霍大春

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督完善措施要做到：盡快建立內(nèi)部牽制制度，創(chuàng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督良好環(huán)境；完善信息監(jiān)管，提高內(nèi)控效率；加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，確保會(huì)計(jì)行為能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展服務(wù)。本文分析了當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為中存在的一些主要問題，并提出了具體的完善措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；監(jiān)督；問題；措施

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的完善是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，在具體的監(jiān)督過程中存在很多實(shí)際問題，讓監(jiān)督效果不夠理想。本文分析了當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為中存在的一些主要問題，并提出了具體的完善措施。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

1.逆向監(jiān)督陷入困境

權(quán)力需要監(jiān)督，權(quán)力越大，需要監(jiān)督越嚴(yán)，這是監(jiān)督的規(guī)律。逆向監(jiān)督就是要從法律的角度出發(fā)，賦予會(huì)計(jì)人員特有的權(quán)利，最終確保內(nèi)部監(jiān)督的更為完善。目前，我國《會(huì)計(jì)法》明確指出：會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人有監(jiān)督的責(zé)任和權(quán)利。這種明確的逆向監(jiān)督的規(guī)定旨在保護(hù)財(cái)務(wù)行為的合法性和合理性，確保讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為能夠?yàn)橥顿Y者帶來利益，而不是少數(shù)人的利益共享。但是，在實(shí)際的情況中，企業(yè)內(nèi)部的這種逆向監(jiān)督的行為幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的監(jiān)督審計(jì)人員都受雇于企業(yè)董事會(huì)，無法進(jìn)行逆向監(jiān)督。即使是簡單的企業(yè)內(nèi)部的上下級(jí)關(guān)系也無法進(jìn)行逆向監(jiān)督行為，特別是我國的中小企業(yè)更是無法推行全面的監(jiān)督模式。這種無法實(shí)現(xiàn)的逆向監(jiān)督最終導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為就是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督等。而企業(yè)負(fù)責(zé)人的虛假賬目情況，會(huì)計(jì)人員只能是睜一只眼閉一只眼，無法進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督管理控制。

2.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)導(dǎo)致監(jiān)督難度較大

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)融入到人們生產(chǎn)生活的方方面面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)之中廣泛開展，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的結(jié)合，除了改變了原有的傳統(tǒng)的審計(jì)方式，提高了審計(jì)工作的效率之外，也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了新的要求。從具體的會(huì)計(jì)工作行為中來看，電腦的使用使會(huì)計(jì)監(jiān)督難度加大。這主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易更為快捷方便，也更容易進(jìn)行修改和遠(yuǎn)程操控。例如：企業(yè)電子商務(wù)交易行為出現(xiàn)了無紙化辦公，雖然也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的賬目記錄，但是記錄項(xiàng)目或者是資金交易發(fā)生時(shí)以文件、記錄形式儲(chǔ)存在磁性媒介上，而儲(chǔ)存在電腦磁性媒介上的資料容易被篡改，而且不留痕跡。資料庫技術(shù)的提高也使資料高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員也有可能通過電腦和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部資料檔案，復(fù)制、偽造、銷毀重要資料也更為方便。再加上，很多企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員和監(jiān)督人員對(duì)于多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知之甚少，就為很多違法財(cái)務(wù)行為打開了天窗，很多資金不規(guī)則操控行為無法通過監(jiān)督加以控制。

3.忽視外監(jiān)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

改革開放已經(jīng)過去了30多年，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)與國際接軌，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)逐步形成，但是只有內(nèi)部監(jiān)管控制是不夠的，為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，為了投資者的利益，必須加強(qiáng)外部監(jiān)督行為，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的弄虛作假行為，避免違反會(huì)計(jì)部門的特定規(guī)定會(huì)計(jì)工作環(huán)境的混亂。但是實(shí)際的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部監(jiān)督行為不完善，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)無形中增大。首先，企業(yè)不夠重視會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，很多企業(yè)不愿意聘請(qǐng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。加深目前我國審計(jì)機(jī)構(gòu)方面數(shù)量日益增加，且競爭也越來越激烈，為了能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員審查并不嚴(yán)格，且部分審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行暗箱操作，出現(xiàn)更多新問題。其次，企業(yè)抗拒政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督行為。企業(yè)董事會(huì)總是考慮更多的經(jīng)濟(jì)利益問題，對(duì)于政府行為的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作雖然歡迎，但是沒有從實(shí)質(zhì)上積極配合，加上目前我國沒有更為權(quán)威的政府監(jiān)督組織，導(dǎo)致很多監(jiān)督行為無法開展，更是無法起到監(jiān)督、服務(wù)和橋梁的作用，無法在客觀上發(fā)揮控制作用，無法參與對(duì)外投資論證，防止企業(yè)盲目投資。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督完善措施

