摘要：納稅是企業(yè)的一項法定義務，納稅籌劃的不當將會導致企業(yè)經(jīng)營成本的提高。營改增對企業(yè)稅負所帶來的影響，客觀上要求企業(yè)在納稅籌劃方面進行調(diào)整，從而充分利用營改增政策帶來的利好，實現(xiàn)企業(yè)稅負的下降。本文對納稅籌劃以及營改增的含義分別進行探討，全面分析營改增對于企業(yè)稅收的影響，提出了企業(yè)納稅籌劃的基本策略，以期幫助企業(yè)合理避稅，最大限度的降低稅收成本，提升企業(yè)的收益水平。

關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 策略

納稅籌劃是企業(yè)依法納稅，合理降低企業(yè)稅負的重要措施，納稅籌劃是否科學將會直接影響企業(yè)的稅負。在營改增持續(xù)推進的時代背景之下，很多企業(yè)在納稅籌劃方面存在較大的不足，并沒有能夠充分的享受到營改增所帶來的利好，甚至還出現(xiàn)了稅負不減反增的情況。在這種情況下，需要企業(yè)高度重視納稅籌劃工作的開展，全面客觀的分析當前營改增所帶來的各種影響，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來進行納稅籌劃，這樣才能最大限度的獲得政策所帶來的減負利好，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的保障。

一、營改增以及納稅籌劃概述

營改增是我國稅收管理領域的一項重大改革，其基本目的是進行結(jié)構(gòu)性減稅，切實降低企業(yè)稅收成本過高的問題。稅收是企業(yè)經(jīng)營中的一項主要成本支出，只要開展各種經(jīng)營活動，就不可避免的需要納稅。營改增以及納稅籌劃是當前企業(yè)管理領域的熱點課題，營改增對于絕大部分的企業(yè)來說是一個利好，但是能不能享受到營改增所帶來的實惠，關(guān)鍵取決于企業(yè)納稅籌劃。本文這里將營改增以及納稅籌劃的內(nèi)涵綜述如下：

（一）營改增

營改增涉及到兩個基本的概念，即營業(yè)稅以及增值稅。所謂的營業(yè)稅是指根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來進行征稅，而增值稅是指以增值額為計稅依據(jù)的一種稅。所謂的營改增，就是以往部分繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅。這一稅收政策出臺的主要背景是我國企業(yè)稅負嚴重，重復征稅問題嚴重，通過營改增可以切實降低企業(yè)的稅負，推動消費以及產(chǎn)業(yè)升級，進一步深化供給側(cè)改革。營改增的主要覆蓋范圍就是交通運輸以及部分現(xiàn)代服務業(yè)，營改增的關(guān)鍵點就是就如何確定稅率。根據(jù)營改增的需要，我國增值稅新設了6%以及11%兩檔稅率，這體現(xiàn)出來政府對于不同行業(yè)的區(qū)別對待。營改增從2013年開始實施，從效果來看，其在減稅方面的重要作用已經(jīng)得到凸顯，不過也有部分企業(yè)出現(xiàn)了納稅不減反增的情況，出現(xiàn)這種情況的主要原因在于企業(yè)納稅籌劃的問題。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃是指企業(yè)對于各種涉稅業(yè)務進行籌劃，從而制定一系列納稅方案，實現(xiàn)節(jié)稅目的活動。納稅籌劃的動因是經(jīng)濟利益，企業(yè)開展這一工作的主要目的就是帶來各種利益。對于企業(yè)來說，利潤等于收入減去成本，稅收是企業(yè)一項相對固定的成本，本身具有一定的剛性，借助于納稅籌劃，可以減少企業(yè)的納稅支出。當然納稅籌劃之所以存在，還與目前各種稅收政策有關(guān)。我國稅收政策有一定的選擇空間，包括稅率的差異性、適用不同政策的可選擇性、納稅臨界點的突變性等。納稅籌劃本身雖然沒有一個固定的模式，但是以下幾個基本原則是需要必須遵循的：一是合法原則，納稅籌劃并不是違法逃稅避稅，而是要在法律的框架下來開展工作，實現(xiàn)合法避稅的基本目的；二是目的性原則，納稅籌劃必須要有目的，圍繞企業(yè)財務管理目標來進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化為基本目的；三是變動性原則是指企業(yè)納稅籌劃不是一成不變的，而是需要根據(jù)稅收政策的變化、企業(yè)發(fā)展的需要來進行不斷調(diào)整。

二、營改增對于企業(yè)納稅的影響

（一）稅率變化所帶來的影響

營改增是影響企業(yè)稅負高低最關(guān)鍵的問題，營改增過程中企業(yè)最為關(guān)注的一點是稅率的變化，稅率變化將會使企業(yè)稅負發(fā)生增減。實施營改增對于企業(yè)來說并不必然的表現(xiàn)出企業(yè)稅負的下降，盡管稅負下降的企業(yè)是絕大多數(shù)，但是同樣也存在一個臨界點。臨界點之上，可以帶來稅負的減少，但在臨界點之下，則可能出現(xiàn)稅負不減反增的情況。以一個交通運輸企業(yè)為例，營改增之前為營業(yè)稅稅率3%，營改增之后為增值稅稅率11%，企業(yè)購進項目價款的進項稅為17%，這時候如果可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為47.06%的話，營改增前后企業(yè)的稅負是相同的，如果占比超過47.06%，則一般納稅人的稅負要小于小規(guī)模納稅人，反之則高于小規(guī)模納稅人。這就需要企業(yè)靈活的選擇納稅主體性質(zhì)，即銷售額超過500萬，可以成為一般納稅人，同時也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）對于納稅管理的影響

