馬 馳

試論會計(jì)規(guī)范研究方法的剖析與回歸

馬 馳

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)常識可知，經(jīng)濟(jì)研究可以分為實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究分析和規(guī)范經(jīng)濟(jì)研究分析，實(shí)證研究分析的主要目的是為了解研究對象“是什么”，規(guī)范研究分析的主要目的是為了提出解決對策，即“怎么辦”。會計(jì)規(guī)范研究起源于規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)和實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)，會計(jì)規(guī)范研究方法以演繹法為主要內(nèi)容，以價值判斷作為研究基礎(chǔ)，在此前提下提出會計(jì)目標(biāo)和相關(guān)假設(shè)，其研究目的是為了回答“應(yīng)該是什么”。本文將簡要分析會計(jì)規(guī)范研究方法的發(fā)展歷程，了解會計(jì)規(guī)范研究方法的來源，并對會計(jì)規(guī)范研究方法認(rèn)識進(jìn)行分析，從而剖析會計(jì)規(guī)范研究方法存在的問題，進(jìn)而闡述會計(jì)規(guī)范研究方法回歸內(nèi)容。

會計(jì)規(guī)范研究 方法 發(fā)展歷程 認(rèn)識 分析 回歸

一、會計(jì)規(guī)范研究方法的發(fā)展歷程

會計(jì)規(guī)范研究方法是會計(jì)規(guī)范研究工作的重要組成部分，是會計(jì)規(guī)范研究工作順利開展的重要工具之一。會計(jì)規(guī)范研究工作起源于經(jīng)濟(jì)學(xué)者凱恩斯對于經(jīng)濟(jì)價值判斷的研究，經(jīng)濟(jì)學(xué)界將凱恩斯關(guān)于經(jīng)濟(jì)研究中是否以價值判斷為經(jīng)濟(jì)政策衡量依據(jù)作為實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)的劃分點(diǎn)，繼而美國經(jīng)濟(jì)學(xué)者弗里德曼也針對實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行了研究，提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法論，并在其《實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)論文集》等文章中論述了實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的區(qū)別，這促進(jìn)了實(shí)證科學(xué)和規(guī)范科學(xué)的劃分。

20世紀(jì)60年代，在實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)研究不斷發(fā)展的時代背景下，越來越多的西方學(xué)者積極開展了關(guān)于會計(jì)規(guī)范研究和會計(jì)實(shí)證研究等工作，實(shí)證主義和規(guī)范主義并重，實(shí)證會計(jì)研究方法在會計(jì)學(xué)界不斷得到應(yīng)用，西方學(xué)者將原來的傳統(tǒng)會計(jì)研究方法稱為規(guī)范研究方法，會計(jì)規(guī)范研究方法由此產(chǎn)生。我國的會計(jì)實(shí)證研究工作始于20世紀(jì)80年代左右，會計(jì)規(guī)范研究和實(shí)證研究工作得到了一定的發(fā)展，并成為會計(jì)理論研究工作中的重要內(nèi)容，會計(jì)規(guī)范研究范圍并由此不斷延伸。

二、對會計(jì)規(guī)范研究方法認(rèn)識的簡要分析

根據(jù)上述內(nèi)容可知，會計(jì)規(guī)范研究的內(nèi)容主要是傳統(tǒng)的會計(jì)研究法方法，由相關(guān)的定義和概念可知，會計(jì)規(guī)范研究方法是處理經(jīng)濟(jì)問題和會計(jì)問題的重要依據(jù)，也是制定相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)規(guī)范研究方法需要將一定的價值判斷作為分析和研究基礎(chǔ)，并根據(jù)價值判斷來提出相關(guān)的行為準(zhǔn)則，分析并探討相關(guān)的行為措施，以便使其符合這些標(biāo)準(zhǔn)的要求。同時，會計(jì)規(guī)范研究方法與演繹推理等方法相結(jié)合，以便為實(shí)際工作或者應(yīng)用提供參考原則。會計(jì)規(guī)范性研究方法不受現(xiàn)實(shí)實(shí)物的影響，其研究目的主要是為了回答“應(yīng)該是什么”，而不是闡述實(shí)物的本來特性。會計(jì)規(guī)范性研究方法主要是從邏輯和演繹推理等方式闡述會計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)，進(jìn)而為會計(jì)實(shí)務(wù)的順利開展起到導(dǎo)向作用，提高會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性和科學(xué)性。

會計(jì)規(guī)范性研究的現(xiàn)實(shí)性目的之一是為制定會計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)，研究工作中主要采用抽象性思維模式對相關(guān)問題進(jìn)行分析，規(guī)范研究過程兼具主觀性和邏輯性，有利于完善規(guī)范會計(jì)理論研究。其次，會計(jì)規(guī)范性研究方法受到研究主體的先驗(yàn)價值觀影響，從而降低了會計(jì)規(guī)范性理論的客觀性和科學(xué)性，不利于規(guī)范會計(jì)理論工作的順利開展。

三、對會計(jì)規(guī)范研究方法的簡要剖析和回歸

會計(jì)規(guī)范研究方法受到個人先驗(yàn)價值觀的影響，不受現(xiàn)實(shí)實(shí)物的影響，沒有與實(shí)證定量分析相結(jié)合，因此在實(shí)際操作中會計(jì)規(guī)范研究方法與一般的規(guī)范分析方法具有一定的區(qū)別。

（一）會計(jì)規(guī)范研究的涵義比較明確

會計(jì)研究主要分為對會計(jì)工作、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)相關(guān)理論、會計(jì)思想發(fā)展歷程和會計(jì)知識教育和普及等內(nèi)容，會計(jì)研究方法主要有會計(jì)規(guī)范研究方法和會計(jì)實(shí)證研究方法。

