摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)力水平的提高。隨著企業(yè)的增多及規(guī)模的擴(kuò)大，在企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如三鹿奶粉事件，企業(yè)內(nèi)部控制的不完善會(huì)造成內(nèi)部控制隱患的存在。本文從分析企業(yè)內(nèi)部控制概述與發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，探究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步分析加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，以作為企業(yè)相關(guān)人員的參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制思想起源于18世紀(jì)中葉，在不斷發(fā)展過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了理論的完善。最初把內(nèi)部控制看作內(nèi)部牽制，主要是通過(guò)賬目的核對(duì)進(jìn)行崗位分離，進(jìn)一步保證賬目的正確無(wú)誤。但它是由某一部門進(jìn)行控制管理，不具備控制的全面性。到上世紀(jì)40年代，為了使企業(yè)能在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中生存下去，企業(yè)改變管理控制的手段，將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理控制的主要手段，極大地豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)涵。直到20世紀(jì)80年代，由美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)提出了內(nèi)部控制整體框架報(bào)告，為企業(yè)的內(nèi)部控制整體性、全面性提供了可行性的指導(dǎo)理論。

如今的企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過(guò)由內(nèi)部控制理論指導(dǎo)下，采用過(guò)程控制系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督等管理工作，它可以表現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的管理內(nèi)容。內(nèi)部控制是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，它會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部所有人的影響，但也有其自身的局限性，內(nèi)部控制只是為企業(yè)管理提供了合理的保證。內(nèi)部控制目標(biāo)與運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)遵循性相關(guān)。隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，內(nèi)部控制理念由制度為本逐漸向以人為本方向發(fā)展，內(nèi)部控制的適用范圍、控制內(nèi)容等得到了有效提高。隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，逐漸將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行整合。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國(guó)在2008年頒布企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，相對(duì)于國(guó)外內(nèi)部控制的應(yīng)用時(shí)間較短，故在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中存在一些缺陷。首先是內(nèi)部控制機(jī)制缺乏系統(tǒng)性。在企業(yè)中，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，不能建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制體制。不健全的內(nèi)部控制機(jī)制不能在企業(yè)運(yùn)行時(shí)發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致控制機(jī)制存在局限性?，F(xiàn)在企業(yè)中大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作，而是由審計(jì)部門組織開(kāi)展，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)受到限制，對(duì)內(nèi)部控制體制的實(shí)施形成阻礙。其次就是我國(guó)企業(yè)大多股權(quán)較為集中，這種由控股股東操控權(quán)力的情況下，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)職責(zé)分工不明確，不能使監(jiān)控管理工作順利實(shí)施。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不佳

首先，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。由于企業(yè)的人力資源政策不合理，對(duì)于高水平技術(shù)人員短缺，而一般人員又過(guò)剩，造成人員過(guò)剩和人才短缺的矛盾的存在。一些企業(yè)存在任用家族成員承擔(dān)企業(yè)中關(guān)鍵崗位甚至是管理者的工作，這樣缺乏專業(yè)性的人員對(duì)財(cái)務(wù)、法律等不熟悉，限制了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的培訓(xùn)工作對(duì)于提高企業(yè)技術(shù)人員的綜合素質(zhì)來(lái)說(shuō)是很重要的，而目前企業(yè)為了節(jié)省培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，缺乏對(duì)于新員工的上崗培訓(xùn)及老員工的后續(xù)教育，使得企業(yè)員工技術(shù)水平不高且不均衡。其次，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然目前大多數(shù)企業(yè)都設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等管理機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有真正的發(fā)揮有效的職責(zé)分工及制衡機(jī)制的作用。一些企業(yè)的總經(jīng)理等高級(jí)管理職務(wù)由家族成員承擔(dān)，管理層易出現(xiàn)對(duì)于企業(yè)控制的逾越，管理者具有絕對(duì)的權(quán)威性，導(dǎo)致公司管理流于形式。沒(méi)有設(shè)置完備的下屬機(jī)構(gòu)造成監(jiān)控作用不到位、控制程序不合理。這種低效率、不明分工的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果，不利于其作用的發(fā)揮。最后，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。內(nèi)部控制實(shí)際上是動(dòng)態(tài)過(guò)程，一些企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，仍然將市場(chǎng)當(dāng)作是企業(yè)的核心部分，并沒(méi)有制定內(nèi)部控制相關(guān)制度，或者建立了相關(guān)制度但沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)的決策者不能做出適當(dāng)?shù)募m正措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為了企業(yè)發(fā)展的束縛。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較差

