徐　杰，方　華

（上海理工大學(xué)，上海 200093）

理論研究

個稅遞延型養(yǎng)老保險對稅收的影響研究

徐杰，方華

（上海理工大學(xué)，上海 200093）

從個稅遞延型養(yǎng)老保險的開展對保險公司營業(yè)收入的擴大效應(yīng)角度，分析個稅遞延型養(yǎng)老保險對稅收收入的影響。結(jié)果表明，因為即期個稅遞延而減少的政府稅收，可以從保險公司保費收入增加所交的稅款中獲得彌補，指出實行個稅遞延險沒有減少稅收，而且還能減輕未來財政養(yǎng)老支出。

個稅遞延養(yǎng)老保險；稅收收入；保費收入

1　引言

我國人口老齡化將處于不斷加速的階段，數(shù)據(jù)顯示，截至2014年末，全國60歲以上老年人口總數(shù)達(dá)2.12億人，占總?cè)丝诘?5.5%。2015年全國社會保險基金預(yù)算顯示，剔除財政補貼因素后基金收不抵支。以企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險為例，剔除財政補貼后，當(dāng)期保險費收入與支出相減，“虧空”3 024.87億元。那么面對如此龐大的缺口，如何確保我國順利度過人口老齡化高峰期呢？個稅遞延型養(yǎng)老保險將為老百姓帶來更有價值的養(yǎng)老工具。

周建再等以江蘇省為例，分析了個稅遞延對財政收入的影響，認(rèn)為應(yīng)積極推動個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展［1］。王曉潔等基于2013年河北行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，比較了由TEE轉(zhuǎn)換到EET模式的累計差額的現(xiàn)值，建議經(jīng)濟處于中等發(fā)展水平的省份也可以推行個稅遞延養(yǎng)老保險［2］。吳祥佑研究了個稅遞延對投保人和政府的福利效應(yīng)，提出國家實施個稅遞延是用即期較小的稅收減少，換取未來較大的養(yǎng)老支出［3］。涂東陽建立了基本養(yǎng)老保險替代率預(yù)測模型，說明我國推動個稅遞延養(yǎng)老保險的必要性［4］。那么，由于實施個稅遞延險引起的保險公司收入增加，進而增加公司納稅額，而這部分納稅額是否可以彌補政府個人所得稅稅收的減少呢？由此，本文從保險公司納稅額增加的角度來研究個稅遞延型養(yǎng)老保險對稅收的影響。

2　個稅遞延型養(yǎng)老保險開展的實證分析

2.1開展前的稅收

2.1.1數(shù)據(jù)的選取

為分析方便，現(xiàn)對全文數(shù)據(jù)做如下說明：本文選取中國平安保險公司2004年在港交所上市至2015年的季報數(shù)據(jù)；中國太平洋保險公司2007年在上交所上市至2015年的季報數(shù)據(jù)。根據(jù)上海市人保局網(wǎng)站公布的《2014年上海市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，2014年上海職工平均月工資5 451元，其中中等收入人群比例22%，1 353.57萬人參加了上海城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療養(yǎng)老保險。本文以2014年上海平均月薪資5 451元代表22%的中等收入人群平均薪資，以 2014年參加上海基本社保的1 353.57萬人為個稅遞延險的購買人群總量。據(jù)標(biāo)準(zhǔn)普爾家庭資產(chǎn)分配，假設(shè)投保人將工資按比例π=10%投入養(yǎng)老保險。本文選取了保費總收入、營業(yè)稅金及附加和所得稅為指標(biāo)。

2.1.2開展前的稅收

不實施個稅遞延養(yǎng)老保險，因此對保險公司當(dāng)期營業(yè)收入無影響，即期政府稅收僅包括個人所得稅，投保人繳納個人所得稅T1。根據(jù)個人所得稅稅率表：投保人薪資w=5 451元，扣除起征點3 500元，適用稅率α1=10%，速算扣除數(shù)105元。當(dāng)期政府稅收收入 ：T1=（［5 451-3 500）×10%-105］× 1 353.57×22%=26 830.464 5（萬元）；

2.2個稅遞延養(yǎng)老險實施后的稅收

2.2.1模型建立

通過對平安和中國太保的季報數(shù)據(jù)做處理，建立計量經(jīng)濟模型，并進行回歸分析。假設(shè)擬建立如下一元回歸模型：Y=β0+β1*X+μ。

2.2.2模型檢驗

表2和表3是采用Eviews8.0進行回歸的結(jié)果，建立如下平安公司納稅額對保費收入的函數(shù)：Y1= 0.097 7*X-2 287.292。從回歸估計的結(jié)果看，模型擬合度好：可決系數(shù)R2=0.820 839，表明平安保險公司納稅支出變化的82.08%可由保費收入的變化來解釋。從斜率項t檢驗值來看，大于5%顯著性水平下自由度為n-2=46的臨界值t0.02（546）＜14.517 32，表明平安保險公司保費收入每增加100萬，納稅支出增加10萬元。同理，太保納稅額對保費收入的函數(shù)：Y2=0.044 7*X-298.501。

