趙健剛

摘要：內(nèi)部控制工作對(duì)于建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而言具有十分重要的價(jià)值，但目前卻也存在著亟需改進(jìn)之處，尤其在信息化快速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，這些不足更為突出。在這種背景下，本文重點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控與流程再造兩個(gè)方面著手進(jìn)行了相關(guān)研究。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)控工作；困境；推進(jìn)策略

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)控工作的困境

（一）工作整體性不足。我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏整體性，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式都帶有部門色彩。目前，企業(yè)內(nèi)控主要由內(nèi)審部、風(fēng)險(xiǎn)管理部或財(cái)務(wù)部主導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)在于全面監(jiān)控企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。由風(fēng)險(xiǎn)管理部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制對(duì)于總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠從體系上把握，但對(duì)于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)的認(rèn)識(shí)卻不及其他具體業(yè)務(wù)部門明晰，其內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性、可操作性都受到很大挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)控流程亟需創(chuàng)新。這具體體現(xiàn)為如下兩個(gè)方面：第一，制度亟需健全?；旧舷嚓P(guān)制度屬于原則性規(guī)定的較多，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要具體的、可操作性的、細(xì)致的指導(dǎo)，預(yù)算流程管理沒(méi)有做到標(biāo)準(zhǔn)化、細(xì)化。第二，預(yù)算流程依賴員工人工完成有些企業(yè)由于種種原因，沒(méi)有及時(shí)引進(jìn)現(xiàn)代化信息技術(shù)系統(tǒng)設(shè)備，于是預(yù)算的分析和執(zhí)行依賴員工的人工操作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)銜接項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算報(bào)表的編制，其也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的分析評(píng)價(jià)誤差擴(kuò)大。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括如下五部分內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制的第一道防線是建筑施工企業(yè)，負(fù)責(zé)日常的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。建筑施工企業(yè)可視公司的規(guī)模大小，可能是子公司，也可能是事業(yè)部。如果在支持功能單位下，公司經(jīng)營(yíng)權(quán)及所有權(quán)不分，掌有經(jīng)營(yíng)權(quán)的董事，可能徹底破壞了公司治理的內(nèi)部控制，也就毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）內(nèi)部控制的第二道防線是董事會(huì)內(nèi)所設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，一般在委員會(huì)下設(shè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)小組，針對(duì)策略性管理、政策制定、功能性監(jiān)督方面，對(duì)規(guī)模龐大的組織，可考慮搭建起集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。子公司風(fēng)險(xiǎn)管理部，這是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督第二道防線，傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)已設(shè)相關(guān)類似組織。

（三）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的第三道防線，就是審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的董事，本身應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)外，更應(yīng)盡忠職守，善盡建筑施工企業(yè)法所規(guī)定的相關(guān)事宜。然而，目前立法雖然較為完善，但要求不嚴(yán)，未充分發(fā)揮功能。尤其是，獨(dú)立董監(jiān)事應(yīng)加強(qiáng)公司治理能力。否則，公司出事要賠，輕者財(cái)務(wù)損失，重者牢獄之災(zāi)。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)善用內(nèi)部控制及外部審計(jì)查核報(bào)告，根據(jù)現(xiàn)有規(guī)章體系，內(nèi)部控制體系能夠強(qiáng)化內(nèi)控人員的獨(dú)立地位，為董事會(huì)執(zhí)行內(nèi)控工作，以發(fā)揮較優(yōu)的監(jiān)督效能。除此之外，會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)外部審計(jì)的委任，可強(qiáng)化外部審計(jì)的獨(dú)立性。從一些舞弊案全案觀看，會(huì)計(jì)師尚待努力，也應(yīng)多盡點(diǎn)監(jiān)督的責(zé)任。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的第四道防線，包括管理機(jī)構(gòu)及其外圍的相關(guān)團(tuán)體機(jī)構(gòu)，例如證交所等。在金融業(yè)服務(wù)法草案中規(guī)定，主管機(jī)關(guān)應(yīng)審酌金融服務(wù)業(yè)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)型態(tài)、業(yè)務(wù)規(guī)模及法令遵循程度、實(shí)施差異化管理。其金融商品銷售的范圍，應(yīng)適用的審核程序與其它財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)差異化管理事項(xiàng)及審酌標(biāo)準(zhǔn)，由主管機(jī)關(guān)規(guī)定。同時(shí)更進(jìn)一步說(shuō)明，金融業(yè)服務(wù)業(yè)的監(jiān)督管理，依金融業(yè)服務(wù)法；法律沒(méi)有明確規(guī)定的，適用銀行法、信托業(yè)法、金融控股公司法、證券交易法、期貨交易法、證券投資信托及顧問(wèn)法、保險(xiǎn)法、管理外匯條例及其它法律的規(guī)定。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理的第五道防線就是法律處理，相關(guān)法務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上列相同法令，針對(duì)違背內(nèi)控的相關(guān)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人嚴(yán)加辦理，以建立法律秩序。

三、打造系統(tǒng)化的內(nèi)控流程

首先，確認(rèn)實(shí)施內(nèi)部控制工作的負(fù)責(zé)部門。成立專責(zé)新部門或單位、指定某一部門或單位負(fù)責(zé)、人事部門。進(jìn)而成立推動(dòng)內(nèi)部控制工作的組織。包括：任務(wù)小組編制、任務(wù)小組的工作要求、制訂小組目標(biāo)、擬定計(jì)劃書/時(shí)間表等。

其次，選定內(nèi)部控制工作專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。與外部專業(yè)內(nèi)控服務(wù)機(jī)構(gòu)簽約，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企管顧問(wèn)公司等，員工直接去尋求協(xié)助或由工作組織相關(guān)人員推廣。組建內(nèi)部控制工作服務(wù)系統(tǒng)倡導(dǎo)會(huì)、內(nèi)控模式說(shuō)明會(huì)、內(nèi)控方案介紹說(shuō)明會(huì)、基層方案協(xié)助網(wǎng)絡(luò)會(huì)、員工引導(dǎo)介紹說(shuō)明會(huì)等。

最后，全面實(shí)施。結(jié)合人力資源管理制度，以協(xié)助員工與內(nèi)部控制工作目標(biāo)結(jié)合，時(shí)時(shí)考慮內(nèi)部控制工作服務(wù)的適時(shí)性。建立內(nèi)部控制工作服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，包括內(nèi)部控制工作服務(wù)設(shè)計(jì)（任務(wù)小組、需求調(diào)查、服務(wù)實(shí)施系統(tǒng)）、執(zhí)行計(jì)劃（政策敘述、執(zhí)行計(jì)劃）、管理模式（內(nèi)部控制工作服務(wù)程序、管理層級(jí)、網(wǎng)絡(luò)溝通、內(nèi)部控制工作服務(wù)安全保證、內(nèi)部控制工作服務(wù)信賴度等）、直接服務(wù)（問(wèn)題干預(yù)、評(píng)估和推介、短期咨詢、內(nèi)部控制工作服務(wù)進(jìn)展管理、追蹤管理、教育培訓(xùn)）、和評(píng)估等部分。

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（作者單位：中鐵建大橋工程局集團(tuán)第一工程有限公司）