文/李曉琳

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上市公司的財(cái)務(wù)舞弊分析及啟示

文/李曉琳

建立資本市場(chǎng)的目的在于實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，資本市場(chǎng)內(nèi)的資源配置效率高低也是有資本市場(chǎng)的營運(yùn)效率決定的，而資本市場(chǎng)的營運(yùn)效率的決定因素是市場(chǎng)獲得信息的質(zhì)量，特別是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生破壞了我國資本市場(chǎng)的資源配置機(jī)制，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，特別是投資設(shè)對(duì)資本市場(chǎng)的決心及切身利益。上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題不僅威脅了我國資本市場(chǎng)的長期發(fā)展，同時(shí)也對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了極大的影響。對(duì)此，本文主要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行探討。

上市企業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段

在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)舞弊是一個(gè)非常嚴(yán)重而又敏感的話題，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了重大威脅。誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的基石，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與主體所需要遵守的市場(chǎng)法則。然而，作為資本市場(chǎng)最主要參與主體之一的很多公司卻被頻繁爆出會(huì)計(jì)造假的負(fù)面消息，這不僅損害了投資者的利益，也影響了公司本身的信譽(yù)，使公司經(jīng)營陷入困境，更會(huì)嚴(yán)重破壞證券市場(chǎng)公平、公開、公正的市場(chǎng)秩序。因此必須采取有效措施防范公司的會(huì)計(jì)造假行為，維護(hù)市場(chǎng)的良好秩序。

一、影響我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析

（一）財(cái)務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的根本原因。企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅、虛報(bào)數(shù)據(jù)的目的，進(jìn)行了會(huì)計(jì)造假，某些會(huì)計(jì)事務(wù)所在“利益面前”故意出具錯(cuò)誤虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。如上市公司作為最典型的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)運(yùn)作和經(jīng)營的目標(biāo)就是獲得利益，并盡可能的實(shí)現(xiàn)利益最大化。傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系習(xí)慣把注意力集中在凈利潤、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)上，這使得上市公司傾向簡單的追求凈利潤增長，有的甚至犧牲了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。對(duì)于上市公司而言，漂亮的財(cái)務(wù)業(yè)績、財(cái)務(wù)報(bào)表等反映的數(shù)據(jù)，可以讓企業(yè)能夠獲得增發(fā)新股、吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者注資、擴(kuò)大公司信貸規(guī)模等方面利益，同時(shí)這些漂亮的數(shù)據(jù)也可讓企業(yè)高管們獲得豐厚的酬金，因?yàn)樗麄兊某杲鹪鲩L的依據(jù)就是這些數(shù)據(jù)。管理者在面對(duì)這些利益誘惑時(shí)，往往會(huì)采取財(cái)務(wù)造假。

（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏正確的指導(dǎo)思想

企業(yè)人員職業(yè)道德缺失。在很多企業(yè)管理人員心目中業(yè)務(wù)發(fā)展和利潤的提升是放在第一位，而對(duì)于財(cái)務(wù)造假卻沒有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假的真正的危害，認(rèn)為這不過一種小事情。財(cái)務(wù)造假和財(cái)務(wù)主體行為有密切關(guān)系，一些企業(yè)的負(fù)責(zé)人使用他們的權(quán)力謀取私利，或企業(yè)的利益，采用欺騙的財(cái)務(wù)人員，使用賬外賬，小金庫和短期行為橫行，造成財(cái)務(wù)造假，從而造成大量假冒案件。但主要責(zé)任不在財(cái)務(wù)，而在于有權(quán)管理財(cái)務(wù)的人。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏敬業(yè)精神，不注意學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)法規(guī)，沒有什么遵紀(jì)守法，依法辦事的觀念，使財(cái)務(wù)人員的知識(shí)更新緩慢，企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育的流程，是他們無法有效的在職學(xué)習(xí)、提高和實(shí)踐。

（三）企業(yè)管理制度不完善

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為普遍存在，并且嚴(yán)重?fù)p害著投資者利益，擾亂資本市場(chǎng)秩序。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別和治理研究一直是國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者研究的熱點(diǎn)之一?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度存在缺陷，財(cái)務(wù)造假不能由企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，不能提供相關(guān)和可靠的財(cái)務(wù)造假報(bào)告用戶。財(cái)務(wù)計(jì)量是不確定的。財(cái)務(wù)政策的不確定性，為企業(yè)選擇不同的財(cái)務(wù)處理方法提供了便利。這只是在概念上進(jìn)行確定，這樣就不能給財(cái)務(wù)造假人員造成巨大的心里壓力和威懾力，另外在當(dāng)前的法律法規(guī)的執(zhí)行過程當(dāng)作，對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的太輕，一般都是采取幾千元的處罰，這與巨大的利益誘惑完全不能成正比，因此財(cái)務(wù)造假行為才屢禁不止。

