張彩平，萬(wàn)欣怡

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南衡陽(yáng)421001）

燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部流程環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究

張彩平，萬(wàn)欣怡

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南衡陽(yáng)421001）

企業(yè)整體環(huán)境績(jī)效的提高離不開(kāi)所有流程環(huán)境效益的協(xié)同優(yōu)化。然而，目前的研究過(guò)于重視企業(yè)整體環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題關(guān)注不足。針對(duì)此現(xiàn)狀，文章將借鑒資源價(jià)值流的輸入輸出價(jià)值恒等式，運(yùn)用“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”二維評(píng)價(jià)方法對(duì)ZGLYGZ燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部流程的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。研究表明，“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”二維評(píng)價(jià)方法通過(guò)核算內(nèi)部負(fù)制品的價(jià)值損失以及負(fù)制品導(dǎo)致環(huán)境破壞所產(chǎn)生的外部損害成本，從內(nèi)部和外部雙重角度反映了企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。該二維評(píng)價(jià)方法理論上豐富和拓展了傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法體系，實(shí)踐中有助于企業(yè)識(shí)別環(huán)境績(jī)效的內(nèi)外部關(guān)鍵環(huán)節(jié)和影響因素，從而促進(jìn)企業(yè)提高環(huán)境效益，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

資源價(jià)值流；環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)；“內(nèi)部資源價(jià)值損失-外部環(huán)境損害成本”二維評(píng)價(jià)方法

［DOI］10.3969/j.issn.1007-5097.2016.10.025

目前，國(guó)內(nèi)外大多以企業(yè)整體為對(duì)象進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，主要從企業(yè)落實(shí)與遵循環(huán)境政策、實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)、編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、確認(rèn)和披露涉及環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)事項(xiàng)等五個(gè)方面展開(kāi)評(píng)價(jià)。顯然，有效的綜合環(huán)境績(jī)效離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部流程環(huán)境績(jī)效的持續(xù)改善。然而，綜述國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的最新文獻(xiàn)［1-5］發(fā)現(xiàn)，理論界缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)理論和實(shí)踐的系統(tǒng)研究。針對(duì)這一局限，本文將借鑒資源價(jià)值流的“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)方法，對(duì)某燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部流程的內(nèi)外部環(huán)境績(jī)效進(jìn)行雙重評(píng)價(jià)，以期豐富和拓展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)理論和方法體系，并為企業(yè)評(píng)價(jià)流程環(huán)境管理績(jī)效提供理論和方法指導(dǎo)。

一、“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)法的內(nèi)涵

內(nèi)部資源價(jià)值損失與外部環(huán)境損害成本的有機(jī)融合所形成的“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)法，能從內(nèi)外兩方面反映企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效，是對(duì)現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)方法的豐富和發(fā)展。該評(píng)價(jià)方法源于企業(yè)內(nèi)部正負(fù)制品的核算以及負(fù)制品造成環(huán)境破壞所產(chǎn)生的外部損害成本。具體分析如下：

（一）內(nèi)部資源價(jià)值損失核算

內(nèi)部資源價(jià)值流核算方法可追溯至德國(guó)提出的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)。以燃煤發(fā)電企業(yè)為例，它的基本思想是按照質(zhì)量守恒定律，將燃煤發(fā)電的過(guò)程劃分為若干個(gè)工序，對(duì)每個(gè)工序的原材料、能源的流動(dòng)進(jìn)行跟蹤核算，更能夠單獨(dú)計(jì)算廢棄物成本與環(huán)境治理成本，以便量化其環(huán)境損害價(jià)值，找尋廢棄物轉(zhuǎn)化為資源的階段，通過(guò)改進(jìn)設(shè)備或者技術(shù)來(lái)優(yōu)化各個(gè)的成本結(jié)構(gòu)，提高正制品的產(chǎn)率［6］。其核算原理是以傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，結(jié)合原料與能源流分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源價(jià)值流成本進(jìn)行核算［7］?；谄髽I(yè)內(nèi)部資源流成本核算的原理，按照輸入價(jià)值與輸出價(jià)值相等的原則，構(gòu)建資源流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的核算基本等式，如圖1所示：

