張帆

本文對(duì)虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的特征進(jìn)行一些探討，以求拋磚引玉。

虛擬企業(yè)是市場(chǎng)出現(xiàn)新機(jī)遇時(shí)，為達(dá)到靠一個(gè)企業(yè)能力達(dá)不到的超常目標(biāo)，具有不同資源與優(yōu)勢(shì)的企業(yè)而組成的、聯(lián)合開(kāi)發(fā)的、互利的企業(yè)聯(lián)盟體。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)是其中一個(gè)企業(yè)與其他有目標(biāo)共識(shí)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同來(lái)實(shí)現(xiàn)這一超常目標(biāo)。

一、虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的在會(huì)計(jì)有如下特征

（一）虛擬企業(yè)不是法律意義上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使得傳統(tǒng)意義上的企業(yè)界限模糊化，是一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”

虛擬企業(yè)是臨時(shí)的企業(yè)聯(lián)盟體，沒(méi)有在工商部門(mén)注冊(cè)，在法律意義上不是一個(gè)實(shí)體的企業(yè)法人。虛擬企業(yè)的成員為了超常目標(biāo)而聚集，超常目標(biāo)達(dá)到便解散，是新型的企業(yè)聯(lián)盟體。因此，虛擬企業(yè)存在于網(wǎng)絡(luò)中虛擬空間，作為會(huì)計(jì)主體具有較大的不確定性，是“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”，。虛擬媒體空間跨越了現(xiàn)實(shí)中的地域行政區(qū)劃的界限，是一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”

（二）虛擬企業(yè)中的企業(yè)組成成員是不斷變動(dòng)的，會(huì)計(jì)的前提條件和相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則均了發(fā)生改變

虛擬企業(yè)為共同的超常目標(biāo)進(jìn)行結(jié)盟，這種聯(lián)盟當(dāng)合作的超常目標(biāo)達(dá)到便就會(huì)宣告聯(lián)盟結(jié)束，虛擬企業(yè)便就會(huì)立即解散。虛擬企業(yè)中企業(yè)成員也是具有流動(dòng)性的，合作中有的企業(yè)達(dá)不到目標(biāo)的要求就會(huì)退出，新的企業(yè)就會(huì)加入。因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)虛擬公司是不能適用的。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)前提不再適用，我們可以將超常目標(biāo)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)期間作為會(huì)計(jì)期間看待，這樣有以下優(yōu)點(diǎn)：首先能使超常目標(biāo)項(xiàng)目的賬務(wù)處理保持一致性、完整性，避免了跨期攤配等過(guò)程中人為調(diào)節(jié)賬務(wù)等問(wèn)題；并且超常目標(biāo)項(xiàng)目就是一個(gè)項(xiàng)目，其收入與成本、費(fèi)用的分配也不存在配比的問(wèn)題，便于虛擬企業(yè)區(qū)分超常目標(biāo)項(xiàng)目與其它項(xiàng)目的收入與成本、費(fèi)用，有利虛擬企業(yè)的清算。另外，在一項(xiàng)超常目標(biāo)項(xiàng)目完成后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)表即可滿足虛擬企業(yè)及企業(yè)成員的管理的需要。

由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再存在，會(huì)計(jì)分期這也就不再存在了，因此也沒(méi)有必要按會(huì)計(jì)分期進(jìn)行。虛擬企業(yè)由于解散隨時(shí)發(fā)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)。由于虛擬企業(yè)只有一個(gè)會(huì)計(jì)期間即超常目標(biāo)項(xiàng)目從開(kāi)始到完成的期間，不存在上期接轉(zhuǎn)本期、本期接轉(zhuǎn)下期的問(wèn)題，公司的收支均在同一超常目標(biāo)項(xiàng)目期間完成，顯然此時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)原則也就沒(méi)有必要，而采用收付實(shí)現(xiàn)制則的會(huì)計(jì)原則比較合理。虛擬企業(yè)應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則確認(rèn)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收支和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。以收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則核算可以更好地反映超常目標(biāo)項(xiàng)目從開(kāi)始到完成的期間的現(xiàn)金流量。

虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常呈現(xiàn)出短暫性特點(diǎn)， 貨幣穩(wěn)定將更符合實(shí)際。因?yàn)樵谔摂M企業(yè)的超常目標(biāo)項(xiàng)目在可以在極短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)完成，幣值在極短期間不可能發(fā)生劇烈的變動(dòng)，因此基本上可以不予考慮幣值的變動(dòng)，相反，貨幣穩(wěn)定這一前提條件更符合實(shí)際。

由于虛擬企業(yè)持續(xù)的時(shí)間短，歷史成本計(jì)價(jià)這一會(huì)計(jì)原則也就沒(méi)有必要。虛擬企業(yè)持續(xù)的時(shí)間短，由于清算已經(jīng)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)了，歷史成本不能反映企業(yè)清算的信息；使管理當(dāng)局不能了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息，也使會(huì)計(jì)提供企業(yè)管理的職能無(wú)法發(fā)揮。故虛擬企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)。

（三）虛擬企業(yè)是建立在網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)之上的企業(yè)合作，要求能同步共享超常目標(biāo)項(xiàng)目的變動(dòng)的情況，即要求以實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告代替定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

虛擬企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行數(shù)據(jù)的交換，虛擬企業(yè)就能發(fā)揮比傳統(tǒng)企業(yè)更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是，不能滿足虛擬企業(yè)對(duì)超常目標(biāo)項(xiàng)目上協(xié)調(diào)合作的要求。變化的環(huán)境使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定期報(bào)告系統(tǒng)很難達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求的時(shí)效性；要能同步反映超常目標(biāo)項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，所以必須要以實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告代替定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（四）虛擬企業(yè)運(yùn)用并行工程來(lái)分解和安排各個(gè)參與企業(yè)要做的工作，使會(huì)計(jì)核算按工程的不同分工分別在各參與企業(yè)分別在超常目標(biāo)項(xiàng)目上進(jìn)行核算

虛擬企業(yè)在完成在超常目標(biāo)項(xiàng)目時(shí)，按照并行工程的要求，將超常目標(biāo)項(xiàng)目被分解為相對(duì)獨(dú)立的超常目標(biāo)工作模塊，使會(huì)計(jì)核算按并行工程分別在各參與企業(yè)的超常目標(biāo)工作模塊進(jìn)行。其成本核算既有分工又有合作，各個(gè)成本核算模塊最終的互相銜接，既促進(jìn)了各參與企業(yè)成本核算工作，又保證了虛擬企業(yè)整體成本核算工作的工作質(zhì)量。

二、虛擬企業(yè)在財(cái)務(wù)上有如下特征

虛擬企業(yè)中有一個(gè)核心企業(yè)，要以該核心企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為主，是虛擬財(cái)務(wù)管理的中心，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)各個(gè)成員企業(yè)的虛擬化的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行集中協(xié)調(diào)，各個(gè)成員企業(yè)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、協(xié)調(diào)、管理、共享。虛擬企業(yè)在財(cái)務(wù)上有以下特征：

（一）虛擬企業(yè)不是法律意義上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使傳統(tǒng)的企業(yè)界限模糊化，財(cái)務(wù)管理“虛”與“實(shí)”并存

從形式上看，虛擬企業(yè)在財(cái)務(wù)管理“虛”與“實(shí)”并存。虛擬企業(yè)不具備獨(dú)立的法人資格，不具有實(shí)體組織。傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)功能在虛擬企業(yè)都存在，但虛擬企業(yè)內(nèi)部卻沒(méi)有執(zhí)行產(chǎn)、供、銷(xiāo)功能的職能部門(mén)，但必須有財(cái)務(wù)管理的預(yù)測(cè)、決策、分析控制等功能，虛擬企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，沒(méi)有財(cái)務(wù)管理人員，它是內(nèi)、外的財(cái)務(wù)專(zhuān)家組成的智囊團(tuán)來(lái)參與財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)決策。虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)在各個(gè)成員企業(yè)是一種扁平化的結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)各個(gè)成員企業(yè)的橫向財(cái)務(wù)管理，這使很多中間財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)管理層次減少，使資源綜合配置效益最大化。