2.2.3EET模式的實證分析

在EET下即開展個稅遞延險，因此投保人購買該險，保費稅前列支。根據(jù)數(shù)據(jù)設(shè)定保費P1=w×π，P1=5 451×10%=545.1（元）。據(jù)個人所得稅稅率表：投保人薪資w=5 451（元），扣除起征點3 500元和保費545.1元，（5 451-3 500-545.1）＜1 500，適用稅率α2=3%，速算扣除率0。投保人繳納個人所得稅T2=（［w-P1-3 500）×3%-0］×1 353.57×22%= 12 559.694 8（萬元）。對比 T2=12 559.694 8、T1= 26 830.464 5，政府當(dāng)期個稅收入減少14 270.769 7（萬元）。此時由于投保人對保險的購買，保險公司即期保費收入增加。根據(jù)上述模型得知，平安公司由于個稅遞延險的銷售而增加的稅款：ΔY=0.097 7*ΔP2-2 287.292=13 571.647 7（萬元）；ΔP2=5 451× 10%×1 353.57×22%=162 322.822（萬元）；t= 13 571.647 7/14 270.769 7=95%。

綜上，由于個稅遞延養(yǎng)老保險的開展，政府當(dāng)期個人所得稅收入減少14 270.769 7萬元，平安保險公司納稅增加13 571.647 7萬元，這部分增加額彌補了95%政府在個稅上的減少。同理，中國太保由于保險的銷售而增加的稅款ΔY=0.044 7*P-298.501=6 957.329 2萬元，彌補政府50%

3　結(jié)論

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稅制改革是《十三五》期間重點改革的一個方面，其中包括個人所得稅，而個稅遞延型養(yǎng)老保險也是個稅改革創(chuàng)新之一。從國際經(jīng)驗看，稅收優(yōu)惠是最有效的政策杠桿之一［5］。美國1952年只有63%的員工享受健康保險保障，1954年《稅收法》明確了團體健康保險稅收優(yōu)惠政策，到了1957年擁有健康保險保障的員工比例提高到了76%。早在2008年朱銘來就研究了健康保險稅收優(yōu)惠政策的國際經(jīng)驗，提出了給予購買稅收優(yōu)惠，完善我國醫(yī)療保障制度［6］。綜上所述，由于個稅遞延險的開展，保險公司增加的納稅額能在一定比例上彌補政府個稅稅收的減少；彌補比例的程度會因為不同保險公司的經(jīng)營情況而不同如表4。以此說明個稅遞延險的實施不僅不會增加政府的財政成本，還能減少政府未來的養(yǎng)老支出。因此，主動學(xué)習(xí)國外養(yǎng)老保險改革的成功經(jīng)驗，合理選擇保險公司試點實施個稅遞延型養(yǎng)老保險。

［1］周建再，胡炳志，代寶珍.我國商業(yè)養(yǎng)老保險個稅遞延研究:以江蘇為例［J］.保險研究，2012（11）:3-11.

［2］王曉潔，楊鵬展.個稅遞延養(yǎng)老保險財政成本及收益量化研究:基于2013年河北省行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)的分析［J］.保險研究，2015（6）: 100-108.

［3］吳祥佑，許莉.個稅遞延型養(yǎng)老保險的福利效應(yīng)［J］.財經(jīng)問題研究，2014（10）:85-90.

［4］涂東陽，許莉.個稅遞延養(yǎng)老保險的繳費設(shè)計研究［J］.保險研究，2013（12）:65-73.

［5］王瑩.個稅遞延型養(yǎng)老保險:基于稅收優(yōu)惠的思考［J］.中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2010（1）:73-77.

［6］朱銘來，丁繼紅.健康保險稅收優(yōu)惠政策的國際比較研究［J］.經(jīng)濟社會體制比較，2008（2）:77-83.

［責(zé)任編輯：路實］

Research on the Im pactof Tax-deferred Pension Insuranceon Tax Revenue

XU Jie，F(xiàn)ANGHua
（University of Shanghai for Scienceand Technology，Shanghai200093，China）

By analyzing the impact of tax-deferred pension insurance on tax revenue from the view of it expanding income of insurance companies，the results show that the reduced revenue ofgovernmentbecause of the tax-deferred，can compensate from the increase of the premium income.The paper pointsout that the tax-deferred insurancemay not reduce taxes，but reduce the fiscalexpenditure on future pension.

tax-deferred pension insurance；tax revenue；premium income

F812.42

A

1673-5919（2016）02-0017-03

10.13691/j.cnki.cn23-1539/f.2016.02.005

2016-03-08

徐杰（1992-），女，重慶人，碩士研究生。