王敏

我國事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐步常態(tài)化，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計，能為干部考核、任免和獎懲提供重要依據(jù)。本文對此進(jìn)行探討。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍、內(nèi)容與程序

（一）審計范圍

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象、審計內(nèi)容、組織和實施等內(nèi)容作出了明確規(guī)定。原則上領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位、由領(lǐng)導(dǎo)干部兼任法定代表人和由其直接分管的所屬單位必須納入審計范圍，對與領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位有重要經(jīng)濟(jì)往來的單位，應(yīng)視具體情況延伸審計。審計時間范圍為領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，任職期間未進(jìn)行過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，重點審計近3年或最后一屆任期，對重大問題應(yīng)追溯到以前年度。

（二）審計內(nèi)容、程序

從領(lǐng)導(dǎo)干部和任職單位角度看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施程序一般為：審計通知、審計進(jìn)點會、提交述職報告、簽訂承諾書、審計公示、審前調(diào)查、現(xiàn)場審計、審計報告征求意見、審計決定下達(dá)、落實整改等環(huán)節(jié)。在審計進(jìn)駐會上，審計組宣讀審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、相關(guān)要求和時間安排等；在實施現(xiàn)場審計前，審計組進(jìn)行審前調(diào)查，確定審計重點；在實施現(xiàn)場審計過程中，審計組對存在疑點的事項、需要進(jìn)一步深入查證的事項，會與相關(guān)人員溝通、取證；審計報告征求意見稿出來后，審計組對審計報告內(nèi)容征求領(lǐng)導(dǎo)干部和任職單位的意見。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點

（一）單位經(jīng)濟(jì)活動管理制度建立完善與執(zhí)行情況

1.財務(wù)管理和內(nèi)部會計控制相關(guān)制度。單位財務(wù)管理和內(nèi)部會計控制相關(guān)制度應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)審批管理、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、專項經(jīng)費管理、印章管理、票據(jù)管理、貨幣資金管理、銀行賬戶管理、對外投資管理、財產(chǎn)清查管理、會計核算管理、財務(wù)會計報告管理、財務(wù)機構(gòu)與人員管理、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理、會計檔案管理等。財會部門應(yīng)檢查單位相關(guān)制度是否存在與國家、地方和上級主管部門相關(guān)規(guī)定不符的內(nèi)容；檢查相關(guān)制度對單位所有經(jīng)濟(jì)活動是否明確了歸口管理部門、關(guān)鍵崗位職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)辦理流程、各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)單據(jù)控制、會計核算要求、相關(guān)材料歸檔要求及內(nèi)部監(jiān)督程序等；是否明確了重大經(jīng)濟(jì)事項范圍及集體議事決策程序；是否明確了收支業(yè)務(wù)預(yù)算管理流程和控制措施；是否明確了各支出事項開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支出報銷流程；經(jīng)濟(jì)活動的申請和審批、審批和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、實物保管和記錄、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容職務(wù)是否相互分離。

2.財務(wù)管理和內(nèi)部會計控制相關(guān)制度。在單位財務(wù)管理和內(nèi)部會計控制相關(guān)制度建立完善的基礎(chǔ)上，財會部門應(yīng)檢查單位經(jīng)濟(jì)活動管理按內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況：單位財政財務(wù)收支全部納入預(yù)算管理，預(yù)算調(diào)整按規(guī)定執(zhí)行，決算與預(yù)算差異原因正常；各項收入入賬及時、完整；對票據(jù)的領(lǐng)用、核銷序時登記管理臺賬；支出經(jīng)過審批、審核，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，支出原始單據(jù)能真實、完整、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)；資金支付符合國庫集中支付管理規(guī)定，支付進(jìn)度與合同約定及合同履行情況一致；專項經(jīng)費?？顚Ｓ?；辦理資金業(yè)務(wù)所需印章由不同人員保管；按規(guī)定進(jìn)行財產(chǎn)清查，資產(chǎn)盤盈盤虧能及時查明原因并按規(guī)定處理；賬務(wù)處理及時、準(zhǔn)確；財務(wù)會計報告反映會計信息真實、完整，與會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)一致；會計資料按規(guī)定及時歸檔；財會人員具有任職資格和相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.其他相關(guān)管理制度建立完善及執(zhí)行。如果財會部門是單位內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作，財會部門還應(yīng)組織其他相關(guān)部門，檢查與單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的其他內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況，包括政府采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項目管理、內(nèi)部監(jiān)督管理，以及對所屬單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管。

（二）單位資金資產(chǎn)管理情況和財務(wù)收支情況

1.資金資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注賬外資產(chǎn)；大額資金支出是否經(jīng)集體決策；單位會計賬簿是否記錄銀行存款資金變動；是否違規(guī)購買股票、債券；房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰；軟件、信息系統(tǒng)是否納入資產(chǎn)核算和管理；對外投資與被投資單位工商登記信息是否相符；新增對外投資是否經(jīng)集體決策、是否履行報批手續(xù)；是否有經(jīng)批準(zhǔn)出租出借資產(chǎn)資金；資產(chǎn)是否長期閑置；應(yīng)收款項是否按無法收回；固定資產(chǎn)是否有賬無實；資產(chǎn)損失是否未按規(guī)定核銷；是否違規(guī)處置資產(chǎn)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

