.福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 2.寧德師范學(xué)院　謝青茜　劉 盼　魏遠(yuǎn)竹，2**

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林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露探析*

1.福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 2.寧德師范學(xué)院謝青茜1劉 盼1魏遠(yuǎn)竹1，2**

該文對(duì)我國(guó)林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，指出當(dāng)前林業(yè)企業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露方面存在的主要問(wèn)題是所披露的信息缺乏可比性、缺乏全面性和缺乏表內(nèi)披露等；認(rèn)為建立林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露框架體系應(yīng)首先確定碳會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)、一般原則、信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)信息的披露方式；同時(shí)，還應(yīng)該從企業(yè)碳排放戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、造林項(xiàng)目和碳匯項(xiàng)目、減排舉措和審計(jì)鑒證等方面來(lái)完成體系的構(gòu)建工作；最后，從政府部門(mén)、學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)部門(mén)、林業(yè)企業(yè)三個(gè)不同主體的角度，針對(duì)當(dāng)前林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

林業(yè)企業(yè) 碳會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息披露

隨著低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在《京都議定書(shū)》的框架下，越來(lái)越多的企業(yè)參與到低碳減排的行列之中，如何在會(huì)計(jì)上反映碳會(huì)計(jì)信息成為當(dāng)前的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。森林是陸地生態(tài)系統(tǒng)的重要組成部分，是地球供氧與固碳的重要主體。林業(yè)不僅可以為社會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還可產(chǎn)生數(shù)量巨大的生態(tài)和社會(huì)效益，其中森林資源的固碳作用就是其生態(tài)效益的最重要組成部分，但由于受到各方面因素的綜合影響，森林在固碳、吐氧和生物多樣性保護(hù)等生態(tài)方面的價(jià)值和意義卻常常被忽略。近年來(lái)，越來(lái)越多的理論研究和實(shí)務(wù)工作者開(kāi)始重視森林在生態(tài)效益方面的作用和林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)界的許多有識(shí)之士也開(kāi)始積極研究和探討碳會(huì)計(jì)信息的披露等相關(guān)事宜。在此背景下，政府部門(mén)開(kāi)始重視林業(yè)碳會(huì)計(jì)信息。因此，對(duì)于廣大林業(yè)企業(yè)而言，如何客觀、準(zhǔn)確地披露碳會(huì)計(jì)信息成為其亟須解決的一項(xiàng)重要課題。

1　林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.1林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

為了解我國(guó)當(dāng)前林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，本文結(jié)合 CSRC 上市公司行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，分析其中涉及林業(yè)資產(chǎn)的公司，并將其作為主要的研究對(duì)象，所選取的林業(yè)上市公司如表1所示。同時(shí)，以滬、深兩市A股2012年、2013年和2014年年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告為分析對(duì)象，通過(guò)人工閱讀年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從中盡可能全面地獲取我國(guó)林業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的情況。

表1　所選取的林業(yè)上市公司名單

根據(jù)年度報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等各種公開(kāi)信息載體所披露的相關(guān)信息可知，在滬、深兩市A股78個(gè)樣本上市公司中，僅有 45個(gè)樣本公司披露了部分碳會(huì)計(jì)信息，即披露碳會(huì)計(jì)信息的林業(yè)上市公司所占比例僅為57.7%，總體披露水平較低。

同時(shí)，從披露方式來(lái)看，78個(gè)涉林樣本公司中，有 45個(gè)樣本通過(guò)董事會(huì)報(bào)告披露了碳會(huì)計(jì)信息，24個(gè)樣本通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告予以披露，還有3個(gè)樣本通過(guò)報(bào)表及附注的形式披露；有24個(gè)樣本同時(shí)通過(guò)董事會(huì)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露，有3個(gè)樣本同時(shí)通過(guò)董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和報(bào)表及附注進(jìn)行披露?？梢?jiàn)，目前林業(yè)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息主要披露于董事會(huì)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告之中，部分披露在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注之中。此外，林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露主要針對(duì)公司整體的低碳戰(zhàn)略、低碳技術(shù)以及國(guó)家的政策等問(wèn)題，并且大多數(shù)是定性的描述，定量化的信息相對(duì)較少。