（二）由于虛擬企業(yè)中的企業(yè)成員具有流動(dòng)性，所以財(cái)務(wù)管理有階段性、延伸性、靈活性的特點(diǎn)

首先，財(cái)務(wù)管理在時(shí)間上具有階段性。虛擬企業(yè)是在市場(chǎng)產(chǎn)生新機(jī)遇時(shí)，為達(dá)到超常目標(biāo)時(shí)組建的，隨著機(jī)遇的發(fā)現(xiàn)而組成，隨著超常目標(biāo)項(xiàng)目的完成而終結(jié)，具有流動(dòng)性的特征；各成員之間的關(guān)系隨著超常目標(biāo)項(xiàng)目的終結(jié)而具有階段性，因此其財(cái)務(wù)管理也隨著超常目標(biāo)項(xiàng)目的完結(jié)而有階段性。然后，財(cái)務(wù)管理在時(shí)間上具有延伸性。一次成功的合作帶來(lái)的好處能成為下一次繼續(xù)合打下基礎(chǔ)，各成員企業(yè)可建立或短或長(zhǎng)的合作關(guān)系，因此其財(cái)務(wù)管理在時(shí)間上也有延伸性。最后，財(cái)務(wù)管理在各成員之間的關(guān)系靈活。通訊和網(wǎng)絡(luò)，使成員企業(yè)之間可以根據(jù)新機(jī)遇立即執(zhí)行某種任務(wù)，為達(dá)到超常目標(biāo)時(shí)組建，隨著超常目標(biāo)項(xiàng)目的完成而終結(jié)關(guān)系，從而互利合作關(guān)系變得靈活、高效，所以在各成員之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系也有靈活性，但應(yīng)注意必要的約束。

（三）虛擬企業(yè)是建立在以網(wǎng)絡(luò)條件下的企業(yè)合作，其財(cái)務(wù)管理的方法以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理為主

虛擬企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)的條件下，為追求單靠一個(gè)企業(yè)能力達(dá)不到的超常目標(biāo)而進(jìn)行的企業(yè)合作，其財(cái)務(wù)管理的方法也要以互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理為主。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理從空間上看，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理可以進(jìn)行零距離的管理。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理從時(shí)間上看，成員企業(yè)與成員企業(yè)、成員企業(yè)與企業(yè)外部都可以資料進(jìn)行實(shí)時(shí)傳遞、實(shí)時(shí)化的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，極大地提高了財(cái)務(wù)管理的工作效率。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理從使用的媒介來(lái)看，電子及磁介單據(jù)、電子貨幣、電子及磁介報(bào)表將普遍使用。特別是電子貨幣的使用，能大大提高資金的結(jié)算效率，加快貨幣資金的周轉(zhuǎn)，提高了資金使用效果。

總之，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的實(shí)時(shí)化，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息零距離傳遞，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（四）虛擬企業(yè)并行工程要求并行安排各個(gè)各成員企業(yè)財(cái)務(wù)的工作

虛擬企業(yè)并行分解和安排各個(gè)參與企業(yè)要做的工作，必須要求并行安排各個(gè)各成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作。為此事前應(yīng)考慮協(xié)作各成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力、素質(zhì)，與超常目標(biāo)項(xiàng)目的組織和實(shí)施的要求的財(cái)務(wù)管理能否匹配；為了各個(gè)各成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，應(yīng)按各個(gè)各成員企業(yè)并行工程的要求安排他們的并行的財(cái)務(wù)管理，以完成虛擬企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理工作。

虛擬企業(yè)的組織形式將逐漸成為企業(yè)合作的中堅(jiān)力量，被認(rèn)為是企業(yè)未來(lái)的企業(yè)合作形式，虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理也將成為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要組成部分，加強(qiáng)對(duì)虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理理論的理論研究迫在眉睫。本人就如何進(jìn)行虛擬企業(yè)的審計(jì)作了一些探討，以求拋磚引玉，望各方面專(zhuān)家指正。

（作者單位：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所）