劉金龍

摘要：目前小企業(yè)已達(dá)到全部企業(yè)的99%，工產(chǎn)總產(chǎn)值占比60%以上，已成為我國的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)支柱，但普遍存在體制不健全，管理水平不高，浪費(fèi)嚴(yán)重、競爭力弱等現(xiàn)象。這就要求企業(yè)通過各種途徑降低成本。近年來所得稅納稅籌劃來成為企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，增加稅后利潤，這對提高小企業(yè)的競爭力有十分重要的意義。本文主要分析了小企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思路及應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；所得稅；小企業(yè)

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，從納稅人自身特點(diǎn)出發(fā)，在不違反稅法的前提下，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生前所進(jìn)行的前期安排。

（一）有助于提高納稅人自覺納稅的意識

納稅籌劃是在納稅人自覺納稅的前提下開展的，是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動或預(yù)先進(jìn)行合理的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，屬于合法行為。它從本質(zhì)上區(qū)別于偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等違法行為。

（二）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤最大化

納稅人通過分析，進(jìn)行合理的納稅籌劃，充分利用稅法及相關(guān)的法律法規(guī)中提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，能夠最大限度的減少企業(yè)的所得稅稅款，增加企業(yè)稅后利潤。

（三）有助于提升企業(yè)的競爭力

通過所得稅納稅籌劃，能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金使用效率、成本降低，利潤實(shí)現(xiàn)等方面達(dá)到最優(yōu)效果，為小企業(yè)發(fā)展提供了充分保障和動力，使得小企業(yè)能夠在激烈的競爭中立于不敗，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)步發(fā)展。

二、我國小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

由于小企業(yè)人員的素質(zhì)、經(jīng)營理念、生存環(huán)境等各方面因素的制約，使中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面存在諸多問題。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一） 所得稅納稅籌劃與偷逃稅、避稅混淆

很多企業(yè)認(rèn)為所得稅納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅本質(zhì)一致，混淆了這幾種行為的概念。納稅籌劃在法律法規(guī)范圍內(nèi)減少企業(yè)稅負(fù)，其實(shí)質(zhì)就是將國家給予企業(yè)的優(yōu)惠效應(yīng)最大化、選擇合法的會計(jì)處理達(dá)到減稅的目的，納稅籌劃是一種事先行為。而逃稅和偷稅都是違法行為，而避稅則是利用稅法上的漏洞，通過巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為，偷逃稅、避稅都是在經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生過程或產(chǎn)生后，企業(yè)的處理納稅項(xiàng)的一種方法或手段，屬于事中、事后行為。

（二）強(qiáng)調(diào)降低稅負(fù)忽視籌劃成本

所得稅納稅籌劃方案的制定、實(shí)施往往需要付出一定的籌劃成本。主要包括設(shè)計(jì)成本、機(jī)會成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)只考慮如何減少所得稅，而忽視因籌劃所需增加的成本，從而企業(yè)所得稅降低、企業(yè)利潤也在下降。因此選擇籌劃方案時(shí)，應(yīng)充分評估方案的可行性，選擇成本最低、稅負(fù)最低的方案。

三、小企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑

小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)提高對所得稅納稅籌劃重要性的認(rèn)識，在考慮所得稅納稅籌劃成本的條件與前提下，依照相關(guān)法律制度與政策，通過以下手段進(jìn)行所得稅納稅籌劃。

（一）設(shè)立分公司還是子公司

《所得稅法》是以法人為單位進(jìn)行征稅，只有具有法人資格的企業(yè)才是所得稅征收主體，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，需下設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，就應(yīng)該引入所得稅納稅籌劃的概念，選擇分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，即子公司還是分公司，子公司是獨(dú)立法人，設(shè)立子公司時(shí)，母子公司的利潤不能合并交稅，而分公司不具法人資格，其產(chǎn)生利潤需并入母公司一并交納所得稅，當(dāng)母公司與分公司一方贏利、一方虧損時(shí)，合并納稅就會降低公司的稅負(fù)，因此公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，從所得稅納稅籌劃出發(fā)，綜合評估，確定分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。

（二）利用對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

按《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號》規(guī)定，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，可以享受所得稅減半征收，“小微”企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大時(shí)，在條件請?jiān)试S的情況下，可考慮將企業(yè)分立為較小規(guī)模的企業(yè)，使之符合“小微”企業(yè)的定義，從而享受有關(guān)“小微”企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，以降低適用稅率。

（三）聘用特殊人員

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng) 企業(yè)安置殘疾人員支付的工資在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人是按國家殘疾保障法的定義，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人，主要包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾。企業(yè)可從自身特點(diǎn)出發(fā)，在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾人員，盡可能多地加大稅前扣除金額，減輕小企業(yè)的稅負(fù)。

（四）免稅收入

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了幾種收入可免除繳納所得稅：主要是購買國債利息收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入，其中

1.權(quán)益性投資收益實(shí)行源泉扣除法，當(dāng)投資方的稅率高于被投資方時(shí)，投資收益需按稅率之差交納所得稅。

2.非營利性組織的收入是指非營利性組織的非營利性收入。

（五）利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

針對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中扣減；當(dāng)年不足扣減的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣減。這里的專用設(shè)備是指符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的專用設(shè)備，該設(shè)備購置進(jìn)入企業(yè)5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租，若出現(xiàn)5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，則停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠，并補(bǔ)繳前期已經(jīng)獲得抵減的所得稅稅款。

（六）利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的規(guī)定，并且經(jīng)過國家有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅可以減按15%的征收。小企業(yè)可以高新技術(shù)部分的業(yè)務(wù)從技術(shù)部門中分離，成立具有法人資格的高新企業(yè)，從而獲得享受高技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)。