1.2林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的主要問(wèn)題

1.2.1所披露的信息缺乏可比性

從表2可知，目前雖有部分林業(yè)上市公司通過(guò)各種方式披露了部分的碳會(huì)計(jì)信息，但不同公司所披露的碳會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上有較大的差異，披露內(nèi)容和披露項(xiàng)目都不統(tǒng)一，導(dǎo)致不同公司之間的碳會(huì)計(jì)信息無(wú)法直接進(jìn)行比較，碳會(huì)計(jì)信息的可比性較弱。如果林業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，則可能導(dǎo)致碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低［1］。

表2　林業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露情況

1.2.2所披露的信息缺乏全面性

在樣本上市公司中，目前其碳會(huì)計(jì)信息披露的水平還處于較初級(jí)的階段，大多數(shù)上市公司僅僅披露了1項(xiàng)甚至沒(méi)有披露真正有用的碳會(huì)計(jì)信息，涉碳項(xiàng)目披露達(dá)到4項(xiàng)及以上的樣本數(shù)量較少，僅有6家，所占比例不足8%。由此可見(jiàn)，林業(yè)企業(yè)目前的碳會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上顯得過(guò)于簡(jiǎn)單、不全面和不可靠。

以永安林業(yè)為例，該公司在2014年的年度報(bào)表中披露了對(duì)低碳機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、對(duì)于國(guó)家低碳政策的回應(yīng)以及低碳戰(zhàn)略等碳績(jī)效管理方面的信息。相對(duì)于其他林業(yè)上市公司而言，雖然永安林業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露情況較好，但其所披露的碳會(huì)計(jì)信息在全面性上仍存在許多不足。首先，對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露多為簡(jiǎn)單的文字描述，缺乏定量數(shù)據(jù)的支撐；其次，管理層態(tài)度、低碳項(xiàng)目、低碳成果、減排措施等內(nèi)容很少予以披露［2］。

1.2.3獨(dú)立報(bào)告的應(yīng)用不普遍

目前，在78家樣本林業(yè)上市公司中，45個(gè)樣本通過(guò)董事會(huì)報(bào)告披露了碳會(huì)計(jì)信息，24個(gè)樣本在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了碳會(huì)計(jì)信息，3個(gè)樣本則在表內(nèi)披露了碳會(huì)計(jì)信息，其中年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告是企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的主要形式，但至今尚未有一家公司編制獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告，因而其對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)較少且不夠系統(tǒng)。

1.2.4缺乏表內(nèi)披露信息

如前文所述，僅有3家樣本公司直接在表內(nèi)披露碳會(huì)計(jì)信息，大多數(shù)公司只是在表外披露一些定性的碳信息。即使是那些選擇在表內(nèi)披露信息的上市公司，其所披露的信息也相對(duì)有限，還難以滿(mǎn)足相關(guān)信息需求者的決策需要。如吉林森工是一家在報(bào)表內(nèi)部披露碳會(huì)計(jì)信息的公司，但其在年報(bào)中也僅說(shuō)明專(zhuān)項(xiàng)生態(tài)建設(shè)公積金專(zhuān)門(mén)用于綠化、造林和森林經(jīng)營(yíng)管護(hù)等方面支出，其他更詳細(xì)的信息則沒(méi)有太多涉及。