2.政府采購執(zhí)行。應(yīng)重點關(guān)注未編制政府采購預(yù)算或政府采購預(yù)算編制不完整；未按規(guī)定實行政府集中采購；未經(jīng)批準(zhǔn)采取單一來源方式采購；未執(zhí)行政府采購程序直接發(fā)包項目；將項目拆分立項規(guī)避招標(biāo)；公開招標(biāo)廢標(biāo)后，未經(jīng)批準(zhǔn)自行采購；允許提供咨詢服務(wù)企業(yè)參與投標(biāo)；招投標(biāo)中存在串標(biāo)行為；在招標(biāo)書中變相設(shè)置排他性條款；未按規(guī)定發(fā)布采購信息；項目實際實施內(nèi)容與招標(biāo)文件、中標(biāo)項目不符；采購貨物或服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量等未按照采購合同約定執(zhí)行。

3.預(yù)算收支管理。應(yīng)重點關(guān)注是否按全口徑編報收支預(yù)算；項目支出預(yù)算無明細(xì)、支出內(nèi)容不明確；虛報財政補助人員；虛報、重復(fù)編報預(yù)算支出項目；超標(biāo)準(zhǔn)編報預(yù)算；違規(guī)收費；收入未入賬；截留、挪用應(yīng)上繳的預(yù)算收入；未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)劑使用預(yù)算資金；利用零余額賬戶套取財政資金；超項目進(jìn)度支付資金；編造與虛構(gòu)咨詢、勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)，會議、培訓(xùn)、印刷等業(yè)務(wù)虛列支出，套取現(xiàn)金、賬外存放資金用于違規(guī)支出；購買辦公用品、耗材、資料等發(fā)票無具體品名、大額連號、分次報銷入賬；“三公”經(jīng)費、會議費和培訓(xùn)費支出不合規(guī)；違規(guī)發(fā)放津補貼和福利；公款旅游；未經(jīng)批準(zhǔn)動用以前年度財政撥款結(jié)余資金；歷年財政撥款項目結(jié)轉(zhuǎn)資金未按規(guī)定清理上報。

4.專項經(jīng)費支出。應(yīng)重點關(guān)注是否單獨核算；違規(guī)轉(zhuǎn)撥專項經(jīng)費；經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率低；科研項目未按期結(jié)題；列支應(yīng)由自有資金支付的費用；列支無關(guān)支出；用于對外投資。

5.往來掛賬款。應(yīng)重點關(guān)注往來科目長期掛賬不清理；利用往來科目隨意調(diào)賬；對外投資在往來科目長期掛賬；應(yīng)當(dāng)納入收入管理的款項在往來科目列收列支；專項資金在往來科目長期掛賬；虛列支出在往來科目掛賬；利用往來科目違規(guī)操作資金出借。

6.基本建設(shè)項目。應(yīng)重點關(guān)注未按規(guī)定單獨建賬核算；項目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或違規(guī)招標(biāo)；基建項目支出擠占公用經(jīng)費、其他專項資金；基建項目資金列支單位日常開支；現(xiàn)金支付大額工程款；提前支付項目進(jìn)度款；未按規(guī)定收取質(zhì)量保證金；未及時辦理竣工財務(wù)決算；項目超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算。

7.與所屬單位及關(guān)聯(lián)單位資金往來。應(yīng)重點關(guān)注財政預(yù)算資金用于所屬單位支出；由所屬單位承擔(dān)“三公”經(jīng)費、會議費；單位房產(chǎn)出租收入在所屬單位，未按規(guī)定上繳國庫；招標(biāo)采購中所屬單位或關(guān)聯(lián)單位違規(guī)參與投標(biāo)；虛構(gòu)業(yè)務(wù)將資金轉(zhuǎn)移到所屬單位或關(guān)聯(lián)單位，套取現(xiàn)金或違規(guī)列支各項費用。

對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時將情況報告單位管理層；單位應(yīng)查明原因，落實責(zé)任，對能即知即改的問題，立即整改；對因客觀原因不能立即整改的問題，應(yīng)明確整改要求和時間，并落實責(zé)任人。

（三）以前年度審計監(jiān)督檢查中整改落實情況

單位以前年度接受審計監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及單位的整改落實情況，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)注內(nèi)容之一。單位應(yīng)深入分析問題產(chǎn)生的原因，有針對性地落實整改；并能舉一反三，針對類似問題，進(jìn)一步自查自糾，在整改問題的同時，對單位內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，及時改進(jìn)完善，建章立制，促進(jìn)規(guī)范管理。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計溝通與協(xié)調(diào)

在審前調(diào)查階段、現(xiàn)場審計過程中，審計人員對有關(guān)事項詢問財會部門人員，或是看似無主題地交談，其目的或為了確定審計重點，或為了捕捉疑點，或為了獲取證據(jù)。財會人員應(yīng)牢記自己的崗位職責(zé)，對于職責(zé)范圍內(nèi)的事項，有問有答，不回避、不推諉；不屬于自己職責(zé)范圍的事項，切忌大包大攬、主觀臆斷。在審計報告征求意見階段，對審計報告中披露的與財務(wù)管理和內(nèi)部會計控制相關(guān)的評價、問題、定性、建議、責(zé)任界定等，財會人員應(yīng)與審計人員充分溝通，對同一問題的不同理解、不同表述可能影響到問題定性、責(zé)任界定及后續(xù)的整改措施，應(yīng)盡量達(dá)成一致。