規(guī)范性研究是與實(shí)證性研究相對應(yīng)的一種研究方法，中文對規(guī)范的定義主要是指一種約定俗成的標(biāo)準(zhǔn)或者是明文的規(guī)定，簡而言之，規(guī)范就是一種標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則、規(guī)定或者是衡量尺度。從不同的方面來看，規(guī)范具有不同的涵義。如果是從會計(jì)理論角度分析，會計(jì)規(guī)范研究主要是一種對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度、會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)慣例、會計(jì)操作模式等的研究。根據(jù)目前較多的會計(jì)規(guī)范研究工作情況可知，各種有關(guān)會計(jì)規(guī)范研究方法定義中的會計(jì)規(guī)范實(shí)際指會計(jì)人員在會計(jì)行為中應(yīng)該遵守的標(biāo)準(zhǔn)；部分理論對會計(jì)規(guī)范研究方法的定義是對實(shí)施會計(jì)規(guī)范后會計(jì)行為和會計(jì)實(shí)物表現(xiàn)達(dá)到的會計(jì)規(guī)范的研究。

從不同的角度或者目的出發(fā)，對會計(jì)規(guī)范研究的定義是不同的。筆者認(rèn)為，會計(jì)規(guī)范研究方法包括對會計(jì)規(guī)范的研究和應(yīng)用會計(jì)規(guī)范時采用的方法。會計(jì)規(guī)范研究方法的適用范圍主要是對會計(jì)規(guī)范和會計(jì)規(guī)范應(yīng)用范圍的研究，會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容是多樣化的，因此會計(jì)規(guī)范研究工作是會計(jì)界的重要組成內(nèi)容。此外，由會計(jì)規(guī)范研究方法的適用范圍可知，該類方法僅僅只用于會計(jì)規(guī)范應(yīng)用工作之中，并不適用于會計(jì)實(shí)證研究方法外的研究范圍。因此，部分會計(jì)研究理論對規(guī)范研究方法的認(rèn)識存在偏差，沒有明確會計(jì)規(guī)范研究工作的深刻涵義。

（二）會計(jì)規(guī)范研究需要具備一定先驗(yàn)價值觀

人無完人，無論是規(guī)范研究分析還是實(shí)證研究分析，都會在一定程度上受到外界因素的干擾和影響。就會計(jì)規(guī)范研究方法而言，其要求研究主體具備一定的價值取向，這一標(biāo)準(zhǔn)有助于明確會計(jì)規(guī)范研究目的，從而對會計(jì)行為提高導(dǎo)向性作用，對會計(jì)規(guī)范研究工作具有積極作用。但是在一般的規(guī)范性研究工作中，個體價值觀會影響分析結(jié)果，研究人員容易在沒有實(shí)證定量分析的基礎(chǔ)上，由以往的經(jīng)驗(yàn)或者先驗(yàn)價值觀入手，直接作出符合研究人員自身價值觀直覺的結(jié)論。這樣就會大大降低規(guī)范研究工作的真實(shí)性和可靠性，規(guī)范研究工作比較脆弱，難以經(jīng)得起縝密的邏輯推敲，嚴(yán)重的甚至?xí)适?jì)規(guī)范研究工作的意義。

會計(jì)規(guī)范研究工作離不開先驗(yàn)價值觀，先驗(yàn)價值觀將有利于會計(jì)研究人員明確命題，理清會計(jì)理論前提和相關(guān)假設(shè)，并為研究工作提供一定的價值判斷。

（三）會計(jì)規(guī)范研究與定量分析結(jié)合

會計(jì)規(guī)范研究方法以一定的價值觀判斷為基礎(chǔ)，其屬于定性研究方式，主要回答“應(yīng)該怎么做”，會計(jì)規(guī)范研究方法主要探討會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)行的方法。以往的規(guī)范研究不采用定量研究方法，在研究工作中也不采用數(shù)學(xué)建模和統(tǒng)計(jì)分析方法，并沒有與定量分析相結(jié)合，規(guī)范研究主要回答規(guī)范性問題，沒有與定量分析相結(jié)合。

而會計(jì)規(guī)范研究方法的主要內(nèi)容是傳統(tǒng)的會計(jì)分析研究方法，主要包括演繹法和歸納法等科學(xué)方法，可以從普遍性的理論向個性進(jìn)行推理和演進(jìn)，同時可以從一般性的實(shí)物中歸納出一般規(guī)律，從抽象思維的角度分析問題，指導(dǎo)實(shí)務(wù)。會計(jì)規(guī)范研究方法根據(jù)研究對象和研究目的開展定性研究，并根據(jù)研究的實(shí)際情況去強(qiáng)調(diào)定性和定量研究之間的統(tǒng)一。會計(jì)規(guī)范研究方法根據(jù)研究對象和研究任務(wù)的要求，同樣可以側(cè)重定性研究或定量研究。會計(jì)規(guī)范分析是一種科學(xué)的研究方法，從研究命題的提出到研究結(jié)論的得出，都有基本理論和專業(yè)理論為依據(jù)。我們要重視會計(jì)規(guī)范方法，需要將對會計(jì)規(guī)范研究方法的一般認(rèn)識過渡到普遍認(rèn)識，揭示其本質(zhì)，分析會計(jì)規(guī)范研究方法的特點(diǎn)，積極構(gòu)建完善的會計(jì)規(guī)范研究系統(tǒng)，提高會計(jì)分析工作質(zhì)量，健全會計(jì)分析理論。

（作者單位為四川省南充中等專業(yè)學(xué)校）

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