首先，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以由企業(yè)內(nèi)部生成，也可以來(lái)自于外部環(huán)境。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)效工作的發(fā)揮。若風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理不能起到風(fēng)險(xiǎn)的防范作用。這種情況下企業(yè)只能在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后再采取應(yīng)對(duì)措施，這極大地考驗(yàn)了管理者的對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)處理的經(jīng)驗(yàn)。員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)表現(xiàn)在其工作中，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，不能采用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方案，極大地增加了企業(yè)的損失率。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善。沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)制度，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)就會(huì)過(guò)于原則化，這不利于風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能采取有效措施，缺乏相關(guān)責(zé)任的追究，不利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.控制活動(dòng)不當(dāng)

首先，崗位設(shè)置缺乏牽制。在企業(yè)中難免會(huì)存在一些不相容的職務(wù)，進(jìn)行職位的分離有利于工作的規(guī)范開(kāi)展。一些企業(yè)為了節(jié)約用人成本，將多項(xiàng)工作交給一個(gè)人承擔(dān)，這就是不相容職務(wù)出現(xiàn)的原因。例如在財(cái)務(wù)部門，開(kāi)票、收款、記賬等任務(wù)經(jīng)常有一個(gè)人完成，這種方式的弊端就是增加了企業(yè)資金流失的風(fēng)險(xiǎn)，與其節(jié)約的用人成本相比得不償失。其次，沒(méi)有很好的實(shí)施預(yù)算管理。如今大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理只是通過(guò)數(shù)據(jù)或表格的形式進(jìn)行預(yù)算工作，并沒(méi)有作出明確的管理制度與決策的規(guī)定，造成預(yù)算管理過(guò)程中的執(zhí)行力、監(jiān)督力度等較差，達(dá)不到預(yù)算管理的目的。

4.信息溝通不及時(shí)

首先，缺乏健全的信息系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)已逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化普及，但由于一些企業(yè)缺乏健全的信息系統(tǒng)，并沒(méi)有將該系統(tǒng)合理的應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中去，沒(méi)有成功地利用信息網(wǎng)絡(luò)降低企業(yè)管理成本。其次，組織內(nèi)部缺乏良好的信息溝通。在企業(yè)中普遍存在只重視上級(jí)下達(dá)的指示而忽略部門間信息交流的現(xiàn)象。實(shí)際上，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)很大程度上是依賴于部門間的配合工作實(shí)現(xiàn)的，不重視部門間的交流就無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的匯總與反饋，不利于企業(yè)運(yùn)行效率的提高。最后，隱瞞信息情況的存在。有一些企業(yè)存在管理者隱瞞信息的情況，企業(yè)是一個(gè)整體，這種隱瞞行為會(huì)影響員工對(duì)于企業(yè)信息的了解與掌握，進(jìn)一步影響員工的自我定位及對(duì)于他人的監(jiān)督，造成決策的實(shí)施及工作態(tài)度的改變。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善外部經(jīng)濟(jì)與法制環(huán)境

由企業(yè)外部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，也是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等影響較大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，故減小外部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要?jiǎng)恿?。外部?jīng)濟(jì)和法制環(huán)境的不完善就會(huì)引起戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，雖然有時(shí)不考慮外部風(fēng)險(xiǎn)仍然會(huì)獲得利潤(rùn)，但同時(shí)會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)的累計(jì)，稍有差池就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至影響企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。因此，完善外部環(huán)境不僅可以增加企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，還可以更好地維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。首先，應(yīng)加強(qiáng)法律環(huán)境的建設(shè)。通過(guò)公平法律環(huán)境的有效應(yīng)用，可以幫助企業(yè)者進(jìn)行企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)與管理，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部控制作為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效手段，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)法律法規(guī)是加強(qiáng)管理的重要途徑。如果法律環(huán)境中存在不公平的因素，就會(huì)助長(zhǎng)不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不合法手段謀取利益，這將會(huì)打擊正當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，不利于公平經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建立。其次，社會(huì)文化環(huán)境的加強(qiáng)。社會(huì)文化環(huán)境是一種無(wú)形的力量，良好的社會(huì)文化環(huán)境會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，而腐朽的社會(huì)文化環(huán)境就會(huì)降低人們向上的力量。建立企業(yè)內(nèi)部控制體系需要良好的社會(huì)環(huán)境對(duì)其做出的積極作用，從而促進(jìn)企業(yè)員工工作熱情。最后，建立開(kāi)放、規(guī)范及公平的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境可以刺激企業(yè)的規(guī)范管理的進(jìn)行，所以，開(kāi)放、規(guī)范的產(chǎn)業(yè)環(huán)境將為企業(yè)贏得市場(chǎng)，使其更加重視企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)工作。如果企業(yè)存在的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是混亂的，只會(huì)產(chǎn)生負(fù)面作用，出現(xiàn)企業(yè)為了獲得利益而不擇手段得現(xiàn)象，造成經(jīng)濟(jì)的混亂。故良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的建立對(duì)于外部環(huán)境的提高很有必要。

