陳輝瑜

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，隨著審計(jì)影響力擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量也愈加受到關(guān)注。如何保證審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)的重大課題，本文就審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；控制；措施

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）002-0000-01

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則要求，建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。審計(jì)質(zhì)量控制貫穿審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)質(zhì)量的制度保證。

一、影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素

一是部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量認(rèn)識(shí)不到位，疲于應(yīng)付審計(jì)任務(wù)，忽視審計(jì)質(zhì)量要求。

二是未認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是督促審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)行，提高審計(jì)工作效率的措施。但一些項(xiàng)目審前調(diào)查不夠深入，實(shí)施方案操作性不強(qiáng)。

三是審計(jì)人員宏觀意識(shí)不強(qiáng)，僅局限于審查問題，沒有從體制機(jī)制分析問題。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容

審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)做到有計(jì)劃、有措施、有執(zhí)行、有檢查、有總結(jié)，關(guān)鍵是制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)取證、審計(jì)報(bào)告起草和審計(jì)結(jié)果利用五個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的起首要環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是：

1.做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是制定審計(jì)實(shí)施方案、確定審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)。要制定審前調(diào)查提綱，了解被審計(jì)單位基本情況，獲取財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，認(rèn)真分析，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)。

2.合理調(diào)配審計(jì)組。審計(jì)分工應(yīng)考慮人員結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員須熟悉法規(guī)政策和審計(jì)程序，具備專業(yè)能力。

（二）編制審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)質(zhì)量控制中起龍頭作用，重點(diǎn)是：

1.審計(jì)目標(biāo)的可行性。審計(jì)總目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，但具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，依據(jù)法規(guī)政策和審計(jì)實(shí)踐歸納提煉。

2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行優(yōu)劣的衡量尺度，可從兩方面進(jìn)行：一是依據(jù)被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)、職責(zé)和管理模式等；二是依據(jù)國家法規(guī)政策、發(fā)展規(guī)劃和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。

3.審計(jì)內(nèi)容的適當(dāng)性。一是將政府關(guān)注、群眾關(guān)心的問題作為重點(diǎn)；二是根據(jù)審前調(diào)查判斷被審計(jì)單位存在的主要問題；三是被審計(jì)單位受政策、法規(guī)環(huán)境影響呈現(xiàn)出的行業(yè)特點(diǎn)。

（三）審計(jì)證據(jù)取證環(huán)節(jié)

審計(jì)是以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位支出是否節(jié)約，投入是否高效，目標(biāo)是否達(dá)到，必須輔以確鑿的證據(jù)。重點(diǎn)關(guān)注：

1.客觀性。審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，審計(jì)證據(jù)是否經(jīng)得起檢驗(yàn)。

2.相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)事項(xiàng)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系。重點(diǎn)是是否按照實(shí)施方案要求有針對(duì)性地收集審計(jì)證據(jù)。

3.充分性。審計(jì)證據(jù)要足以支撐審計(jì)結(jié)論。重點(diǎn)是通過分析計(jì)算形成的審計(jì)證據(jù)是否準(zhǔn)確，佐證同一事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否矛盾。

4.法定性。審計(jì)證據(jù)必須依照法定程序取得。重點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)是否獲得簽字蓋章或相關(guān)單位的認(rèn)證。

（四）審計(jì)報(bào)告起草環(huán)節(jié)

審計(jì)報(bào)告是做出審計(jì)評(píng)價(jià)、發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。重點(diǎn)關(guān)注：

1.審計(jì)評(píng)價(jià)意見的恰當(dāng)性。審計(jì)評(píng)價(jià)意見是對(duì)審計(jì)范圍的事項(xiàng)發(fā)表客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、超越審計(jì)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表評(píng)價(jià)意見。

2.原因分析的準(zhǔn)確性。主要看事實(shí)描述是否清楚，審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)是否充分，原因分析是否圍繞問題展開，分析是否有理有據(jù)。

3.審計(jì)建議可操作性。審計(jì)建議是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況分析后的邏輯體現(xiàn)，應(yīng)與審計(jì)報(bào)告反映問題呼應(yīng)，切實(shí)可行。

（五）審計(jì)成果利用環(huán)節(jié)

審計(jì)建議和審計(jì)決定能夠全面落實(shí)是審計(jì)成效的具體體現(xiàn)。主要關(guān)注：

1.審計(jì)結(jié)果整改制度化。健全審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查和督促落實(shí)辦法，強(qiáng)化措施使審計(jì)結(jié)果落實(shí)工作制度化、規(guī)范化。

2.推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度。通過審計(jì)結(jié)果公告促使被審計(jì)單位接受公眾監(jiān)督，使審計(jì)結(jié)果利用最大化。

三、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的制度保證

審計(jì)質(zhì)量控制是系統(tǒng)工程，需要在以下方面予以保證。

（一）依法審計(jì)，客觀公正，堅(jiān)持審計(jì)質(zhì)量控制的法律依據(jù)

審計(jì)人員應(yīng)把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題放在促發(fā)展的層面研究，放在推動(dòng)體制機(jī)制完善的角度處理，加強(qiáng)完善審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。

（二）以人為本，領(lǐng)導(dǎo)先行，創(chuàng)造審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)

樹立以人為本觀念，把提高人的素質(zhì)作為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的永恒主題，努力建設(shè)一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明的審計(jì)隊(duì)伍。一是審計(jì)組長做為審計(jì)質(zhì)量的第一責(zé)任人，應(yīng)帶頭執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；二是建立與審計(jì)職責(zé)和能力適應(yīng)的干部考核制度，培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）抓住關(guān)鍵，講求實(shí)效，突出審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作必須長期堅(jiān)持的指導(dǎo)方針。在把握全局的基礎(chǔ)上，要善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點(diǎn)，查深查透，才能增強(qiáng)質(zhì)量控制實(shí)效。

（四）完善制度，嚴(yán)格管理，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化。一是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的完善；二是加強(qiáng)制度建設(shè)，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和責(zé)任追究為主體的制度體系；三是嚴(yán)格審計(jì)過程管理，將質(zhì)量控制落實(shí)到審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)。

（五）科學(xué)考評(píng)，明晰責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制

科學(xué)考評(píng)是增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)水平的有效途徑。一是嚴(yán)格程序。各類證明材料要真實(shí)可靠，公文送達(dá)回證完整無誤；二是重視外部監(jiān)督。適時(shí)組織上級(jí)對(duì)下級(jí)檢查、系統(tǒng)內(nèi)交叉檢查和政府法制部門評(píng)議等活動(dòng)；三是通過規(guī)范審計(jì)過錯(cuò)追究，完善審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制。

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