圖1　資源流輸入輸出價(jià)值恒等式

（二）外部環(huán)境損害成本核算

外部環(huán)境損害成本核算主要揭示了負(fù)制品在經(jīng)濟(jì)上形成的內(nèi)部資源損失價(jià)值和對(duì)環(huán)境的破壞而形成的外部環(huán)境損害價(jià)值。目前國(guó)外的環(huán)境損害影響評(píng)價(jià)方法主要是LIME。LIME（Life-cycle Impact as?sessment Method based on Endpoint modeling，基于端點(diǎn)模型的生命周期影響評(píng)價(jià)方法）是由綜合產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究所生命周期評(píng)價(jià)研究中心與LCA項(xiàng)目聯(lián)合開(kāi)發(fā)的適用于日本企業(yè)環(huán)境損害影響的評(píng)價(jià)方法。在LIME中，不同類別的環(huán)境負(fù)荷物可以統(tǒng)一成為共同端點(diǎn)受損量，并且在評(píng)價(jià)眾多端點(diǎn)之間的重要性后便可得出統(tǒng)一化系數(shù)［8］。LIME法兼顧了全球變暖、大氣污染、臭氧層破壞及工業(yè)廢水等十一個(gè)環(huán)境污染領(lǐng)域，其納入環(huán)境負(fù)荷物的種類高達(dá)一千多種，包括資源投入（資源的消耗）和資源輸出（廢棄物的排放）環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的物質(zhì)。同時(shí)它能夠?qū)⑦@些環(huán)境負(fù)荷的外部成本以貨幣單位計(jì)量，對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行測(cè)度，LIME轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值計(jì)量的公式為：

式子中，Sn表示物質(zhì)n的生命周期信息；DFmn表示物質(zhì)n對(duì)保護(hù)對(duì)象m的損害系數(shù)；WTPmn為保護(hù)對(duì)象m的1指標(biāo)單位損害回避愿意支付的金額。

（三）內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本的融合分析

“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)方法是內(nèi)部資源價(jià)值流核算與外部環(huán)境損害價(jià)值評(píng)價(jià)方法的融合。一方面，資源流成本核算主要從燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部資源價(jià)值的流向來(lái)描繪企業(yè)的發(fā)電流程，核算的目的是為了在企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部，最大限度地提高資源利用率，尋找可供改善、提高的環(huán)節(jié)。另一方面，外部環(huán)境損害成本則是從燃煤發(fā)電企業(yè)的外部社會(huì)責(zé)任的角度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所排放的廢棄物質(zhì)對(duì)環(huán)境造成的影響來(lái)著手進(jìn)行研究。兩者的“一外一內(nèi)”相結(jié)合更能夠完整地反映燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)，其意義在于從輸入端降低資源的消耗，從資源利用環(huán)節(jié)與輸出端減少?gòu)U棄物（廢水、廢渣、廢氣）的排放［9］。其原理如圖2所示：

圖2　“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)法

采用上述“二維價(jià)值”核算與分析模型，研究燃煤發(fā)電企業(yè)的發(fā)電流程，則可進(jìn)行發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的資源價(jià)值流轉(zhuǎn)的核算與分析，確定各個(gè)物量中心的資源有效利用價(jià)值與資源損失及碳排放情況，具體分析如下：

（1）核算各個(gè)物量中心的內(nèi)部資源流轉(zhuǎn)價(jià)值損失。先統(tǒng)計(jì)各個(gè)物量中心的能源總量、正制品、負(fù)制品的總量、廢棄物總量，再乘以各自的成本。以某發(fā)電企業(yè)為例，其能源成本的流轉(zhuǎn)價(jià)值損失核算方式見(jiàn)表1所列。

（2）利用LIME法計(jì)算各個(gè)物量中心的外部環(huán)境損害價(jià)值。將各個(gè)物量中心能源總量、正制品、負(fù)制品總量與LIME系數(shù)相乘，廢棄物處理量與廢棄物對(duì)應(yīng)的LIME系數(shù)相乘。以某發(fā)電企業(yè)為例，其能源成本的LIME值核算見(jiàn)表2所列。

表1　某燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部能源成本流轉(zhuǎn)核算

表2　能源成本外部環(huán)境損害成本核算

（3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源與外部環(huán)境損害進(jìn)行綜合計(jì)算，利用“二元價(jià)值”模型對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行分析，從而提出可行性建議。