1.建立內(nèi)部牽制制度，創(chuàng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督良好環(huán)境

解決逆向監(jiān)督無法開展的難題，企業(yè)必須盡快建立財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部牽制制度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。首先，要建立系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控制制度是企業(yè)高效運(yùn)行、財(cái)產(chǎn)物資安全與完整以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)在需要，完善的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有效開展。在制定與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，需要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，降低人為因素的影響。這樣一來，如果會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)上級(jí)有財(cái)務(wù)問題的時(shí)候，就可以正大光明地申請(qǐng)啟動(dòng)監(jiān)督調(diào)查機(jī)制，這樣就可以通過企業(yè)部門監(jiān)督行為的開展進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，確保財(cái)務(wù)行為的安全穩(wěn)定，而逆向監(jiān)督也有了可行之路。其次，要形成明確的牽制制度。對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算口徑是否一致；審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)更正。

2.完善信息監(jiān)管，提高內(nèi)控效率

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)興起后的網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)監(jiān)管行為必須要更為全面地進(jìn)行信息監(jiān)管，提高內(nèi)控效率，高效率的監(jiān)督行為自然就控制很多網(wǎng)絡(luò)篡改行為的發(fā)生。首先，要建立企業(yè)內(nèi)部的信息控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部的信息控制系統(tǒng)的建立可以模仿銀行系統(tǒng)。目前我國銀行系統(tǒng)的資金交易行為較為完善，在其投資交易系統(tǒng)中嵌入了多種靈活的額度控制和授權(quán)審批機(jī)制。使得交易員在能夠及時(shí)響應(yīng)市場變化的同時(shí)，將銀行的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平掌握在可控的范圍內(nèi)。企業(yè)也可以模仿國內(nèi)外領(lǐng)先的銀行信息監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)管控。其次，要實(shí)施“資金集中管理，模擬成本核算”改革，所有收入要納入財(cái)務(wù)管理中心的資金集中管理系統(tǒng)，實(shí)行收入賬戶當(dāng)日零余額管理，資金的使用要求嚴(yán)格按照年初預(yù)算和用款計(jì)劃申請(qǐng)劃撥。另外，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言則要對(duì)相關(guān)的子公司進(jìn)行系統(tǒng)化的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控設(shè)置，集團(tuán)利用互聯(lián)網(wǎng)，開始對(duì)所有的子公司機(jī)構(gòu)實(shí)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)距離財(cái)務(wù)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)集中式管理和集中式資金調(diào)配，在計(jì)算機(jī)信息終端使用率的激增和企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)速度大幅提高的推動(dòng)下，財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化必將隨電子商務(wù)的發(fā)展而實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。總之，適應(yīng)當(dāng)今多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，推進(jìn)國內(nèi)各個(gè)企業(yè)向著網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型是管理者需要認(rèn)真考慮的問題，其向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展具有著重要的意義。

3.加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督行為

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為中，外部監(jiān)督的完善要從多角度出發(fā)進(jìn)行全面控制。首先，企業(yè)要聘請(qǐng)專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照企業(yè)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督控制。以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。其次，要聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)事務(wù)所與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，這樣能夠團(tuán)結(jié)起來充分運(yùn)用社會(huì)審計(jì)監(jiān)督等外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，切實(shí)有效解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等問題?？傊S著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深入發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)察力度的提高，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)察力度也越來越受到人們的重視，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，維護(hù)投資人的合理合法利益，不僅要完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的建設(shè)也是十分必要和可行的。

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督完善措施要做到：盡快建立內(nèi)部牽制制度，創(chuàng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督良好環(huán)境；完善信息監(jiān)管，提高內(nèi)控效率；加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，確保會(huì)計(jì)行為能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展服務(wù)。

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