【摘 要】 2011年國家審計署公布對中國中鋼集團(tuán)的審計公告引起了社會的廣泛關(guān)注，公告表明其在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了一些問題。本文將對中國中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及其成因進(jìn)行詳細(xì)分析，并對改進(jìn)其內(nèi)部控制有效性提出有效建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 失效 建議

一、中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制失效的背景簡介

中國中鋼集團(tuán)公司是國務(wù)院國資委管理的中央企業(yè)（以下簡稱中鋼集團(tuán)），主要從事冶金礦產(chǎn)資源開發(fā)與加工。2011年5月，國家審計署發(fā)布了對中國中鋼集團(tuán)2007年至2009年度的財務(wù)情況的審計報告，公告顯示由于其內(nèi)部控制失效從而在造成資金管理、財務(wù)報告、投資管理等方面的重大問題。

二、中鋼集團(tuán)在內(nèi)控方面出現(xiàn)的問題

（一）資金管理問題

中鋼國際控股所屬中鋼國際廣場（天津）有限公司虛列支出轉(zhuǎn)移資金17.68萬元，形成賬外資金；中鋼國際控股以支付中介費(fèi)名義，從東悅公司套取現(xiàn)金94萬元，用于發(fā)放獎金；中鋼國際控股所屬天津公司利用假發(fā)票報賬8萬元。以上現(xiàn)象反映企業(yè)集團(tuán)資金的管理上缺乏風(fēng)險控制，在資金的授權(quán)審批、資金使用的途徑等方面缺乏有效監(jiān)督，缺乏對關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險預(yù)防，無法發(fā)現(xiàn)并制止以公謀私現(xiàn)象，對資金使用的缺乏有效管理。

（二）財務(wù)報告問題

中鋼集團(tuán)所屬公司虛增銷售收入19.82億；中鋼國際控股以傭金形式調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)公司利潤2.17億元，代專業(yè)公司支付采購尾款594.4萬元。銷售收入的虛增涉及的金額高達(dá)近20個億。公司財務(wù)信息質(zhì)量失真，存在極大的財務(wù)風(fēng)險，誤導(dǎo)報告使用者給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大隱患。同時，中鋼國際控股通過以傭金的方式調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)公司利潤，是企業(yè)追求利潤的戰(zhàn)略目標(biāo)以及管理層道德缺失的結(jié)果。進(jìn)一步證明了公司的內(nèi)控環(huán)境比較糟糕，缺乏有效監(jiān)督。

（三）投資管理問題

首先，中鋼天津響螺灣項(xiàng)目未經(jīng)國家發(fā)改委核準(zhǔn)，也未將其作為非主業(yè)性質(zhì)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目向國資委報告。同時，從后續(xù)發(fā)展來看，該項(xiàng)目由于資金問題而一度停工四年。可見這個決策不僅沒有經(jīng)過全面的戰(zhàn)略規(guī)劃，而且也缺乏風(fēng)險評估意識。與此同時，在該項(xiàng)目的邀請招標(biāo)中，有6個分項(xiàng)目的邀請招標(biāo)單位僅為2家，說明中鋼集團(tuán)沒有依照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，并未遵循公開、公正、平等競爭的原則，中間可能存在內(nèi)幕交易，損害了整個集團(tuán)的利益。

同時，中鋼國際控股下屬謹(jǐn)信投資有限公司與勝融興業(yè)有限公司（下稱勝融公司）在投資過程中未嚴(yán)格按中鋼集團(tuán)相關(guān)規(guī)定控制期權(quán)和股票的投資風(fēng)險，從而給公司造成了較大的損失。例如截至2010年6月，勝融公司持有單只股票賬面浮虧5247萬元。此外，勝融公司在負(fù)責(zé)歸集管理中鋼集團(tuán)海外機(jī)構(gòu)資金過程還存在資金違規(guī)占用等問題，如中鋼集團(tuán)所屬公司利潤624.9萬美元長期在勝融公司掛賬等問題。

（四）其他問題

中鋼國際控股銷售鋼材業(yè)務(wù)風(fēng)險控制不力，形成損失233.90萬元；中鋼集團(tuán)被合作伙伴占用資金88.07億元，截至2010年6月底未對風(fēng)險狀況進(jìn)行系統(tǒng)評估，未形成有針對性的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案；中鋼國際控股傭金協(xié)議不規(guī)范，協(xié)議未列明第三方的義務(wù)和違約責(zé)任。

三、中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制失效原因分析

中鋼集團(tuán)之所以出現(xiàn)內(nèi)控失效的種種情況，主要是由于其目標(biāo)設(shè)定忽視了風(fēng)險控制以及其內(nèi)部控制環(huán)境的缺失。

（一）中鋼集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置忽視了風(fēng)險控制

近幾年，國資委將推動央企整理上市作為重點(diǎn)工作，通過對央企的規(guī)模、收入、利潤等指標(biāo)的考核，將排名靠后的企業(yè)通過兼并重組并入其他企業(yè)。因此，在業(yè)績考核和上市的雙重壓力下，中鋼集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定以及績效考核的指標(biāo)都圍繞規(guī)模和效益來設(shè)定，從而缺乏對風(fēng)險的控制與考量，因此也不難理解中鋼集團(tuán)以及其下屬子公司為了追求短時的利益而愿意承擔(dān)違法違規(guī)的風(fēng)險，做出虛增收入、利用關(guān)聯(lián)公司調(diào)節(jié)利潤等行為，為公司的持久經(jīng)營埋下隱患。

（二）中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境的缺失

首先，中鋼的內(nèi)部人控制較為嚴(yán)重，董事會形同虛設(shè)。董事會中鋼的董事會中，除了兩名本公司高管外，其他均為外部董事，并且由國資委任命。而且在實(shí)際運(yùn)用管理中，外部董事除了參加每年一度的董事會，并未參與公司的經(jīng)營管理?？梢?，當(dāng)管理層為了快速擴(kuò)張而與董事會產(chǎn)生分歧時，董事會并不能發(fā)揮其監(jiān)督治理的作用。

其次，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。從組織結(jié)構(gòu)圖中可以看到，審計與風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組的報告路徑是先向經(jīng)營管理層報告，再達(dá)到董事會和監(jiān)事會，這讓內(nèi)審部門和內(nèi)部控制體系幾乎是流于形式。內(nèi)部審計的地位使其無法做到客觀的對公司的運(yùn)營管理進(jìn)行風(fēng)險評估與監(jiān)督，更談不上事前風(fēng)險評估參與、風(fēng)險識別和運(yùn)行中的監(jiān)控。

四、改進(jìn)中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制有效性的建議

第一，根據(jù)前文中鋼集團(tuán)內(nèi)控失效原因的分析，中鋼集團(tuán)當(dāng)務(wù)之急是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)董事會的權(quán)利，對公司的經(jīng)營管理的行為起到監(jiān)督的作用。從而避免公司管理層過度追求短期效益而損失長遠(yuǎn)發(fā)展，從戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定上滲透風(fēng)險管理的意識，從而影響公司管理層的經(jīng)營決策。

第二，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)控執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，提高管理層的風(fēng)險防范意識與機(jī)制，對決策的風(fēng)險事前評估、事中監(jiān)督、事后應(yīng)對建立完善的規(guī)章制度。例如，構(gòu)建信息交流平臺，保障溝通效率；完善制度的建立與執(zhí)行；嚴(yán)格資金授權(quán)批準(zhǔn)制度；保證會計信息的可靠性。

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作者簡介：姓名陳怡（出生1992年6月），女，漢，江西景德鎮(zhèn)，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，碩士在讀，研究方向：會計理論。