2　林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建

為了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建一個(gè)適用于林業(yè)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露體系具有十分重要的意義。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)林業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，參照碳信息披露項(xiàng)目（CDP）、溫室氣體（GHG）協(xié)議和全球報(bào)告倡議組織（CRI）的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告G3指引目錄［3］等相關(guān)規(guī)范的要求，結(jié)合中國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，建立該體系應(yīng)首先確定碳會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)、一般原則、信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)信息的披露方式；并從企業(yè)碳排放戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、造林項(xiàng)目和碳匯項(xiàng)目、減排舉措和審計(jì)鑒證等方面（具體體現(xiàn)在碳內(nèi)容之中的“碳績(jī)效管理信息”部分）完成對(duì)林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露框架的構(gòu)建［4］。

2.1林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

目前，包括上市公司在內(nèi)的我國(guó)林業(yè)企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即達(dá)到既向相關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求者提供有助于可持續(xù)發(fā)展決策的碳會(huì)計(jì)信息，又能作為評(píng)估林業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任完成情況的主要依據(jù)［2］。

2.2林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的基本原則

林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)基本原則：①以森林三大效益兼顧、以生態(tài)效益為主的可持續(xù)發(fā)展原則。林業(yè)企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息，要堅(jiān)持森林的生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三大效益兼顧和以生態(tài)效益為核心的原則。對(duì)于森林資源的生態(tài)效益，尤其是森林在納碳方面的效益要重點(diǎn)予以披露，這不僅有利于林業(yè)企業(yè)的發(fā)展，而且有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，從而推進(jìn)區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展。②成本效益原則。披露碳會(huì)計(jì)信息，應(yīng)在考慮生態(tài)效益的同時(shí)綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)階段，由于技術(shù)、信息、認(rèn)識(shí)水平和現(xiàn)實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)的不完善，全面完整地披露企業(yè)全部碳會(huì)計(jì)信息的成本過(guò)高。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)逐步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的管理，要以鼓勵(lì)和引導(dǎo)的方式為主，激勵(lì)企業(yè)在成本允許的前提下，積極主動(dòng)地自覺(jué)披露碳會(huì)計(jì)信息。③自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則。由于我國(guó)目前尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，碳會(huì)計(jì)信息披露更是處于起步階段，因而還無(wú)法要求所有的企業(yè)都自發(fā)、自愿地披露充分的碳會(huì)計(jì)信息。對(duì)此，政府相關(guān)的主管和職能部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持自愿與強(qiáng)制相結(jié)合的原則：一方面對(duì)企業(yè)給予鼓勵(lì)與引導(dǎo)，促使企業(yè)積極地披露碳會(huì)計(jì)信息；另一方面政府要加快出臺(tái)與碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度，并制訂具體的披露標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)林業(yè)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束。

2.3林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的信息質(zhì)量要求

為了客觀、準(zhǔn)確、規(guī)范地披露林業(yè)企業(yè)相關(guān)的碳會(huì)計(jì)信息，需要遵循相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性和重要性等會(huì)計(jì)信息披露的信息質(zhì)量特征。其中相關(guān)性是指林業(yè)企業(yè)所提供的碳會(huì)計(jì)信息要與信息使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，即林業(yè)企業(yè)所提供的碳會(huì)計(jì)信息應(yīng)該同時(shí)能夠滿(mǎn)足不同信息需求者的決策需要；可靠性是指林業(yè)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息應(yīng)能夠真實(shí)、客觀地反映林業(yè)企業(yè)與碳排放和碳匯有關(guān)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，具體要求應(yīng)以真實(shí)發(fā)生的涉碳業(yè)務(wù)為依據(jù)，并取得證明業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)憑證，并在相關(guān)的會(huì)計(jì)信息載體上對(duì)碳信息進(jìn)行了客觀地反映；可比性是指應(yīng)使信息需求者從同一主體、不同期間或不同主體、同一期間所獲得的碳會(huì)計(jì)信息可以相互比較，這就要求同一主體不同期間或不同主體同一期間所采用的碳會(huì)計(jì)信息披露程序和方法等保持一致，以便可以從兩個(gè)反映同性質(zhì)情況的數(shù)據(jù)中區(qū)分其異同點(diǎn)；可理解性是指林業(yè)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息應(yīng)該清晰、明了和便于使用者理解和應(yīng)用；重要性是指要對(duì)林業(yè)企業(yè)所提供的碳會(huì)計(jì)信息按照其重要性程度進(jìn)行區(qū)分，其中對(duì)于重要的碳信息應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列示和分項(xiàng)予以說(shuō)明，而對(duì)于相對(duì)次要的信息可以簡(jiǎn)要、概括地予以披露。