二、燃煤發(fā)電廠內(nèi)部流程的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)——ZGLYGZ為例

（一）燃煤發(fā)電廠的內(nèi)部流程設(shè)置

燃煤發(fā)電企業(yè)的發(fā)電工藝流程包括以下幾個(gè)基本環(huán)節(jié)：首先，煤炭燃料送入鍋爐中燃燒，釋放出的熱量將水加熱并蒸發(fā)成蒸汽；其次，產(chǎn)生的蒸汽進(jìn)入汽輪機(jī)做功，實(shí)現(xiàn)熱能到機(jī)械能的轉(zhuǎn)變；再次，高速氣流沖動(dòng)汽輪機(jī)的轉(zhuǎn)子旋動(dòng)，帶動(dòng)同軸的發(fā)電機(jī)轉(zhuǎn)子旋轉(zhuǎn)發(fā)電；最后，在汽輪機(jī)做功的乏汽排入凝汽機(jī)，在其被循環(huán)水泵提供的冷卻水冷卻而凝結(jié)成水，再由回?zé)嵯到y(tǒng)加熱后送回鍋爐，煤燃燒后的煙氣經(jīng)過(guò)電除塵及引風(fēng)機(jī)后，由煙囪排至大氣中。發(fā)電過(guò)程精簡(jiǎn)為圖3所示：

圖3　燃煤發(fā)電企業(yè)的工藝流程

物量中心的設(shè)定主要依據(jù)燃煤發(fā)電企業(yè)的工藝流程圖。燃煤發(fā)電廠的生產(chǎn)過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是將一次能源（煤的化學(xué)能）轉(zhuǎn)化為二次能源（電能）的轉(zhuǎn)化過(guò)程。整個(gè)過(guò)程可劃分為四個(gè)階段，即四個(gè)物量中心：煤粉運(yùn)輸（物量中心1）、鍋爐燃燒（物量中心2）、汽機(jī)發(fā)電（物量中心3）、煙氣脫硫（物量中心4）。對(duì)于燃煤發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，電力產(chǎn)品不存在產(chǎn)品與半成品，這樣，我們可以直接將煤炭轉(zhuǎn)化的電力稱之為“正制品”，將轉(zhuǎn)化過(guò)程中的材料損失、廢氣廢渣等排放物稱之為“負(fù)制品”。各個(gè)物量中心的對(duì)應(yīng)生產(chǎn)工藝以及資源輸入輸出情況見(jiàn)表3所列。

表3　燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部流程物量中心的設(shè)定與分析

依據(jù)燃煤發(fā)電企業(yè)的發(fā)電工藝流程圖和所設(shè)定四個(gè)物量中心，可繪制燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)圖如圖4所示。

圖4燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)

圖4簡(jiǎn)化了燃煤發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)流程，其中，煤粉運(yùn)輸中心涵蓋了斗輪機(jī)傳送煤、皮帶傳送煤粉等流程；汽機(jī)發(fā)電涵蓋了冷凝器、冷卻水塔等流程；廢棄物處理中心涵蓋了電除塵、廢水處理等流程。

（二）ZGLYGZ燃煤發(fā)電廠內(nèi)部流程的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)

ZGLYGZ燃煤發(fā)電廠是隸屬于ZGLY股份有限公司，其汽機(jī)車間是熱電廠的三大主體車間之一，現(xiàn)有員工151名，轄有六個(gè)生產(chǎn)班組，其中運(yùn)行班四個(gè)，檢修班兩個(gè)。車間主要設(shè)備有11臺(tái)鍋爐及其配套設(shè)施，其中6臺(tái)75t/h煤粉爐，2臺(tái)130t/h煤粉爐，3臺(tái)130t/h的循環(huán)流化床鍋爐。主要生產(chǎn)任務(wù)是向氧化鋁廠供給6.4MPa、3.43MPa、1.27MPa、0.588MPa壓力、溫度參數(shù)合格的蒸汽，并承擔(dān)發(fā)電任務(wù)。2015年該發(fā)電廠作為分公司的試點(diǎn)單位開(kāi)展清潔生產(chǎn)工作，主要以節(jié)能降耗為重點(diǎn)，以提高資源利用效率、降低污染物的排放為手段，以改善環(huán)境質(zhì)量為目標(biāo)，共同推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)調(diào)查收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，該燃煤發(fā)電企業(yè)2015年度物料與能源輸入、輸出情況見(jiàn)表4所列。

