楊凱博

[摘要]：預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)需要確認(rèn)的或有負(fù)債，并作為負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，同時(shí)在附注中披露。預(yù)計(jì)負(fù)債在會(huì)計(jì)核算中，通常作為一項(xiàng)費(fèi)用或損失，由于直接計(jì)入或影響到當(dāng)期損益，對(duì)當(dāng)期乃至以后各期的損益及納稅都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。旨在從預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的定義與分類(lèi)，預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，結(jié)合實(shí)例比較預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異。

[關(guān)鍵詞]：預(yù)計(jì)負(fù)債 稅務(wù)處理 差異

一、預(yù)計(jì)負(fù)債的定義與分類(lèi)

預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果必須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

預(yù)計(jì)負(fù)債分為以下幾類(lèi)：

（1）未決訴訟或未決仲裁產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)因合同違約、侵權(quán)等被訴訟或仲裁，在訴訟或仲裁結(jié)果未載決前，可能產(chǎn)生一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）因債務(wù)擔(dān)保而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)作為提供擔(dān)保一方，在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。可能產(chǎn)生一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債。

（3）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證是指銷(xiāo)售商或制造商在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶(hù)提供服務(wù)的一種承諾。

（4）虧損合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（5）重組義務(wù)。企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，在滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件時(shí)，可將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的核算與披露

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以披露。

三、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法已經(jīng)頒布實(shí)施，這對(duì)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅行為起到了十分重要的作用。但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法遵循的原則和規(guī)范對(duì)象存在差異，處理企業(yè)負(fù)債方式在實(shí)際中上存在巨大差異。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行相關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，所以不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)對(duì)未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、環(huán)境污染整治等方面計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待這些方面的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許扣除。

（一）未決訴訟、未決仲裁的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

未決訴訟和仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟或仲裁案件、原告提出賠償要求的待決事項(xiàng)。如果企業(yè)勝訴，將不負(fù)任何責(zé)任；若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償?shù)呢?zé)任。即一旦有待決的對(duì)方提出的索賠事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)視為一項(xiàng)或有事項(xiàng)。如果該或有事項(xiàng)滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。

例1：2007年11月3日，甲公司收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩?000萬(wàn)元另外支付逾期借款罰息60萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未作出判決。對(duì)于此項(xiàng)訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息50萬(wàn)～60萬(wàn)元和訴訟費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司為一般納稅人，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，2008年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元。2008年法院判決支付借款罰息和訴訟費(fèi)用65萬(wàn)元并支付。

1.2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額：甲公司因有60%的可能性需支付逾期借款罰息50萬(wàn)～60萬(wàn)元和訴訟費(fèi)用10萬(wàn)元，符合或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)。最佳估計(jì)數(shù)按中間值確定，再加上訴訟費(fèi)用，即確認(rèn)65萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。

2.會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。2007年12月31日，借：營(yíng)業(yè)外支出55萬(wàn)元，管理費(fèi)用10萬(wàn)元；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債65萬(wàn)元。企業(yè)因未決訴訟確認(rèn)了65萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。該65萬(wàn)元沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，所以不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。那么，該企業(yè)年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為65萬(wàn)元，而預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值65萬(wàn)元減去可以從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額65萬(wàn)元，結(jié)果為0，由此形成可抵扣暫時(shí)性差異65萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)16.25萬(wàn)元（65×25%）。2007年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+65=165（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額=165×25%=41.25（萬(wàn)元）。借：所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)16.25萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅41.25萬(wàn)元。

2008年支付借款罰息和訴訟費(fèi)用時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債65萬(wàn)元；貸：銀行存款65萬(wàn)元。2008年12月31日，可以稅前扣除的金額為65萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=150-65=85（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額=85×25%=21.25（萬(wàn)元）。借：所得稅費(fèi)用37.5萬(wàn)元；貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.25萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅21.25萬(wàn)元。

（二）企業(yè)負(fù)債表現(xiàn)的差異

企業(yè)負(fù)債指企業(yè)在以往交易或形成事項(xiàng)和交易過(guò)程中，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。然而，企業(yè)中的會(huì)計(jì)與稅法在財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)目的是各不相同的。會(huì)計(jì)制度的制定是提供給會(huì)計(jì)信息的使用者以真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門(mén)以及其他財(cái)會(huì)報(bào)表使用人；而稅法是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控而制定的強(qiáng)制性規(guī)定。因此，企業(yè)處于負(fù)債運(yùn)營(yíng)狀況時(shí)的會(huì)計(jì)核算與稅收差異表現(xiàn)必定會(huì)存在差異，具體表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

1.債權(quán)處置差異表現(xiàn)