2.4林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露方式

2.4.1表內(nèi)披露

林業(yè)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息表內(nèi)披露是指將林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息嵌入資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目中直接予以披露。表內(nèi)信息主要包括企業(yè)的碳資產(chǎn)、碳負(fù)債和其他一些涉及碳業(yè)務(wù)的報(bào)表項(xiàng)目。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)需要根據(jù)涉碳業(yè)務(wù)的不同情況，將其客觀地反映在不同財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目之中。

2.4.2表外披露

表外披露方式也是碳會(huì)計(jì)信息披露的重要形式之一。由于披露主體是相關(guān)的林業(yè)企業(yè)，披露的主要內(nèi)容是碳會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，所以林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在許多特殊性和技術(shù)性。由于受到人們思想意識(shí)和技術(shù)條件的制約，碳會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展還不健全，大多數(shù)碳會(huì)計(jì)信息均是較為籠統(tǒng)和宏觀的定性信息，而定性信息是難以在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之中得到反映的。在此情形下，表外披露發(fā)揮著非常重要的作用。董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、重要事項(xiàng)報(bào)告和報(bào)表附注等是目前大多數(shù)企業(yè)選擇披露碳信息的形式，這些報(bào)告披露的多為無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目中得到體現(xiàn)的非貨幣性的信息，可以對(duì)林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用。隨著碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，今后應(yīng)該通過(guò)編制獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)披露相關(guān)的碳會(huì)計(jì)信息，具體內(nèi)容要涵蓋低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、低碳模式的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、減排實(shí)施和績(jī)效管理、碳審計(jì)等方面的信息［4］。

2.5林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容

2.5.1碳資產(chǎn)

林業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“碳資產(chǎn)”項(xiàng)目來(lái)專(zhuān)門(mén)反映與碳相關(guān)的資產(chǎn)性項(xiàng)目，其中包括“碳固資產(chǎn)”“碳排放權(quán)資產(chǎn)”等相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。林業(yè)企業(yè)所擁有的林木資源，其在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有吸收二氧化碳的功能（即所謂的“納碳”功能），這不僅有助于緩解地球大氣圈的溫室效應(yīng)，也可以防止自然生態(tài)環(huán)境的進(jìn)一步惡化，這種功能稱(chēng)為“碳固”。林業(yè)企業(yè)的再造林項(xiàng)目所能夠產(chǎn)生的碳匯屬于生物固碳，而生物固碳具有一定的特殊性。首先，碳固是一種處理碳資源的方式，其本身并不具備生物的特征，只是因?yàn)槠湟栏接诹帜?，所以在?duì)碳固進(jìn)行核實(shí)和具體披露的過(guò)程中，一般不將其列入生物資產(chǎn)，而應(yīng)該通過(guò)增設(shè)“固碳資產(chǎn)”項(xiàng)目予以單列［5］。

中國(guó)的碳排放權(quán)是在《京都議定書(shū)》框架下CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的，碳減排量交易的對(duì)象是發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)。碳排放權(quán)需要依附于林業(yè)企業(yè)的造林項(xiàng)目，所以碳排放權(quán)與碳固資產(chǎn)具有相同的資產(chǎn)屬性。而CDM項(xiàng)目所產(chǎn)生的碳排放權(quán)要想在市場(chǎng)上進(jìn)行流通和交易，需要通過(guò)必要的專(zhuān)項(xiàng)審核，林業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露自身所擁有或控制的碳排放權(quán)資產(chǎn)［6］。

