許詠芳 沈程程

基于全面預(yù)算管理體系建設(shè)的成本控制實(shí)踐探索

許詠芳 沈程程

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，科學(xué)的成本控制往往被譽(yù)為企業(yè)的“第三利潤(rùn)源”，具有重要的地位和作用。全面預(yù)算管理作為成本控制的有效方法之一，被眾多企業(yè)管理人員廣泛應(yīng)用。本文基于全面預(yù)算相關(guān)理論，從頂層設(shè)計(jì)、組織運(yùn)作、流程標(biāo)準(zhǔn)化和考核評(píng)價(jià)四個(gè)方面，對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行探討。

成本控制 全面預(yù)算管理 頂層設(shè)計(jì) 組織運(yùn)作 流程標(biāo)準(zhǔn)化 考核評(píng)價(jià)

一、前言

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段和工具，在企業(yè)科學(xué)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)管理者積極強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力，不僅能夠提升資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)也有助于增收節(jié)支，提升企業(yè)效益。財(cái)務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)日常生產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。

隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，預(yù)算管理的內(nèi)涵與外延也會(huì)發(fā)生變化，如何適應(yīng)企業(yè)管理的新形勢(shì)，正確定位預(yù)算管理功能，規(guī)范和促進(jìn)預(yù)算管理創(chuàng)新，提升預(yù)算管理的功能作用，已經(jīng)成為現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要課題。

二、全面預(yù)算管理理論概述

（一）全面預(yù)算管理的涵義

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的財(cái)務(wù)狀況（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起著重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的主要方法。這一方法自從20世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系的管理控制方法之一。

（二）全面預(yù)算管理的邏輯框架

全面預(yù)算管理體系應(yīng)包括五大部分，即預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)。一個(gè)健全的全面預(yù)算管理體系，應(yīng)同時(shí)兼顧預(yù)算規(guī)劃、編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)各階段。

三、實(shí)施背景

（一）企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然要求

在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。成本領(lǐng)先是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一，成本控制是所有企業(yè)都必須面對(duì)的一個(gè)重要管理課題。全面預(yù)算管理作為一套科學(xué)的成本控制管理工具，對(duì)于企業(yè)降本增效、提升競(jìng)爭(zhēng)力有著重要意義。

（二）企業(yè)成本管理水平提升的需求

隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的成本管理水平提出更高的要求，預(yù)算管理作為企業(yè)成本管理重要的手段之一，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模的壯大進(jìn)一步做出改善，提升管理水平。

四、主要做法

（一）明確全面預(yù)算管理頂層設(shè)計(jì)

國(guó)內(nèi)外很多企業(yè)都推行過(guò)全面預(yù)算管理，但在實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)了較多問(wèn)題，效果并不理想。全面預(yù)算管理推行失敗的原因，往往在于對(duì)全面預(yù)算管理頂層設(shè)計(jì)不明確、定位不清晰，缺乏系統(tǒng)性與權(quán)威性。

全面預(yù)算管理工作在開始推進(jìn)之時(shí)，就應(yīng)明確把全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理體系的核心，在此基礎(chǔ)上形成一套整體規(guī)劃藍(lán)圖，即把全面預(yù)算管理打造成一個(gè)集戰(zhàn)略管控、各專業(yè)和職能部門管理與協(xié)同于一體的綜合管理平臺(tái)。

（二）搭建三級(jí)預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理工作具有系統(tǒng)性、綜合性，涉及企業(yè)管理的方方面面，其良好的運(yùn)行離不開強(qiáng)大的系統(tǒng)組織支撐與保障。為明晰企業(yè)全面預(yù)算管理參與各方的責(zé)任與權(quán)限，建立預(yù)算管理決策層、管理層和執(zhí)行層的三級(jí)預(yù)算管理組織體系。

決策層應(yīng)由企業(yè)總經(jīng)理和其他主要領(lǐng)導(dǎo)組成。是全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理綱領(lǐng)性制度文件、年度預(yù)算方案及其他重大事宜等的審議。

管理層應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部主任和其他各專業(yè)歸口管理部門主任組成。主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常組織管理工作，主要包括相關(guān)制度方案制定、預(yù)算執(zhí)行情況分析匯總、異常問(wèn)題匯報(bào)等。

執(zhí)行層應(yīng)由企業(yè)各預(yù)算責(zé)任主體組成。全面負(fù)責(zé)組織本部門的全面預(yù)算管理工作。

企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的建立，對(duì)各預(yù)算組織的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行了嚴(yán)格的界定，明晰了權(quán)限空間，有效保障了預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果的高度協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使得各項(xiàng)工作層層有負(fù)責(zé)、事事有跟進(jìn)、時(shí)時(shí)有監(jiān)控，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處。

（三）設(shè)置兩級(jí)預(yù)算管理流程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化

流程是一組能夠一起為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)進(jìn)程。有效的流程設(shè)計(jì)可以讓每一位參與流程的人員清楚該流程的最終目標(biāo)、活動(dòng)的順序、活動(dòng)規(guī)則及可能會(huì)產(chǎn)生的影響，從而降低和杜絕組織活動(dòng)的盲目性和隨意性?？茖W(xué)、合理的流程設(shè)置是組織高效運(yùn)行的有力保障。

結(jié)合全面預(yù)算管理邏輯框架，應(yīng)從預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)五個(gè)模塊分別制定子流程，在五個(gè)子流程基礎(chǔ)上整合企業(yè)全面預(yù)算管理流程，明確界定各級(jí)部門及主體的權(quán)力和責(zé)任，對(duì)關(guān)鍵的時(shí)間節(jié)點(diǎn)做出明確規(guī)定，最終形成企業(yè)的全面預(yù)算管理辦法。

通過(guò)持續(xù)的流程和制度優(yōu)化，使內(nèi)部責(zé)任主體間的關(guān)系得以界定，使員工主動(dòng)性和積極性得到充分發(fā)揮。另外，作為一種正常的雙向溝通與協(xié)商機(jī)制，使預(yù)算管理真正做到有理可依、有據(jù)可行。

（四）科學(xué)考評(píng)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理閉環(huán)管理

預(yù)算考評(píng)，是指以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任單位預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，并找出差距、查明原因，從而考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任單位積極糾正行為偏差，完成預(yù)算的過(guò)程。預(yù)算考評(píng)在預(yù)算管理中起著承上啟下的作用，好的預(yù)算考核有助于提高預(yù)算編制的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理。

為此，企業(yè)應(yīng)充分重視指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性，引入“平衡計(jì)分卡”理念的預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置是現(xiàn)階段較為科學(xué)的方式之一，即將企業(yè)管理目標(biāo)確定為最能體現(xiàn)企業(yè)核心資源的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)和員工發(fā)展四個(gè)維度，即財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、資產(chǎn)負(fù)債率和成本收入比等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括顧客滿意度、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率和人才當(dāng)量等。引入平衡計(jì)分卡理念的指標(biāo)設(shè)置，使企業(yè)能夠科學(xué)而全面地對(duì)預(yù)算管理實(shí)踐效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，利于保證企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)成本管控的重要手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要支撐，而企業(yè)的發(fā)展壯大也將直接推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？偠灾骖A(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題，可以有效幫助企業(yè)提升自我管理水平，非常值得更深入的學(xué)習(xí)和探討。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)上海市電力公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院）

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