（四）沒有形成有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)金融監(jiān)管不嚴(yán)，沒有有效的檢查，監(jiān)督機(jī)制的缺乏，一是政府監(jiān)管由于在人力，財(cái)政上的限制，只有在政府部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金的支持國家審計(jì)的工作重點(diǎn)，通常對(duì)企業(yè)的公司檢查和表中數(shù)據(jù)進(jìn)行報(bào)表分析審計(jì)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)監(jiān)督的主體，未能按照職業(yè)責(zé)任完成目標(biāo)，獨(dú)立的工作，公正的審計(jì)。部分企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在審計(jì)過程中，為了私人事務(wù)，如流于形式，甚至違背職業(yè)道德的考場(chǎng)作弊，出具虛假報(bào)告，會(huì)計(jì)造假起到了推波助瀾的作用。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施以來，隨著金融法律法規(guī)已基本建立和完善，會(huì)計(jì)造假，有了處罰的法律依據(jù)。但是在實(shí)踐中，由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致違法，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象仍然存在。

二、治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

有效的審計(jì)管理是財(cái)務(wù)造假管理的重要保證，在實(shí)際管理過程當(dāng)作要加強(qiáng)審計(jì)管理的投入力度，完善各種審計(jì)行為，保證審計(jì)的獨(dú)立性。我國企業(yè)財(cái)務(wù)造假化實(shí)施以及國家對(duì)于注冊(cè)財(cái)務(wù)師認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)程信息，還有很多問題。因此，應(yīng)大力提高配準(zhǔn)注冊(cè)財(cái)務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德水平和專業(yè)的環(huán)境。嚴(yán)格遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐。完善財(cái)務(wù)師事務(wù)所體制改革，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

（二）完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要重視企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的形成和建設(shè)，保證高效性與完善性。同時(shí)，對(duì)上市企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行明確，尤其是企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)以及管理人員的責(zé)任和權(quán)利，保證各個(gè)架構(gòu)組織能夠發(fā)揮其相應(yīng)的作用，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)職能部門之間職責(zé)的相關(guān)獨(dú)立，形成較為完善和健全的約束和管理機(jī)制，在根本上保證企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，避免企業(yè)被內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立控制，也就有效避免了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，要重視企業(yè)內(nèi)部的有力控制。在當(dāng)前的上市公司運(yùn)營中，舞弊現(xiàn)象十分突出，原因是其內(nèi)部控制制度沒有落到實(shí)處，作用不突出。上市企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部機(jī)制的深刻認(rèn)識(shí)，對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不全面，很多企業(yè)僅僅依靠文件進(jìn)行表面的約束，實(shí)際效果不明顯，因此需要上市企業(yè)的監(jiān)管部門進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，尤其是做好審計(jì)工作的全面安排，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，尤其是內(nèi)部審計(jì)，在根本上降低財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的幾率。僅僅依靠道德和道義，很難實(shí)現(xiàn)這一效果，無法有力實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)人員行為的管控，因此，，只有加大財(cái)務(wù)欺詐的懲處力度，進(jìn)一步明確和完善相關(guān)機(jī)制才能夠有效制止審計(jì)欺詐的行為發(fā)生。

（三）完善相關(guān)準(zhǔn)則制度，加大舞弊懲罰力度

一旦上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)立即發(fā)現(xiàn)，但是，因?yàn)樽陨砝娴目紤]，擔(dān)心失去客戶，對(duì)這種違法行為進(jìn)行了舞弊。其實(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其能夠進(jìn)行獨(dú)立的審查，也就是說，需要具有高度的責(zé)任感，其職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更加突出，但是，在民事賠償方面，缺乏完善的機(jī)制，尤其是針對(duì)舞弊這種違法行為，一旦發(fā)生會(huì)計(jì)師失職現(xiàn)象，只是承擔(dān)舞弊的責(zé)任，也就是說，舞弊的成本不高，尤其是過低的隱瞞和舞弊成本導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)中，對(duì)舞弊成本和收益進(jìn)行權(quán)衡之后，選擇了隱瞞。立足道德和道義，其約束機(jī)制很難發(fā)揮有效的作用，目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。也就是說，審計(jì)欺詐在懲罰方面成本較低，很難實(shí)現(xiàn)有力的約束作用。因此，要重視加大審計(jì)欺詐的懲罰力度，強(qiáng)化民事賠償機(jī)制的完善性，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)欺詐行為的有力阻止。同時(shí)，要重視相關(guān)法律法規(guī)的健全，強(qiáng)化配套的協(xié)調(diào)作業(yè)，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)阻止。

（四）完善政府監(jiān)管

對(duì)于上市公司而言，一旦發(fā)生舞弊現(xiàn)象，會(huì)影響整個(gè)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使得國家經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加大，同時(shí)，企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)得到一定的利潤，但是，一旦被罰下，其打擊的程度很難形容，經(jīng)濟(jì)損失不可避免，甚至面臨破產(chǎn)的局面，因此，上市公司更應(yīng)該重視相關(guān)法規(guī)法規(guī)遵循，政府要強(qiáng)化監(jiān)督作用。只有進(jìn)行合法的運(yùn)作，才能在根本上防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使得企業(yè)在資本市場(chǎng)能夠游刃有余，保證長遠(yuǎn)和健康的發(fā)展趨勢(shì)。

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（作者單位：山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）