2.5.2碳負(fù)債

碳負(fù)債是指由于企業(yè)本期的碳排放量超出了環(huán)保部門(mén)規(guī)定的基準(zhǔn)線(xiàn)而形成的一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，涉及該項(xiàng)義務(wù)的相關(guān)企業(yè)很可能在隨后因需要履行義務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)于林業(yè)企業(yè)而言，碳負(fù)債的具體內(nèi)容是由于企業(yè)未能真正發(fā)揮林業(yè)的生態(tài)效益，未能實(shí)現(xiàn)林業(yè)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)三大效益最優(yōu)結(jié)合，以及林業(yè)加工企業(yè)未實(shí)施節(jié)能減排或者由于實(shí)施效果不達(dá)標(biāo)而形成罰款或稅費(fèi)等。碳負(fù)債具有兩個(gè)明顯的特征：一是由于企業(yè)過(guò)去的或者正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來(lái)或引發(fā)的，例如，企業(yè)碳排放量超出了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就形成了將來(lái)需要補(bǔ)償?shù)牧x務(wù)；二是企業(yè)承擔(dān)的該項(xiàng)義務(wù)具有強(qiáng)制性，如果不履行就會(huì)受到相關(guān)的懲罰［5］。

2.5.3碳績(jī)效管理信息

林業(yè)企業(yè)碳績(jī)效管理信息的披露內(nèi)容主要包括：⑴低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)國(guó)家政策和全球氣候變化制訂低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，林業(yè)企業(yè)的低碳發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)是減排和造林的有機(jī)結(jié)合，根據(jù)林業(yè)企業(yè)的具體情況制定年度減排目標(biāo)、年度造林與再造林目標(biāo)。⑵低碳模式的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。描述林業(yè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)將會(huì)面臨的各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如國(guó)家政策變化、氣候變化、低碳技術(shù)不斷發(fā)展所帶來(lái)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)的信息，并解釋這些已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等所造成的影響，以及針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇所采取的措施和實(shí)施這些相應(yīng)的措施而可能付出的成本或費(fèi)用。⑶碳匯項(xiàng)目和其他造林項(xiàng)目。主要用以描述造林和再造林項(xiàng)目的情況，如造林的面積和相應(yīng)的樹(shù)種構(gòu)成情況，參與造林與再造林項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)等各種相關(guān)的信息［5］；解釋林業(yè)企業(yè)所選擇的碳固計(jì)量方法和計(jì)算工具以及運(yùn)用相應(yīng)的計(jì)量方法而確認(rèn)的碳固資產(chǎn)的數(shù)量與金額；對(duì)于那些參與了CDM項(xiàng)目的林業(yè)企業(yè)，還需要披露項(xiàng)目的基本情況、相關(guān)機(jī)構(gòu)的審批結(jié)果等信息。⑷減排舉措。根據(jù)制定的減排目標(biāo)，對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施及其實(shí)施情況進(jìn)行說(shuō)明，如針對(duì)減排而投入的資金和采取的措施、企業(yè)為減排而設(shè)立的相關(guān)機(jī)構(gòu)和配備的人員、企業(yè)使用低碳設(shè)備的具體情況等，并對(duì)報(bào)告期處理上述相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行總結(jié)，從而為后續(xù)的工作奠定必要的基礎(chǔ)［3］。⑸碳審計(jì)鑒證。通過(guò)發(fā)布有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)對(duì)林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的鑒證材料或各種證明，對(duì)林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、碳管理制度、碳績(jī)效等涉碳信息進(jìn)行審計(jì)，從而促使林業(yè)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露具有更強(qiáng)的公信力。

