江金懷 徐剛

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原高校會(huì)計(jì)核算模式已不能適應(yīng)新時(shí)期高校生存發(fā)展的需要，在此背景下，國家財(cái)政部通盤考慮事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，本著漸進(jìn)式改革的思路，在引入修正性權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，兼顧預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的需求，制定并施行了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見稿）》。這不僅進(jìn)一步對接了國家公共財(cái)政體制改革，而且通過加強(qiáng)收入支出管理，實(shí)現(xiàn)了正確歸集與核算教育成本，有利于實(shí)時(shí)反映高校完整的財(cái)經(jīng)運(yùn)行信息，間接呈現(xiàn)高校辦學(xué)質(zhì)量?？梢哉f，其完全順應(yīng)了新時(shí)期高校發(fā)展過程中對會(huì)計(jì)工作的要求，是我國高校會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次創(chuàng)新。由于軍隊(duì)院校與地方高校同屬國民教育體系，具有共同的行業(yè)特性，因此，通過借鑒地方高校會(huì)計(jì)核算改革經(jīng)驗(yàn)，可以得出不少有益的啟示。

一、地方高校會(huì)計(jì)核算改革的基本內(nèi)容

一是積極引入了科學(xué)的核算理念。創(chuàng)新引入修正性的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，預(yù)算管理的同時(shí)兼顧了財(cái)務(wù)管理的需要；引入固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷、將基建核算納入大帳統(tǒng)一核算，確保了資產(chǎn)價(jià)值在賬面的動(dòng)態(tài)反映。二是全面規(guī)范了會(huì)計(jì)科目體系。為清晰反映高校事業(yè)收支的結(jié)構(gòu)，滿足成本費(fèi)用核算需要，本著重要性原則，將“事業(yè)收入”科目拆分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，將“事業(yè)支出”拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個(gè)科目，分別進(jìn)行核算和反映。三是補(bǔ)充或完善了有關(guān)核算內(nèi)容。通過增加科研項(xiàng)目管理費(fèi)和間接費(fèi)用，補(bǔ)充了事業(yè)基金的核算內(nèi)容；通過刪除修購基金，增加學(xué)習(xí)獎(jiǎng)助基金以及提取職工福利費(fèi)的處理，完善了專用基金的核算內(nèi)容。四是明確將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映，以滿足財(cái)政部門、主管部門等其他相關(guān)方面對高校完整會(huì)計(jì)信息的需求。五是系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系。調(diào)整了收入支出表結(jié)構(gòu)，增加了支出與成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表，清晰反映教育、科研、行管、后勤、離退休等各類支出以及相關(guān)成本費(fèi)用情況，在落實(shí)“成本費(fèi)用與相關(guān)支出核對機(jī)制”的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一了科研、教學(xué)成本分?jǐn)傆?jì)算的口徑。

二、地方高校會(huì)計(jì)核算改革的借鑒分析

從地方高等院校的情況來看，軍隊(duì)院校會(huì)計(jì)核算改革與之有很多相似的地方。首先是改革背景相似。新的《高校會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)前，地方高校會(huì)計(jì)核算存在著成本效益不易評(píng)估、會(huì)計(jì)報(bào)告反映不全、信息披露權(quán)威性不足等問題，這些問題的長期存在與會(huì)計(jì)工作精細(xì)化的要求相違背，并呈現(xiàn)出與國家教育改革要求不符的管理疲態(tài)。其次是管理目標(biāo)相似。軍隊(duì)院校與地方高校都是國民教育體系的組成部分，雖然軍地屬性不同，但兩者都遵循著共同的教育規(guī)律，尤其是可持續(xù)辦學(xué)理念是一致的，由于經(jīng)費(fèi)投入與院校發(fā)展建設(shè)需求這一根本性矛盾沒有消除，使得軍隊(duì)院校在保證教育質(zhì)量的同時(shí)不得不尋求教育投入與產(chǎn)出比的問題，這與地方高校是相似的。

三、軍隊(duì)院校會(huì)計(jì)核算得到的啟示

一是引入修正性的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！陡咝?huì)計(jì)制度》采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，所謂的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指總體上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但對于部分業(yè)務(wù)，如政府撥款等，由于預(yù)算管理需要，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。這實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理兼顧，有利于地方高校在成本核算的同時(shí)，有效履行受托責(zé)任。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相對簡單，易于操作。因此，軍隊(duì)院校會(huì)計(jì)核算也可以采取類似的舉措，結(jié)合自身實(shí)際，通過積極引入修正性的權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步過渡到以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算基礎(chǔ)，從源頭上解決核算基礎(chǔ)造成的會(huì)計(jì)信息不可靠的問題。

二是建立兼顧教育成本的核算體系。地方高校會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)了成本效益的管理理念，如：地方高校針對收入來源多樣化的事實(shí)，對性質(zhì)類似的收入進(jìn)行了統(tǒng)一，并新增了一些會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，對收入費(fèi)用類科目進(jìn)行修訂與完善，使得高校會(huì)計(jì)核算能夠更準(zhǔn)確地反映收支情況、結(jié)余情況與教育成本。因此，軍隊(duì)院校會(huì)計(jì)核算應(yīng)突出成本觀念，重新界定并區(qū)分各類教學(xué)、科研、管理、后勤保障等支出；改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方法，把教材、圖書、器械、藥品、科研耗材等納入物資核算范圍；建立一種符合預(yù)算管理要求同時(shí)又兼顧成本管理的核算體系。

三是完善院校會(huì)計(jì)報(bào)告的組成結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行的軍隊(duì)院校會(huì)計(jì)報(bào)表遵循軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一格式，存在報(bào)表內(nèi)容不夠全面、指標(biāo)不夠清晰、實(shí)用性較差、數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等很多問題，其既不能完全體現(xiàn)受托責(zé)任，又不能完全提供可供決策的信息。應(yīng)參照地方高校的做法，改進(jìn)報(bào)表格式、更新報(bào)表構(gòu)成，完善會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，擴(kuò)大并規(guī)范涵蓋的會(huì)計(jì)信息范圍，大體分為報(bào)告主體概況、主表、附表、匯總/聯(lián)合報(bào)表、報(bào)表附注和審計(jì)意見六個(gè)部分，使其更加符合修正性權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為信息使用者提供更完整、更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（作者單位：安徽省合肥市陸軍軍官學(xué)院）