姜海杰

【摘 要】 隨著以人為本，堅持可持續(xù)發(fā)展道路的政策實施，人們越來越重視環(huán)境污染問題。而且，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，已經(jīng)超過了環(huán)境本身所能夠承受的范圍。一旦環(huán)境遭到破壞，恢復(fù)起來十分困難，還會給我們的生產(chǎn)和生活帶來不便。針對于企業(yè)環(huán)境成本來說，還需要來加強規(guī)范和控制。以人為本的環(huán)境成本，不但考慮到了企業(yè)自身的環(huán)境成本，同時也將整個社會所承擔(dān)的環(huán)境成本一并考慮在內(nèi)，試圖尋找到一個最優(yōu)投入點，使得企業(yè)和社會的環(huán)境總成本降到最低。本文通過介紹以人為本理念下的“齒輪模型”，以CY養(yǎng)殖場為例，計算出最優(yōu)投入點，并給出建議，以此來達(dá)到企業(yè)和社會環(huán)境總成本最低，實現(xiàn)人與環(huán)境和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本 齒輪模型 選擇性成本 最佳

一、 環(huán)境成本定義

在1998 年召開的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ ISAR） 第15次會議上提出，環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

二、 齒輪模型

（一）齒輪模型的含義

根據(jù)環(huán)境成本的習(xí)慣性分類，融入“以人為本”的思想，將人的福利損失作為損害環(huán)境的最終成本。將環(huán)境成本分為選擇性成本、過渡性成本與懲罰性成本，三者相互作用，共同構(gòu)成了環(huán)境成本核算的“齒輪模型”。

（二）齒輪模型的環(huán)境成本分類

齒輪模型將環(huán)境成本分為選擇性成本、過渡性成本以及懲罰性成本。

選擇性成本即治理成本，主要指的是企業(yè)實際支付的為使自然資源維持在耗減或降級前的水平所需要的費用，如環(huán)境治理或環(huán)境保護設(shè)備的投資、污水排放前凈化處理的費用、專門設(shè)立環(huán)境管理人員及經(jīng)費對環(huán)境污染進(jìn)行監(jiān)測等。主要分為資源數(shù)量維持與資源質(zhì)量維護這兩類成本。

過渡性成本即物理性污染成本，主要指的是由企業(yè)經(jīng)濟活動所直接導(dǎo)致的自然資源的耗減與生態(tài)環(huán)境的惡化，是污染物對環(huán)境的直接物理、化學(xué)作用，如由于機器設(shè)備的老化過時生產(chǎn)率低下所導(dǎo)致的原材料的過渡耗損、由于工業(yè)廢氣排放所引起的空氣質(zhì)量的下降、因過度砍伐而造成的植被的減少以及因此而引發(fā)的自然災(zāi)害等。過渡性成本主要分為資源數(shù)量耗損與資源質(zhì)量下降這兩類。

懲罰性成本即經(jīng)濟性污染成本，主要指的是由于自然資源的枯竭及生態(tài)環(huán)境的惡化而引起的人類生理及心理福利的損失，如石油儲量的下降所帶來的生活上的不便、飲用了被污染的水質(zhì)而造成的疾病甚至死亡、對于汽車尾氣、工地噪音而感到焦慮不安等。懲罰性成本是體現(xiàn)以人為本的核心

（三）齒輪模型的作用機制

在生產(chǎn)經(jīng)營活動水平一定的前提下，隨著選擇性成本的增加，過渡性成本不斷減少。

在生產(chǎn)經(jīng)營水平一定的前提下，隨著過渡性成本的增加，懲罰性成本同時增加。

基于一定的生產(chǎn)經(jīng)營水平，懲罰性成本的上升又會反作用于選擇性成本，使其不斷提高以降低懲罰性成本。

三者相互作用，相互制約，前一齒的變化會引起后一齒的變化，后一齒的變化又會導(dǎo)致前一齒的變化，三者環(huán)環(huán)相扣，猶如齒輪間的相互作用。因此稱為“齒輪模型”。

（四）齒輪模型的最優(yōu)決策假設(shè)

齒輪模型中使得企業(yè)與社會承擔(dān)的總環(huán)境成本最小的選擇性成本為最優(yōu)投入量。

第一，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平保持不變，即討論的是同產(chǎn)量下的污染程度； 第二，選擇性成本勻速變化，且變化速度大于一開始過渡性成本的變化速度；第三，隨著選擇性成本的增加，過渡性成本的變化速度越來越慢，即隨著環(huán)境損害程度的下降，污染的治理難度不斷增加； 第四，隨著過渡性成本的增加，懲罰性成本均速變化，即環(huán)境損害程度與人的福利損失呈線性關(guān)系。