表4　企業(yè)物料與能源輸入、輸出情況

1.燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流成本核算

燃煤發(fā)電企業(yè)資源流成本主要分為四大類，分別是材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處理成本［10］。根據(jù)已設(shè)定的物量中心、燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)圖和資源輸入、輸出情況表，結(jié)合資源價(jià)值流成本的內(nèi)容，按照當(dāng)年的市場(chǎng)價(jià)格即可核算各個(gè)物量中心的材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處理成本。各物量中心的成本分配方法如下：①煤粉運(yùn)輸，進(jìn)入到下個(gè)物量中心的正制品為煤粉，負(fù)制品為粉塵、煤灰、細(xì)石等其他雜質(zhì)，該物量中心的資源價(jià)值流成本分配標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)正、負(fù)制品產(chǎn)出的重量之比；②鍋爐燃燒，進(jìn)入到下個(gè)物量中心的正制品為蒸汽，負(fù)制品為煤灰、爐渣，該物量中心的資源價(jià)值流成本分配標(biāo)準(zhǔn)可按照鍋爐損失的蒸汽重量比；③汽機(jī)發(fā)電，進(jìn)入到下個(gè)物量中心的正制品為電力，由于產(chǎn)生的廢棄物非常少，負(fù)制品成本可忽略不計(jì)；④煙氣脫硫，該物量中心有石膏（副產(chǎn)品）等輸出，其資源價(jià)值流成本分配標(biāo)準(zhǔn)可按照石膏等副產(chǎn)品與負(fù)制品的資源消耗比。本研究依據(jù)所收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制表5、表6。

表5　企業(yè)材料成本萬(wàn)元

表6　能源與系統(tǒng)成本萬(wàn)元

2.燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部流程的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果分析

資源價(jià)值流轉(zhuǎn)理論中的內(nèi)部資源價(jià)值流核算明確了燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的有效資源產(chǎn)品（正制品）價(jià)值與廢棄物物質(zhì)（負(fù)制品）價(jià)值，有助于企業(yè)生產(chǎn)者發(fā)掘改善的潛力之處［11］。而外部損害價(jià)值核算則貨幣化地揭示了企業(yè)排放廢棄物所帶來(lái)的環(huán)境成本與損耗價(jià)值。兩者核算方法內(nèi)外結(jié)合，形成“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部損害價(jià)值”綜合分析方法來(lái)評(píng)價(jià)燃煤發(fā)電企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，同時(shí)也為企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路提供決策。

依據(jù)本文所提出的“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”的融合分析方法與燃煤發(fā)企業(yè)的資源流轉(zhuǎn)圖，可構(gòu)建燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析模型，如圖5所示。

圖5　燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析

（1）內(nèi)部資源價(jià)值損失核算結(jié)果分析。根據(jù)各個(gè)物量中心各類成本的分配結(jié)果（見(jiàn)表5、表6），繪制案例企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)圖，如圖6所示。資源價(jià)值流圖是從貨幣計(jì)量的角度反映企業(yè)物料與能源的流動(dòng)，清晰體現(xiàn)了輸入的資源物質(zhì)按照燃煤發(fā)電工藝的流程運(yùn)轉(zhuǎn)，并在各個(gè)物量中心的正、負(fù)制品之間進(jìn)行相應(yīng)的分配，將負(fù)制品的價(jià)值“貨幣化”。

圖6　燃煤發(fā)電企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)

