瞿正龍

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，是單位內(nèi)部獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，審查和評(píng)價(jià)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，增加單位價(jià)值和改善管理，促進(jìn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展也正走向市場(chǎng)，公司化改造已是大勢(shì)所趨。鐵路的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，都在客觀上對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，需要重新定位內(nèi)部審計(jì)工作，以適應(yīng)新時(shí)期鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。本文對(duì)新時(shí)期鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位、現(xiàn)狀和思路進(jìn)行探討。

一、鐵路內(nèi)部審計(jì)定位

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作得以開展和實(shí)現(xiàn)的物理組織載體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位主要包括：圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，與企業(yè)紀(jì)委、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，共同維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；開展資產(chǎn)保值增值審計(jì)，防止國有資產(chǎn)流失；根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)；在審計(jì)重點(diǎn)上，以效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)為主要內(nèi)容，突出對(duì)經(jīng)營管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)外投資審計(jì)，避免投資決策失誤，防范投資風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，配合企業(yè)管理和財(cái)會(huì)等職能部門，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理制度；建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化；組織開展內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。

2.內(nèi)部審計(jì)職能定位。

新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設(shè)和評(píng)價(jià)的功能。⑴鑒證職能。是指鑒定和證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，并以結(jié)果作為審計(jì)結(jié)論的重大依據(jù)。鑒證是檢查工作的基礎(chǔ)，其目的是確定相關(guān)部門和管理人員履行職責(zé)的適當(dāng)性，從而確保會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。通過科學(xué)、合理、全面的鑒證，反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)績(jī)效的報(bào)告的正確性、真實(shí)性和效益性，從而為企業(yè)履行和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供合理依據(jù)。⑵檢查職能。是指依照一定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容進(jìn)行檢查和追蹤，其目的是弄清事實(shí)、揭示問題、明辨是非、促進(jìn)工作。具體檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性、合法合規(guī)性，檢查反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)資料的真實(shí)性。⑶建設(shè)職能。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是“建議”，是指對(duì)被審計(jì)單位管理上的優(yōu)點(diǎn)予以肯定，并對(duì)管理上的缺點(diǎn)予以披露和指正，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效果和效率，挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。⑷評(píng)價(jià)職能。是指評(píng)判和估價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策的合理性和可行性，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任的合理性、完備性和有效性，被審計(jì)單位某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的目標(biāo)和決策等。

二、鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，多為事后審計(jì)，少有事中審計(jì)，鮮有事前審計(jì)。隨著企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)逐步建立和不斷完善，企業(yè)的管理制度不斷健全，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出問題整改力度不斷加強(qiáng)，企業(yè)存在問題也在不斷減少，問題的嚴(yán)重程度也在逐步下降。在這種情況下，以財(cái)務(wù)收支為主要對(duì)象的、傳統(tǒng)的職能型審計(jì)已不能完全適應(yīng)新時(shí)期的要求。

2.內(nèi)部審計(jì)職能減弱。

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能管理部門，只對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，只對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，只對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，而沒有或較少對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)、各環(huán)節(jié)的效益性及企業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行審計(jì)分析。

3.內(nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單。

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)少數(shù)審計(jì)人員不注意工作方式，不講究溝通技巧，習(xí)慣以監(jiān)督者的姿態(tài)出現(xiàn)在被審計(jì)單位，說話口氣居高臨下，不管懂不懂的事情都指手畫腳，容易使對(duì)方產(chǎn)生敵對(duì)情緒，無形中為審計(jì)工作的開展設(shè)立了人為的障礙。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低。

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)面單一，工作中仍沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法，“就賬論賬”現(xiàn)象較普遍；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目缺乏系統(tǒng)把握能力，執(zhí)行中重復(fù)或脫節(jié)的情況時(shí)有發(fā)生。

三、鐵路內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

1.拓寬內(nèi)部審計(jì)思路。

調(diào)整出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，努力從面向管理層的“監(jiān)督主導(dǎo)型”審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦虮粚徲?jì)對(duì)象的“服務(wù)主導(dǎo)型”審計(jì)，這也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展、自我完善的必然趨勢(shì)。服務(wù)型審計(jì)的成果體現(xiàn)在審計(jì)后提出的審計(jì)建議的可操作性和有效性上，審計(jì)建議成為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。服務(wù)型審計(jì)不僅要揭露問題、反映問題，還要通過發(fā)掘問題產(chǎn)生的根源，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，找出解決問題的方法，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升；同時(shí)其服務(wù)型審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

2.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)運(yùn)用“三維思考”方法，要立體思維、換位思考，從不同的角度對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，不僅要對(duì)企業(yè)的效益性指標(biāo)進(jìn)行分析，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行分析，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的工作思路和分析范圍。在實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)中，應(yīng)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的效果性及企業(yè)的創(chuàng)收能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行審計(jì)分析，為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策提供真實(shí)有效的信息。審計(jì)人員在掌握先進(jìn)審計(jì)理念和操作技能的基礎(chǔ)上，通過深入了解、分析企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和安全生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的健全有效性，審計(jì)、分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的“三維思考”能力。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)交流溝通。

內(nèi)部審計(jì)在國際上定義為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)，具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，與企業(yè)管理的根本目標(biāo)是一致的，只不過是崗位不同、工作方式不同。因此，在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，首先，要保持謙和的態(tài)度，積極、平等地與被審人員進(jìn)行交流，充分適當(dāng)?shù)厥占∽C資料；其次，要養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，所需審計(jì)材料、需要解答的疑問應(yīng)盡量集中，盡可能降低對(duì)被審計(jì)單位正常工作的影響；最后，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)堅(jiān)持“對(duì)事不對(duì)人”的原則，既要恰當(dāng)處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，又要深入分析問題產(chǎn)生的原因，從幫助完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等角度，提出公平、合理、可行的處理建議；在交換審計(jì)意見時(shí)，要本著解決實(shí)際問題的原則，靈活運(yùn)用多種方式提出審計(jì)問題。對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問題，一定要有充足的、直接的審計(jì)證據(jù)；對(duì)一些有可能隱藏問題但又無法取得直接證據(jù)的事項(xiàng)，在交流審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位坦誠相見，從專業(yè)角度講明此類問題會(huì)對(duì)單位產(chǎn)生的后果，建議被審計(jì)單位如有此類問題應(yīng)及時(shí)整改，避免今后發(fā)生此類問題。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)。

面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律、財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)稅、寫作及計(jì)算機(jī)等知識(shí)的定期培訓(xùn)，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的敏銳洞察力和綜合判斷力。有機(jī)地與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地開展各項(xiàng)審計(jì)工作，系統(tǒng)把握審計(jì)項(xiàng)目的輕重緩急和工作進(jìn)度，客觀、公正地實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、建議和評(píng)價(jià)職能，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，逐步形成具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)語

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的有效性，目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。新時(shí)期鐵路內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)進(jìn)行正確的功能定位，從本單位的實(shí)際出發(fā)，將審計(jì)的重點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制制度和提高經(jīng)濟(jì)效益上，使內(nèi)部審計(jì)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的工具，在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。