徐天琪

摘要：個人所得稅中，如何計算全年一次性獎金的應(yīng)納稅額是重點(diǎn)和難點(diǎn)，借助案例分析法，結(jié)合學(xué)生關(guān)心的工資薪金問題，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，使其在“知行合一”的基礎(chǔ)上加深對該知識點(diǎn)的理解和掌握。同時，隨著學(xué)生解決問題能力的提高，繼續(xù)引申和拓展，以表格的形式清晰明了地呈現(xiàn)學(xué)生自己的學(xué)習(xí)成果，以增強(qiáng)學(xué)生的自信心，切實(shí)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。

關(guān)鍵詞：案例分析法；個人所得稅；全年一次性獎金

中圖分類號：G712文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-1422（2016）08-0128-02

一、引言

案例分析法是指把實(shí)際工作中會出現(xiàn)的問題作為案例，結(jié)合需要講解的知識點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生們的分析能力、判斷能力、解決問題能力的教學(xué)方法。它要求選取的案例要有典型性，能調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主體。為此，筆者認(rèn)為講授全年一次性獎金的應(yīng)納稅額這一知識點(diǎn)時，運(yùn)用此方法更為恰當(dāng)。

二、全年一次性獎金的稅法規(guī)定

1.全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2.納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

4.實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第2、3條執(zhí)行。

5.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

三、案例分析

企業(yè)如何發(fā)放獎金才能實(shí)現(xiàn)個人所得稅最小化，下面將舉例分析不同發(fā)放方式下的應(yīng)納稅額，以歸納最佳的分配途徑。

例1：張先生2015年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入為7000元，當(dāng)月又一次取得年終獎金60 000元。那么其本月應(yīng)納稅額計算過程如下：

分析：張先生因當(dāng)月工資高于3 500元，直接按年終獎金60 000元除以12個月，得出月均收入5 000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

應(yīng)納稅額=60 000×20%-555=11 445（元）

例2：王小姐2015年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入為3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24 100元。其本月應(yīng)納稅額該如何計算呢？

分析：王小姐因當(dāng)月工資不足3 500元，可用其取得的獎金收入24 100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24 000元除以12個月，得出月均收入2 000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

則，應(yīng)納稅額=（24 100-100）×10%-105=2 295（元）

鑒于個人所得稅的計稅采用的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額超過某一級數(shù)時，超過部分就要按高一檔的稅率計稅，在全年一次性獎金適用工薪所得稅率時，每個級次都是一個“臨界點(diǎn)”，而在每個“臨界點(diǎn)”附近都會有一個“少發(fā)比多發(fā)多”的區(qū)間范圍。根據(jù)個人所得稅中應(yīng)稅所得額分檔情況，可以計算出每個級別對應(yīng)的“臨界點(diǎn)”上限。

例3：廣州陽光公司職工張虹，月薪為3500元，公司打算給她發(fā)放2015年年終獎18 100元。請問該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃，使小張的個人所得稅較低？

①納稅籌劃前的稅負(fù)分析

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18 100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105，則張虹的年終獎個人所得稅為18 100×10%-105=1 705（元），則實(shí)際得到的稅后獎金為：18 100-1 705=16 395（元）。

②納稅籌劃方案

由于張虹的年終獎18 100元除以12的商數(shù)為1 508元，超過了工資、薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1 500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則倒推出：如果公司發(fā)給張虹的年終獎為18 000元，剩下的100元以后月份發(fā)放或不發(fā)。

③納稅籌劃后的稅負(fù)分析

經(jīng)過納稅籌劃，張虹18 000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18 000除以12的商數(shù)所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，由此得出，張虹應(yīng)繳納的個人所得稅為：18 000×3%-0=540（元），實(shí)際得到的稅后獎金為：18 000-540=17 460（元），比納稅籌劃前多了17 460-16 395=1 065（元）。

為了夯實(shí)全年一次性獎金計算方法的知識點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生舉一反三，又舉一例如下所示：

例4：某公司職員劉麗于2015年12月獲得年終獎18 500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3 000元；王欣當(dāng)月月工資同樣也為3 000元，于年底獲得年終獎金19 100元。請學(xué)生們分析她倆的個人所得稅稅負(fù)情況。

按照當(dāng)年年終獎金個人所得稅計算方法，學(xué)生們將劉麗的個人所得稅情況分析如下：

[18 500-（3 500-3 000）] ÷12=1 500（元），經(jīng)查表得知，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

應(yīng)納稅額=18 000×3%-0=540（元），劉麗的稅后所得為：18 500-540=17 960（元）。

同理，王欣的個人所得稅情況作如下分析：

[19 100-（3 500-3 000）] ÷12=1 550（元），經(jīng)查表得知，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

應(yīng)納稅額=（19 100-500）×10%-105=1 755（元），可見，王欣的稅后所得為：19 100-1 755=17 345（元）。

這個結(jié)論令學(xué)生們詫異：劉麗的應(yīng)發(fā)年終獎低于王欣，但其實(shí)發(fā)金額反而高于王欣。由此，使學(xué)生深刻地領(lǐng)會對全年一次性獎金進(jìn)行納稅籌劃的必要性和重要性，加深了學(xué)生們對全年一次性獎金計算方法的理解并掌握了不同情況下的計算方法。

四、拓展

案例分析法在個人所得稅教學(xué)中的探索與實(shí)踐

為了使學(xué)生能更全面、清晰地掌握全年一次性獎金的“臨界點(diǎn)”，筆者引導(dǎo)學(xué)生推導(dǎo)出每個臨界點(diǎn)對應(yīng)年終獎的具體數(shù)額，并將結(jié)論列入表1。

通過計算得出的上表數(shù)據(jù)可以看出，全年一次性獎金的臨界點(diǎn)共有6個，分別是18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元。這一結(jié)論巧妙利用“臨界點(diǎn)”對員工的年終獎進(jìn)行個稅籌劃，使企業(yè)與員工達(dá)成“雙贏”。至此，學(xué)生們豁然開朗，頗有成就感。

五、結(jié)語

面對學(xué)生談“稅”色變的局面，筆者結(jié)合稅法與時俱進(jìn)的特點(diǎn)，選取典型案例，生動形象地解讀專業(yè)術(shù)語，引導(dǎo)學(xué)生主動學(xué)習(xí)，形成自己的學(xué)習(xí)成果，從而使其自信心與成就感俱增。在教學(xué)實(shí)踐中，結(jié)合學(xué)情“吾將上下而求索”，以期恰到好處地實(shí)踐以學(xué)生為中心的教學(xué)法。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李新編.納稅籌劃[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

[2] 何珍芳，鄧冬青.稅收基礎(chǔ)（第四版）[M].北京：高等教育出版社，2012.

責(zé)任編輯 陳春陽