楊陽

【摘 要】 隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行在經(jīng)濟生活中占有的地位越來越重要，主要體現(xiàn)在其承擔的職能，商業(yè)銀行的職能主要是指信用和支付中介、金融服務、創(chuàng)造信用等。本文旨在評價我國商業(yè)銀行進行內(nèi)部控制評價的流程并給出建議。

【關鍵詞】 商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 評價

一、內(nèi)部控制評價概述

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)的董事會或者類似權力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。評價主體是企業(yè)的內(nèi)部組織，但是由于內(nèi)部管理層可能會為了自身利益，出具不真實的內(nèi)部控制評價結(jié)果，在本文章中，考慮由外部獨立第三方，在商業(yè)銀行公開發(fā)布的信息基礎上，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進行評價。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價的流程

首先，由評價主體確定適合銀行的內(nèi)部控制評價標準和指標體系。在初次進行內(nèi)部控制評價時，由銀行董事會的下設委員會以金融監(jiān)管機構(gòu)頒布的企業(yè)內(nèi)部控制評價規(guī)定作為參照，結(jié)合銀行的業(yè)務特點，構(gòu)建符合銀行實際的內(nèi)部控制評價體系。

其次，抽調(diào)職能部門的員工和內(nèi)審人員組成內(nèi)部控制評價小組，確定本年度內(nèi)部控制評價的范圍和重點，并開展內(nèi)部控制評價活動，活動主要分為健全性測試和符合性測試兩大類?；顒幽康脑谟诖_定內(nèi)控制度的可信賴程度，所運用的評價程序主要包括詢問相關人員、實地觀察、檢查文件報告以及穿行測試。

再次，結(jié)合評價工作底稿形成自評報告。各支行的評價小組將評價工作底稿提交上級內(nèi)部審計部門，經(jīng)過各級內(nèi)審部門的整理后，再提交給審計委員會，由審計委員會與監(jiān)事會討論確定初步評價結(jié)論是否適當，形成自評報告。

最后，披露銀行的內(nèi)部控制情況與評價結(jié)論。將評價時發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及時傳達給上級單位，并提出相應整改措施，以促進內(nèi)控系統(tǒng)的完善。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價問題及建議

（一）內(nèi)部控制評價問題

1、內(nèi)控評價的主體單一且缺乏配合

商業(yè)銀行內(nèi)部控制自我評價的主體應當包括責任主體、設計主體、實施主體和監(jiān)督主體。責任主體是上市銀行的董事會，設計主體是董事會下設的審計委員會和風險管理委員會，實施主體是內(nèi)審部門與銀行各部門人員組成的內(nèi)部控制小組，監(jiān)督主體是上市銀行監(jiān)事會以及各關鍵控制點的負責人，各主體相互制約進而完成內(nèi)部控制自我評價。然而，我國的商業(yè)銀行按照行政區(qū)域采取從總行到地區(qū)分行再到地方支行的垂直管理體制，因此內(nèi)部控制評價活動是由總行的內(nèi)部審計部門自上而下進行，缺乏其他主體的參與。

2、缺少統(tǒng)一的內(nèi)部控制估算評價衡量標準

為更好地對儲戶和投資者的隱私及利益進行保護，完善內(nèi)部信息披露制度，提高機構(gòu)內(nèi)部控制的效率，使金融行業(yè)健康穩(wěn)定地運行，20世紀末，政府開始干預對商業(yè)銀行的管理。目前的相關法律以及規(guī)章主要關注內(nèi)部控制活動，對其進行估算和相應的評價，這主要是從對控制的有效性、合理程度以及是否全面開展估算評價，卻沒有規(guī)定一套如何規(guī)范評價活動的制度，這樣就導致評估人員不能依照規(guī)范標準的方式去開展相關工作。

3、缺乏科學有效地估算評價方法

商業(yè)銀行往往運用文字說明、流程圖、調(diào)查表等方式來開展內(nèi)部控制的估算以及評價工作。以上方法著重從宏觀層次來進行測評，不能定位描述某一點上的測評結(jié)果，這樣就不能根據(jù)結(jié)論對管理中存在的關鍵問題進行有效地彌補。同時這些方法普遍較僵化，缺乏必要的靈活性，對某些突發(fā)的或者情況較特殊的事情不能做出準確評價估算。

（二）內(nèi)部控制評價建議

1、重視內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)筑

首先，商業(yè)銀行應明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層以及下屬各專門委員會的責權利，做到相互牽制，相互獨立。在此基礎上，制定具體操作流程，提高各部門對銀行事務的參與度與關注度，使股東大會和董事會的決策作用，行長的經(jīng)營管理作用以及監(jiān)事會的監(jiān)督作用真正落到實處。

其次，商業(yè)銀行應該在相關職能和層次上建立并保持相應的內(nèi)部控制目標，內(nèi)部控制目標的設立不僅應符合內(nèi)部控制政策，還應綜合考慮銀行自身技術、財務、經(jīng)營和風險等因素，此外，內(nèi)部控制的目標應該具有可測量性。

最后，銀行應重視人力資源政策的建立，應撥出足夠資源支持人力資源政策建設，一個好的人事政策和實務，能確保執(zhí)行銀行政策和程序的人員具備正直品行和專業(yè)勝任能力。

2、將評價結(jié)論納入銀行的戰(zhàn)略

一方面，內(nèi)部控制評價結(jié)論應當與銀行的績效評價體系相融合。我國現(xiàn)行的權威銀行績效評價體系主要是2002年五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)效績評價操作細則》和2006年國資委頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》中提到的績效評價體系，這兩個體系都將績效評價分為定性評價和定量評價，所以在定量評價中可以加入銀行內(nèi)部控制結(jié)果評價的結(jié)論，而績效評價體系的定性評價指標主要從戰(zhàn)略、發(fā)展、管理、風險控制等角度進行評價，績效評價的內(nèi)容與依據(jù)內(nèi)部控制五要素所設計的過程評價相似，因此，績效考核的定性評價中也可以融入內(nèi)部控制過程評價的結(jié)論。

另一方面，銀行應當建立內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)庫，將每次評估發(fā)現(xiàn)的缺陷錄入數(shù)據(jù)庫中進行后續(xù)跟蹤，后續(xù)跟蹤的主要工作包括缺陷整改、雙向反饋和績效約束。缺陷整改是指銀行的內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制缺陷制定整改方案，并利用相關審計技術跟進整改結(jié)果；雙向反饋是指對內(nèi)部控制評估發(fā)現(xiàn)的缺陷實施兩條報告路徑。內(nèi)部審計部門通過第一報告路線向?qū)徲嬑瘑T會反饋內(nèi)部控制缺陷，通過審計委員會對銀行下達整改指令，同時又通過第二報告路線向高級管理層反饋內(nèi)部控制缺陷，通過高級管理層對相關業(yè)務部門下達整改指令；績效約束則是將內(nèi)部控制評價結(jié)果與業(yè)務部門乃至相關員工的業(yè)績考核掛鉤，納入商業(yè)銀行的內(nèi)部考核體系中。

【參考文獻】

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