2.完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)文化的根源，是決定企業(yè)內(nèi)部其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。它可以通過(guò)影響員工的工作自覺(jué)性及控制意識(shí)，而影響工作效率及工作效益。良好的內(nèi)部控制環(huán)境在一定程度上可以減少管理哲學(xué)、員工道德價(jià)值觀、人力資源政策等方面問(wèn)題的出現(xiàn)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的實(shí)現(xiàn)。首先，應(yīng)注意管理者素質(zhì)的提高及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)。管理者的素質(zhì)可以在其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)的發(fā)展一定程度上取決于管理者的素質(zhì)水平。一些以家族經(jīng)營(yíng)為主的企業(yè)中普遍存在管理者素質(zhì)不高的情況，也許他們有一定的戰(zhàn)略眼光或市場(chǎng)意識(shí)，但畢竟他們沒(méi)有現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)有制度的管理，使企業(yè)存在于風(fēng)險(xiǎn)之中而不自知。因此，加強(qiáng)對(duì)于管理者的培訓(xùn)，通過(guò)提高經(jīng)營(yíng)者的綜合素質(zhì)而減小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的更好發(fā)展。其次，建立合理的公司組織結(jié)構(gòu)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的設(shè)立，有利于職責(zé)分工及制衡機(jī)制的企業(yè)職責(zé)權(quán)限的明確。組織結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與控制會(huì)產(chǎn)生直接的影響，合理的組織結(jié)構(gòu)可以對(duì)人員進(jìn)行合理分工，其權(quán)責(zé)也有合理的劃分，可幫助企業(yè)在有限的規(guī)模、業(yè)務(wù)水平、財(cái)務(wù)能力范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)管理人員權(quán)力與員工職責(zé)間的平衡。科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)通過(guò)對(duì)企業(yè)的規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督對(duì)工作計(jì)劃做出合理規(guī)定，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)。再者，重視員工的培訓(xùn)。企業(yè)的人事政策對(duì)于員工的積極性、創(chuàng)造力的發(fā)揮等方面有著重要作用。要想提高員工的作風(fēng)及素質(zhì)，改進(jìn)人力資源政策是最有幫助的方法。在招聘員工時(shí)，應(yīng)該選擇綜合素質(zhì)高且適應(yīng)能力強(qiáng)的人才。對(duì)于老員工應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)不僅可以提高員工的專業(yè)技術(shù)水平，還可以培養(yǎng)員工的學(xué)習(xí)精神及創(chuàng)造力，有助于員工向著智力型、復(fù)合型人才的方向發(fā)展。最后，重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化包括企業(yè)的物質(zhì)文化、精神文化、行為文化等，是企業(yè)中每一個(gè)成員所共同工作的文化環(huán)境，良好的企業(yè)文化的建設(shè)可以使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相結(jié)合。企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度的支持，重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化建設(shè)是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要部分。良好的企業(yè)文化可以帶給員工積極向上的價(jià)值觀與責(zé)任感。

3.健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題普遍存在。采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施有利于風(fēng)險(xiǎn)的控制。首先，應(yīng)明確目標(biāo)。目標(biāo)的確定是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提，因?yàn)閷?duì)于不同目標(biāo)來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險(xiǎn)的類型和大小也是不同的。故明確目標(biāo)有利于風(fēng)險(xiǎn)的辨別、評(píng)價(jià)及進(jìn)一步措施的采取。其次，應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身面臨風(fēng)險(xiǎn)的類別、大小等，選擇不同的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)及實(shí)際情況完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。再者，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出正確評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析之上的，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是利用內(nèi)部控制法、信息數(shù)據(jù)庫(kù)法、數(shù)形結(jié)合法等方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別、性質(zhì)，及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理政策適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)人才。作為企業(yè)中的一員，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制都應(yīng)該具有一定的責(zé)任感及敏感度。對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)有利于對(duì)其崗位風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)收益觀的端正可以有效提高員工的職業(yè)道德水平。

4.加強(qiáng)信息的溝通與交流

通過(guò)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)管理人員可以通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面掌握，有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)并作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；員工可以及時(shí)了解企業(yè)的目標(biāo)與要求，有利于自我定位及相互間的監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部橫向溝通有利于上級(jí)發(fā)布的決策及時(shí)的到達(dá)下級(jí)，并在指導(dǎo)下更好地實(shí)施；加強(qiáng)縱向溝通有利于各部門間工作的協(xié)作，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力?？梢?jiàn)，通暢的信息溝通與交流可以有效提高企業(yè)工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

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作者簡(jiǎn)介：張?chǎng)危?995- ），女，遼寧營(yíng)口人，漢族，遼寧理工學(xué)院，管理系會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，本科生