在上述的發(fā)電流程的各個(gè)物量中心中，煤粉輸送、鍋爐燃燒、汽機(jī)發(fā)電及煙氣脫硫均有廢棄物的產(chǎn)生?，F(xiàn)以鍋爐燃燒為例進(jìn)行分析，根據(jù)圖6的計(jì)算結(jié)果，輸入該物量中心的總成本為10 757.97萬(wàn)元，輸出的正制品（蒸汽）的價(jià)值流成本為9 766.55萬(wàn)元，負(fù)制品（粉灰、灰渣）的價(jià)值流成本為991.42萬(wàn)元。由成本結(jié)構(gòu)可以看出，在總成本中，負(fù)制品的比重為9.22%，其中8.80%為材料損耗成本，0.18%為系統(tǒng)損耗成本，0.24%為能源損耗成本，可見(jiàn)在減少材料成本的損耗中有較大的改善空間。

（2）外部環(huán)境損害價(jià)值核算結(jié)果分析。該燃煤發(fā)電企業(yè)的主要廢棄物為粉灰、爐渣、污泥、廢水以及廢氣（NOX、SOX、CO2等）。以2015年的數(shù)據(jù)整理為例，該企業(yè)煤粉運(yùn)輸中心主要產(chǎn)生的廢棄物為石子煤，約24.37噸；鍋爐中心產(chǎn)生粉灰2 337.34噸、粒狀物16.67噸；汽機(jī)發(fā)電產(chǎn)生污泥1.58噸、廢水中的COD為0.675噸；排放到大氣的二氧化硫?yàn)? 074.83噸、氮氧化物為534.58噸、二氧化碳2 779.76噸，如圖7所示。

圖7　燃煤發(fā)電企業(yè)廢棄物質(zhì)流量

根據(jù)LIME統(tǒng)計(jì)計(jì)算，燃煤發(fā)電企業(yè)的廢棄物外部環(huán)境損害價(jià)值結(jié)果見(jiàn)表7所列，值得說(shuō)明的是：LIME值（日元）數(shù)據(jù)來(lái)源于日本2005年發(fā)布的環(huán)境損害綜合系數(shù)計(jì)算表（ver.1），匯率采用的是2015年12月31日中日匯率（1元人民幣=18.56日元）。

表7　燃煤發(fā)電企業(yè)廢棄物外部環(huán)境損害成本分析

（3）內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本的融合分析。根據(jù)已核算出的燃煤發(fā)電企業(yè)各個(gè)物量中心的內(nèi)部資源價(jià)值流成本與廢棄物外部環(huán)境損害價(jià)值成本，可編制各物量中心廢棄物“內(nèi)部資源損失價(jià)值—外部環(huán)境損害價(jià)值”表與圖，見(jiàn)表8、圖8所示。

由內(nèi)外部環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果可知，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同流程的環(huán)境績(jī)效采取不同的措施：

（1）煤粉運(yùn)輸與鍋爐燃燒兩環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的內(nèi)部資源損失成本相對(duì)較大，其中鍋爐燃燒最大，而且它的外部環(huán)境損害成本也是最大的，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先重點(diǎn)關(guān)注鍋爐燃燒中心，通過(guò)改善工藝流程，使其坐標(biāo)點(diǎn)不斷向左移動(dòng)，同時(shí)還必須加強(qiáng)對(duì)設(shè)備投資以及清潔技術(shù)的研發(fā)等，使其坐標(biāo)點(diǎn)不斷向下移動(dòng)，最終逐漸靠近最理想點(diǎn)（0，0），這不僅逐步提高了企業(yè)的生產(chǎn)效益，而且能夠降低廢棄物對(duì)環(huán)境的危害以及環(huán)境成本。

表8　燃煤發(fā)電企業(yè)廢棄物的“內(nèi)部資源損失價(jià)值—外部環(huán)境損害價(jià)值”

圖8　燃煤發(fā)電企業(yè)的“內(nèi)部資源損失價(jià)值—外部環(huán)境損害價(jià)值”

（2）針對(duì)煤粉運(yùn)輸環(huán)節(jié)，最好的措施是改變?cè)旱倪\(yùn)輸方式，同時(shí)也不能因運(yùn)輸方式的改變而增加企業(yè)的環(huán)境成本，使其坐標(biāo)變向左逐漸移動(dòng)。

（3）汽機(jī)發(fā)電相對(duì)于煤粉運(yùn)輸和鍋爐燃燒來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部資源損失成本與外部環(huán)境損害成本均處于較低水平，因而企業(yè)可以適當(dāng)對(duì)此物量中心采取監(jiān)督管理措施。