放棄債權(quán)是企業(yè)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理在債權(quán)處置方面表現(xiàn)的差異。放棄債權(quán)指?jìng)鶛?quán)人主動(dòng)或非主動(dòng)放棄應(yīng)收債務(wù)的行為。負(fù)債企業(yè)債權(quán)人放棄債權(quán)應(yīng)事先進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理等的考慮。在此有三種具體過(guò)程：首先，如果撤銷(xiāo)債務(wù)追討權(quán)利是因?yàn)閭鶛?quán)人破產(chǎn)，那么債務(wù)人在放棄債權(quán)后須將債務(wù)重組，然后核定計(jì)稅成本與稅費(fèi)差額作為企業(yè)債務(wù)重組的所得，并且當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中必須計(jì)入企業(yè)。其次，若債權(quán)人與債務(wù)人因某種原因進(jìn)行債務(wù)重組，重組債務(wù)在計(jì)算賬面價(jià)值與實(shí)際支付金額之間的差額時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為營(yíng)業(yè)外收入，或計(jì)入當(dāng)期損益。第三，如果是債權(quán)人主動(dòng)宣布放棄追討權(quán)利，那么債務(wù)人就應(yīng)將這部分資金做長(zhǎng)期掛賬或轉(zhuǎn)為資本公積，但此種情況下，是否繼續(xù)征收企業(yè)所得稅，相關(guān)法規(guī)缺乏清晰界定。

2.借款費(fèi)用差異表現(xiàn)

會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理方面，企業(yè)借款費(fèi)用相關(guān)規(guī)定十分接近，按照相應(yīng)理解，且未經(jīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額也應(yīng)具有借款費(fèi)用性質(zhì)。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》規(guī)定借款費(fèi)用是企業(yè)因借款而發(fā)生了利息以及其他相關(guān)的成本；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，準(zhǔn)予扣除在下列情況下發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的借款費(fèi)用：金融企業(yè)與非金融企業(yè)間的借款、金融企業(yè)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)債券相關(guān)利息支出。通過(guò)以上比較，我們可以看出，負(fù)債企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理這兩部分存在著比較明顯的差異。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債差異表現(xiàn)

預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的負(fù)債，包括企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、未決訟訴等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)》規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。與這一定義中或有事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)義務(wù)須同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；而《所得稅法》針對(duì)或有事項(xiàng)的費(fèi)用和損失，通常堅(jiān)持實(shí)際支付原則，即只以現(xiàn)實(shí)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)為基礎(chǔ)，而規(guī)避了或有事項(xiàng)可能造成的預(yù)期的、不可預(yù)料的結(jié)果，故企業(yè)所得稅法不將預(yù)計(jì)負(fù)債圈定在稅法內(nèi)核算。

（三）虧損合同的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

例3：乙企業(yè)2008年12月1日與A公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2008年12月15日以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向A公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)將被處以45萬(wàn)元的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本175元。

1.2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額：乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175元，而銷(xiāo)售價(jià)格為每件150元，每銷(xiāo)售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失25萬(wàn)元。如果撤銷(xiāo)合同，則需要交納45萬(wàn)元的違約金。因此，這項(xiàng)銷(xiāo)售合同是一項(xiàng)虧損合同。由于該合同簽訂時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。2008年12月31日，借：營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25萬(wàn)元。企業(yè)因虧損合同符合確認(rèn)負(fù)債的條件而確認(rèn)了25萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，該25萬(wàn)元不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，該企業(yè)年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，而預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值25萬(wàn)元減去可以從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額25萬(wàn)元，結(jié)果為0，由此形成可抵扣暫時(shí)性差異25萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元（25×25%）。

（四）重組的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其

他國(guó)家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時(shí)存在，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

四、協(xié)調(diào)企業(yè)負(fù)債會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間差異的建議

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定之間存在相應(yīng)差異性，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的目的與執(zhí)行過(guò)程也存在著不盡相同的差異，這種差異不可忽略，在實(shí)際工作中我們要協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)核算和稅法的關(guān)系，積極研究和合理措施，盡量協(xié)調(diào)兩者關(guān)系，使其合理并行，為企業(yè)的健康運(yùn)行服務(wù)。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡可能一致

國(guó)家財(cái)政分配的主要方式是稅收，而經(jīng)濟(jì)狀況決定了稅收，在長(zhǎng)期看來(lái)，國(guó)家和企業(yè)的利益方向上應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了應(yīng)盡量保持企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅收法規(guī)的一致性。國(guó)家財(cái)政應(yīng)該協(xié)調(diào)處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，制定相關(guān)原則與法規(guī)時(shí)，盡量統(tǒng)一三者之間的利益關(guān)系。

（二）采用與稅務(wù)處理相一致的方法與政策

負(fù)債狀況下的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用與稅務(wù)處理原則相一致的原則與方法，可以有效減少不必要的稅務(wù)調(diào)整，同時(shí)可以減輕降低財(cái)務(wù)核算成本。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》越來(lái)越大的供給了負(fù)債企業(yè)選擇的余地。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是負(fù)債境況下的企業(yè)，面臨不確定因素時(shí)，企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失。而稅法不存在謹(jǐn)慎性原則，稅法行為的發(fā)生，只根據(jù)實(shí)際行為制定。

（三）稅法政策應(yīng)界定明晰，給會(huì)計(jì)核算辦法以照顧

在企業(yè)負(fù)債會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作過(guò)程中謹(jǐn)慎地計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債，制定更加具體的稅收政策操作細(xì)則，從而保護(hù)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行。如應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有的規(guī)定，而稅法尚未作出明確規(guī)定的條款，稅法應(yīng)當(dāng)及時(shí)的作出規(guī)定，使兩者并行而不發(fā)生矛盾。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立，張志忠.虧損的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異分析[J].借鑒與參考，2006（1）：71

[2]董樹(shù)奎.稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.