最近，財政部發(fā)布了《“三去一降一補”有關(guān)會計規(guī)定》（征求意見稿），針對化解鋼鐵和煤炭行業(yè)過剩產(chǎn)能過程中遇到的有關(guān)會計問題，規(guī)范了國有獨資企業(yè)之間無償劃撥子公司、非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”、企業(yè)集團母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財政性資金和中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的會計處理。

企業(yè)會計準則規(guī)定具體化

據(jù)了解，此次《征求意見稿》的出臺在于規(guī)范相關(guān)會計處理問題，更好地推動《國務院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)[2016]6號）和《國務院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)[2016]7號）的落地。

近年來，隨著國企改革的不斷深入，國有獨資企業(yè)等按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，通過無償劃撥方式進行資產(chǎn)重組的情況時有發(fā)生。此類無償劃撥不涉及非國有權(quán)益和交易對價，從交易實質(zhì)上看，具有權(quán)益性交易的特征。當前，無償劃撥工作中較為典型和突出的會計問題是國有獨資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理問題。

《征求意見稿》是對準則規(guī)定的具體化，有助于企業(yè)更好地理解和執(zhí)行準則。例如，在國有獨資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理中，規(guī)定了劃入企業(yè)和劃出企業(yè)的會計處理。其中，在劃入企業(yè)的會計處理中規(guī)定，應根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復明確作為資本金投入的，記入“實收資本”科目），有效地避免了因借記科目不一致帶來的困擾。

擴充涵蓋范圍定位“僵尸企業(yè)”

清理“僵尸企業(yè)”是“三去一降一補”工作中的一項重要任務，但是目前對“僵尸企業(yè)”并未有一個統(tǒng)一的定義。“僵尸企業(yè)”對優(yōu)質(zhì)企業(yè)有較大影響，價格戰(zhàn)、地方保護主義等時有發(fā)生，不能充分發(fā)揮市場優(yōu)化配置的作用。在各地方政府對僵尸企業(yè)運用兼并重組、資產(chǎn)重組和破產(chǎn)清算等方式時，難點多集中于如何判定“僵尸企業(yè)”以及其會計計量基礎。

目前在《征求意見稿》中，企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定成“僵尸企業(yè)”、且將依規(guī)定進行關(guān)閉出清的，通常表明其具有非持續(xù)經(jīng)營的特征，如果繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設下的會計規(guī)定進行會計核算和報告，不能客觀反映其實際情況。為此，《征求意見稿》規(guī)定根據(jù)這些企業(yè)的特點，改按不同于持續(xù)經(jīng)營的計量基礎進行計量，從而客觀反映其財務狀況等信息。對非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”自身而言，應當自非持續(xù)經(jīng)營當期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負債改按預計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入當期損益。

明確政策性投入處理

在財政部門投入1 000億元支持去產(chǎn)能的背景下，中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的會計處理自然成了企業(yè)關(guān)注的焦點。《征求意見稿》明確，企業(yè)收到專項獎補資金，按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作并經(jīng)核查清算后，按照財政部清算的有關(guān)金額，借記“其他應付款”科目，貸記有關(guān)損益科目。需要考慮兩點：一是專項獎補資金可能存在跨年度使用；二是獎補資金主要用于職工安置，企業(yè)在化解產(chǎn)能過程中，相應的支出可能記入“管理費用”“制造費用”“生產(chǎn)成本”等科目，在結(jié)轉(zhuǎn)清算獎補資金時，企業(yè)是否對應實際發(fā)生支出的列支渠道結(jié)轉(zhuǎn)？如果在非全額補助的情況下，在實際操作中，企業(yè)很難一一對應結(jié)轉(zhuǎn)。（據(jù)《中國會計報》）