（五）齒輪模型最優(yōu)決策

當(dāng)對生態(tài)環(huán)境造成的污染超過了環(huán)境本身所能承受的限度，便會反作用于這些污染的制造者，影響人們的生存質(zhì)量。在圖中，這一點具體體現(xiàn)為當(dāng)過渡性成本超過某個值而繼續(xù)上升，會引起懲罰性成本的線性上升。

利用這種關(guān)系，要使得選擇性成本與懲罰性成本之和最小，便是要在選擇性成本與過渡性成本的變化關(guān)系中找到滿足二者和最小的選擇性成本投入量。如圖所示，曲線凸向原點，表示隨著選擇性成本的上升，過渡性成本不斷下降，但下降速度不斷減慢。二者不等速變化的結(jié)果是總成本不斷減小。假設(shè)企業(yè)目前處于E 狀態(tài)，當(dāng)選擇性成本從Q 增加至P，過渡性成本從A 下降到C，下降速度不斷變慢，到達(dá)P 點時，下降速度與選擇性成本的增加速度剛好相等，進(jìn)而使總成本達(dá)到最小，即F 點為最優(yōu)狀態(tài)，P 點為最優(yōu)選擇性成本投入。

三 案例分析

（一） 案例簡介

ABC公司位于貴州某市，主營業(yè)務(wù)是依托蘋果林發(fā)展種豬繁育呵呵商品豬養(yǎng)殖。現(xiàn)有員工135名，其中技術(shù)人員35名。公司附近有一個中小型的蔬菜瓜果種植基地。養(yǎng)殖過程中的固體廢棄物由人工拉倒蘋果林并施肥。養(yǎng)殖過程中產(chǎn)生的廢水直接排放到租賃的廢棄田地里。養(yǎng)殖過程中每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生廢水、固體廢物、惡臭和噪聲污染。

（二）齒輪模型下的環(huán)境成本

按照齒輪模型對成本的分類方法，CY公司的成本如下

通過計算得出，按照齒輪模型計算的CY公司2014年選擇性成本53萬元，過渡性成本67萬元，懲罰性成本為2795160元。2015年選擇性成本為57萬元，過渡性成本為59萬元，懲罰性成本沒有發(fā)生變化，依然是1595160元。

上述數(shù)據(jù)證明了齒輪模型的觀點，即選擇性成本2015年相比較2014年增加了4萬元，進(jìn)而導(dǎo)致過渡性成本從67萬元下降到了59萬元，選擇性成本的增加會導(dǎo)致過渡性成本的降低。

然而過渡性成本的降低沒有導(dǎo)致懲罰性成本的降低，原因是由于過渡性成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于懲罰性成本，公司對環(huán)境的污染程度依舊在環(huán)境可降解的范圍內(nèi)，這也是前面所說過的，并不是所有的物理污染都會轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟污染，環(huán)境本身具有一定的承受能力，只有超過了環(huán)境的承受能力，才會形成經(jīng)濟損失。

（三） CY公司選擇性成本最佳投資點

根據(jù)齒輪模型的作用機制，由圖1可知，當(dāng)選擇性成本為53萬元時，過渡性成本為67萬元；選擇性成本為57萬元時，過渡性成本為59萬元。求出對應(yīng)的函數(shù)為。

對上述曲線求導(dǎo)，得出曲線切線斜率為1時，為選擇性成本的最佳投入點，由此計算出的選擇性成本約為79.76萬元。

通過計算出的最優(yōu)選擇性成本投入點可以看出，企業(yè)目前選擇性成本的投入依舊遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于最優(yōu)點，所以企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)加大選擇性成本的投入，以此來降低過渡性成本，從而使總的環(huán)境成本下降。

四、建議

結(jié)合案例分析可以知道，企業(yè)的選擇性成本增加，會導(dǎo)致過渡性成本降低，而過渡性成本與懲罰性成本成正相關(guān)，從而導(dǎo)致環(huán)境總成本降低。然而企業(yè)并不會主動的去增加選擇性成本，這就要依靠政府的指導(dǎo)作用，通過罰款以及補貼的措施，來對企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)。從而使企業(yè)和社會的環(huán)境總成本降到最低，達(dá)到效益最大化，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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