3　進(jìn)一步提升林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策建議

3.1政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的宏觀調(diào)控

為了提升林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加大有關(guān)法律法規(guī)的制訂和實(shí)施，并據(jù)以約束林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露行為。首先，立法部門(mén)可嘗試制訂《企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露指南》《企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息公開(kāi)管理辦法》等既有指導(dǎo)性又有約束性的法律法規(guī)文件，據(jù)以對(duì)林業(yè)企業(yè)的碳治理、碳減排以及信息披露行為等進(jìn)行引導(dǎo)和約束，通過(guò)設(shè)計(jì)統(tǒng)一的披露模式來(lái)規(guī)范林業(yè)企業(yè)所披露碳信息的內(nèi)容和方式。其次，制定的相關(guān)法律需要執(zhí)行者和監(jiān)督者進(jìn)行保證實(shí)施。否則，立法的約束和規(guī)范作用就會(huì)喪失。有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保企業(yè)所披露的碳會(huì)計(jì)信息具有可比性、全面性。

3.2學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門(mén)應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)林業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的理論研究和實(shí)務(wù)工作

提高林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露水平離不開(kāi)林業(yè)碳會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)的不斷深入。由于目前我國(guó)碳會(huì)計(jì)在理論上尚未形成一套完整的體系，相應(yīng)的碳會(huì)計(jì)計(jì)量體系更不健全，這可能會(huì)導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)所披露的碳會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的可靠性、相關(guān)性、可比性和完整性。因此，會(huì)計(jì)理論界在充分吸收和借鑒國(guó)外較為成熟的碳會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，還應(yīng)積極借鑒其先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國(guó)林業(yè)企業(yè)的特殊性進(jìn)行碳會(huì)計(jì)理論研究，以解決林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露中存在的一系列問(wèn)題。同時(shí)，實(shí)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)前沿理論，并將其合理應(yīng)用于碳會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)工作之中，并在實(shí)際工作中不斷地探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)相關(guān)理論的不斷完善，從而使林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)成為一個(gè)科學(xué)的體系。

3.3林業(yè)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地披露碳會(huì)計(jì)的相關(guān)信息

隨著中國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的不斷深入和碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作的穩(wěn)步推進(jìn)。林業(yè)企業(yè)作為碳交易市場(chǎng)的重要主體和碳會(huì)計(jì)信息披露的主體，應(yīng)該按照國(guó)家政策的要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際和國(guó)內(nèi)林業(yè)企業(yè)的低碳和減排措施，通過(guò)建立和完善碳核算和管理體系，并嚴(yán)格按照規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄各類(lèi)涉碳業(yè)務(wù)，自覺(jué)、規(guī)范地披露碳會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，以實(shí)現(xiàn)林業(yè)企業(yè)自身及所在區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］ 肖序，鄭玲.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究［J］.中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2011（8）:55-60.

［2］ 王愛(ài)國(guó).我的碳會(huì)計(jì)觀［J］.會(huì)計(jì)研究，2012（5）:3-9，93.

［3］ 張彩平.碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究［D］.長(zhǎng)沙: 中南大學(xué)，2012.

［4］ 郜東芳.我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露研究［D］. 北京:北京交通大學(xué)，2012.

［5］ 張小有.森林碳匯視角下林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算與實(shí)踐研究［D］. 北京: 北京林業(yè)大學(xué)，2013.

［6］ 李智慧.林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算研究［D］.長(zhǎng)沙: 中南大學(xué)，2011.

國(guó)家社科基金項(xiàng)目（15XGL014）、福建省高等學(xué)校新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃項(xiàng)目（JA10129S）、福建省財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)研究課題（閩財(cái)指［2013］0421號(hào)）、福建省林業(yè)廳科技項(xiàng)目（閩財(cái)指［2011］0591號(hào)）、寧德師范學(xué)院高?？蒲袆?chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（2013T13、2015T13）。

** 通訊作者: 魏遠(yuǎn)竹，男，福建福清人，寧德師范學(xué)院教授、博士，福建農(nóng)林大學(xué)博士生導(dǎo)師。