（七）技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策

1. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征或減征所得稅

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)獲取的轉(zhuǎn)讓所得，當(dāng)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元或超過500萬元時(shí)，500萬元（含500萬元）以下的收入部分，免征所得稅；超過500萬元的部分，可以享受減半征收優(yōu)惠政策。非獨(dú)占許可使用權(quán)可以是一項(xiàng)也可以是多項(xiàng)，當(dāng)多項(xiàng)時(shí)，企業(yè)可分年轉(zhuǎn)讓，從而可充分享受該項(xiàng)政策

2.三項(xiàng)完善研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

三項(xiàng)完善研究開發(fā)費(fèi)用指的是企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)項(xiàng)目未形成無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)予以費(fèi)用化，按照實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)從應(yīng)納稅所得額扣除；形成無形資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)，攤銷時(shí)可按該無形資產(chǎn)成本的150%分2年攤銷。同時(shí)自2016年起，外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)及合作或委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用也可納入加計(jì)扣除范圍，并可追溯過去3年應(yīng)扣未扣的部分。

（八）利用會計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)的折舊方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，隨后國家稅務(wù)局以公告的形式，對固定資產(chǎn)按加速折舊法作了特別規(guī)定，至2015年1月1日起，輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)和小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營用的儀器、設(shè)備按加速折舊方法計(jì)提折舊。特別是“小微”企業(yè)新購進(jìn)的100萬元以下的儀器、設(shè)備可一次性計(jì)入當(dāng)期成本。采用加速折舊法，縮短了固定資產(chǎn)的折舊年限，減少了折舊期內(nèi)的應(yīng)納稅所得額，從而減少的所得稅款支出。同時(shí)也加快了固定資產(chǎn)的更新，增加企業(yè)產(chǎn)品升級換代的能力。

2.合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅納稅籌劃

按現(xiàn)行所得稅法規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。對于存貨計(jì)價(jià)方法的選用應(yīng)視企業(yè)實(shí)際情況和財(cái)務(wù)政策，一經(jīng)選用，不能隨意更改。其中加權(quán)平均法的特點(diǎn)是當(dāng)月發(fā)出的存貨價(jià)值按月末一次的計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)計(jì)價(jià)，忽略了價(jià)格的市場波動，該方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本平均化。其缺點(diǎn)是當(dāng)存貨價(jià)格變化較大時(shí)不能及時(shí)反映企業(yè)的實(shí)際成本；先進(jìn)先出法則是在假設(shè)企業(yè)先購進(jìn)的先發(fā)出的基礎(chǔ)上的一種計(jì)價(jià)方法，期末的存貨最新購進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)，這符合“謹(jǐn)慎性”原則，能夠減小因物價(jià)下跌而帶來的虛增資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別計(jì)價(jià)是價(jià)值流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，又稱“實(shí)際分批法”，能反映企業(yè)的實(shí)際情況，計(jì)算出的產(chǎn)品成本比較符合實(shí)際，但是實(shí)際操作特別麻煩，實(shí)際應(yīng)用中并不多見。

3.及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出進(jìn)行所得稅納稅籌劃

主要包括應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出、資本性支出和限額列支的費(fèi)用要爭取充分列支。收益性支出與資本性支出的區(qū)別是前者可費(fèi)用化、一次性從當(dāng)年利潤事扣除，而資本性支出則需將其資本化，通過折舊的方式從以后年度利潤中扣除；

限額列支的費(fèi)用主要包括福利費(fèi)（當(dāng)年工資總額14%）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（當(dāng)年發(fā)生額60%稅前列支，最高不得超過營業(yè)收入0.5%）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不能超過當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入15%）、公益性捐贈支出（年度利潤總額12%）等。小企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要靈活掌握、合理使用限額標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)上述費(fèi)用達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)的臨界時(shí)，可適當(dāng)使用經(jīng)營業(yè)務(wù)與取得原始憑據(jù)的時(shí)間差進(jìn)行會計(jì)處理。需注意的是公益性捐贈支出必須是通過公益性社會團(tuán)體和縣級以上政府進(jìn)行公益事業(yè)、且不以營利為目的的捐贈支出。

四、小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

由于所得稅納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價(jià)。

（一）關(guān)注國家稅法及相關(guān)法律法規(guī)的變化

小企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解與企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，把握政策的時(shí)效性，這有利于企業(yè)所得稅籌劃方案的更新，減少因政策變化而納稅籌劃的損失。

（二）綜合、全面評估方案的可行性

小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，必須充分評估方案的合理性、合法性，本著效益原則，從企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施成本等方面評估方案的可行性。

（三）須配備專業(yè)人員，制定適合自身特點(diǎn)的籌劃方案

企業(yè)所得稅是最復(fù)雜的一種稅種，其納稅籌劃涉及范圍廣，如稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、相關(guān)的專業(yè)法規(guī)，操作難度大，這就要求企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)性強(qiáng)的會計(jì)人員，每個(gè)企業(yè)的情況不同，所處的環(huán)境不同，因此必須籌劃方案必須因地置宜、量身定制，成功企業(yè)的案例只能借鑒，而不能照抄照搬。

總之，長期以來，中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃意識淡薄，因?yàn)槿瞬诺那啡保芾硭降臏?，?dǎo)致經(jīng)營策略上的被動。合適的納稅籌劃方案，能達(dá)到降低稅負(fù)，帶動企業(yè)運(yùn)營體制的規(guī)范，也有利于管理水平的提高，但是所得稅納稅籌劃方案必須做到合理合法，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，充分把握稅法及相關(guān)法規(guī)中優(yōu)惠政策，結(jié)合地區(qū)政策差異，靈活選擇，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，使企業(yè)獲得長久穩(wěn)步發(fā)展。

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