企業(yè)營改增對于納稅管理的影響很大，如果說這種影響是顛覆性的事實上一點都不夸張，營業(yè)稅以及增值稅在具體操作難度方面可以說是不可同日而語。因為增值稅涉及到進項稅抵扣，這導致企業(yè)對于進項稅管理的重要性是不斷凸顯，對于發(fā)票管理也提出新的要求，更為關(guān)鍵是企業(yè)的整個稅收申報體系都要進行調(diào)整。不少企業(yè)并沒有做到根據(jù)營改增的要求進行納稅管理的改進，結(jié)果使得營改增出現(xiàn)了弊大于利的情況。舉例來說，進項稅抵扣方面，企業(yè)并沒有完整的進項稅管理經(jīng)驗，使得本來可以抵扣的進項稅都沒有得到抵扣。

（三）對于企業(yè)經(jīng)營的影響

營改增對于企業(yè)經(jīng)營活動的開展也帶來了很大的影響。實施營改增，可以讓企業(yè)有動力更多的進行服務外包、加速設備的更新，這樣可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型，帶來經(jīng)營水平的不斷提高。舉例而言，服務外包可以讓企業(yè)集中精力做好自身擅長且產(chǎn)生更高價值的工作，從而提高企業(yè)的核心競爭力，設備更新的加速可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

三、營改增背景下企業(yè)納稅籌劃策略

營改增給企業(yè)納稅籌劃提出了更高的要求，針對營改增所帶來的各種影響，需要企業(yè)重點做好以下幾個方面的工作來實現(xiàn)企業(yè)稅負的有效下降。

（一）科學計算納稅臨界點

文中已經(jīng)談到營改增對于企業(yè)稅負的影響，針對這種影響，理所當然的就要進行精準計算，通過計算好稅負，來確定選擇何種納稅方案?？梢哉f納稅籌劃的基礎就是精算，通過計算不同的納稅方案并進行比較，繼而明確應該選擇的方案。舉例而言，通過計算稅負的臨界點，根據(jù)臨界點來選擇企業(yè)采用哪種方案。當企業(yè)進項款占比超過臨界點越高，則營改增越是有利，反之則不利。企業(yè)納稅臨界點的計算需要充分考慮各方面變動情況，始終圍繞企業(yè)稅負減少這一基點來進行全面計算。對于這一工作的開展，更是需要企業(yè)給予高度的重視，注意搭配精兵強將來進行科學計算，根據(jù)計算結(jié)果來做文章，制定最符合企業(yè)實際情況的納稅方案。

（二）做好進項稅管理

進項稅管理是企業(yè)營改增背景之下納稅籌劃的重中之重，可以說進項稅抵扣多少直接關(guān)系著企業(yè)的最終稅負，這就要求企業(yè)做好進項稅管理，將政策允許抵扣稅負全部加以抵扣，從而實現(xiàn)稅負的下降。進項稅管理方面的重點就是發(fā)票管理，企業(yè)在供應商選擇方面，一定要做好篩選，盡量選擇與那些能夠提供發(fā)票的供應商合作，不能提供增值稅發(fā)票的供應商要盡量減少合作。另外，還要加強財務管理人員的培訓，讓其熟練掌握營改增方面的各種知識，邀請專家學者對營改增背景下納稅籌劃的要點進行講解，幫助企業(yè)構(gòu)建基于營改增的納稅管理體系，這樣才能有助于企業(yè)實現(xiàn)稅負的有效下降。當然這些工作需要一步步地開展，更需要企業(yè)在實踐中去不斷的探索，尋找到一條適合企業(yè)實際情況的納稅方案。

（三）注重納稅籌劃的調(diào)整

企業(yè)納稅籌劃需要根據(jù)相關(guān)政策的變化以及企業(yè)發(fā)展的需要不斷進行調(diào)整，企業(yè)要密切關(guān)注這些方面的變化。要保持納稅籌劃本身具有一定的彈性，做到與時俱進以及主動求變，保證其與企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境之間的一致性，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。舉例而言，當企業(yè)財務管理目標發(fā)生變化的時候，在稅務籌劃方面就一定要考慮這一變化要求，確保納稅籌劃的適用性。

營改增對于企業(yè)來說有利有弊，究竟是利大于弊還是弊大于利，這完全取決于企業(yè)的納稅籌劃。對于企業(yè)管理者來說，一定要充分的認識和了解營改增對于企業(yè)經(jīng)營管理方方面面的影響，結(jié)合自身的情況，科學的進行納稅籌劃，從而確保企業(yè)稅負能夠在法律框架下最大限度的下降，實現(xiàn)經(jīng)營收益的提高。

本文提出的納稅籌劃策略，對于企業(yè)來說具有比較普遍的借鑒意義，每一個企業(yè)都需要努力做好上述幾個方面的工作，這樣才能夠最大限度的享受到營改增納稅減負效應。同時還應注意納稅籌劃需要做到根據(jù)情況不斷調(diào)整，企業(yè)在這一工作的開展中，需要多多考慮營改增在政策、環(huán)境等方面的變化，從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高。

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（陳凌云，1977年生，江蘇南京人、江蘇省淮陰商業(yè)學校講師。研究方向：會計實踐教學研究）