三、結(jié)論與啟示

本文借鑒資源價(jià)值流的輸入輸出價(jià)值恒等式，借鑒“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)方法對(duì)ZGLYGZ燃煤發(fā)電企業(yè)內(nèi)部流程的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)了各流程的資源價(jià)值損失和環(huán)境損害成本，為燃煤發(fā)電企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理，提高環(huán)境效益，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了理論指導(dǎo)。本文的研究結(jié)論將對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)理論和方法產(chǎn)生如下啟示：

（一）“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”是評(píng)價(jià)燃煤發(fā)電企業(yè)環(huán)境績(jī)效的有效方法

運(yùn)用“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”二維評(píng)價(jià)方法，通過(guò)對(duì)ZGLYGZ燃煤發(fā)電企業(yè)各個(gè)物量中心的正制品、負(fù)制品進(jìn)行計(jì)算，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算對(duì)資源損失的忽視。同時(shí)，通過(guò)揭示該企業(yè)廢棄物排放的價(jià)值，量化了環(huán)境損害價(jià)值，對(duì)燃煤發(fā)電企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐。通過(guò)燃煤發(fā)電企業(yè)的二維結(jié)構(gòu)圖，可以得出ZGLYGZ企業(yè)鍋爐燃燒中心的內(nèi)外部環(huán)境損害成本最高，煤粉運(yùn)輸中心的內(nèi)部資源價(jià)值損失較高，汽機(jī)發(fā)電中心內(nèi)外也有價(jià)值損失但甚少，可見(jiàn)我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，可清晰地辨別每個(gè)物量中心的績(jī)效情況，并采取相應(yīng)的改善措施。由此可見(jiàn)，該二維評(píng)價(jià)方法是進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的有效方法。

（二）“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)方法是對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)理論和方法的豐富和發(fā)展

傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)主要是采用單一的評(píng)價(jià)方法，如凈利潤(rùn)或投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。雖然隨著社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注使得環(huán)境績(jī)效日益受到重視，但仍然是采用傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡等方法評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，無(wú)法有效地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)同效益。“內(nèi)部資源價(jià)值損失—外部環(huán)境損害成本”評(píng)價(jià)方法突破原有績(jī)效評(píng)價(jià)理論和方法的局限，從內(nèi)部和外部的雙重角度反映企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，一方面通過(guò)核算內(nèi)部資源價(jià)值損失，識(shí)別導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益減少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找到提高資源使用效率和效益的有效措施；另一方面則通過(guò)核算外部環(huán)境損害成本識(shí)別企業(yè)所面臨的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)的環(huán)境保護(hù)對(duì)策降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，提高環(huán)境效益。

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［責(zé)任編輯：張兵］

Internal Processes Environmental Performance Evaluation of Coal-burning Electricity-generating Enterprises

ZHANG Cai-ping，WAN Xin-yi
（School of Economics and Management，University of South China，Hengyang 421001，China）

The improvement of the entire environment performance evaluation needs environment performance's collaborative optimization of all processes.However，the current research pays more attention to enterprises'entire environment perfor?mance but ignores internal processes'environment performance.Therefore，the paper tries to make use of“inner resource val?ue loss-outer environment damage cost”two-dimension method to evaluate ZGLYGZ coal-burning electricity-generating en?terprises according to input-output value equation of resource value flow.The results indicate that“inner resource value lossouter environment damage cost”can reflect the enterprise's environment performance from two perspectives of inner and outer by measuring internal value loss of negative products and outer damage cost from their environment disruption.The two-di?mension method is helpful to enrich and develop traditional performance method system in theory and to identify key links and impact factors of the enterprise's environment performance for improving environment benefit and reducing environment risk in practice.

resource value flow；environment performance evaluation；“inner resource value loss-outer environment damage cost”two-dimension method

F616

A

1007-5097（2016）10-0172-06

2016-03-21

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（13CGL029）；湖南省教育廳重點(diǎn)項(xiàng)目（16A190）

張彩平（1977-），女，湖南瀏陽(yáng)人，副教授，碩士生導(dǎo)師，博士，研究方向：碳會(huì)計(jì)；萬(wàn)欣怡（1991-），女，湖南衡陽(yáng)人，碩士研究生，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)。