谷茂春

(甘肅廣播電視大學(xué) 管理學(xué)院，甘肅 蘭州　730030)

?

甘肅某上市公司基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用分析

谷茂春

(甘肅廣播電視大學(xué) 管理學(xué)院，甘肅 蘭州730030)

XBRL是基于XML的會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)記語言，有其特有的優(yōu)勢(shì)，通過特定的詞匯和規(guī)范的語法來描述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使得計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。在上交所和深交所的上市公司中得到普遍應(yīng)用。通過對(duì)甘肅省某上市公司的基于XBRL技術(shù)提交的年度報(bào)告和使用情況進(jìn)行分析，認(rèn)為甘肅省上市公司XBRL技術(shù)應(yīng)用尚處于初級(jí)階段，XBRL技術(shù)的推廣和應(yīng)用需要多方面的改進(jìn)。

XBRL；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；信息披露

XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)是基于XML的會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)記語言，主要是設(shè)想為投資人士、交易方提供財(cái)務(wù)信息披露，使用XBRL技術(shù)形成的一種不同于傳統(tǒng)的電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式。傳統(tǒng)儲(chǔ)存和傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告常用的文件格式是Word、Excel、PDF、HTML等，也包括ERP形成的REP文件格式。XBRL通過特定的詞匯和規(guī)范的語法來描述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使得計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，形成了儲(chǔ)存和傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告完全不同的形態(tài)，而這種形態(tài)也因?yàn)槠浼夹g(shù)特點(diǎn)具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)。

一、XBRL的技術(shù)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

(一)XBRL 的技術(shù)特點(diǎn)

讓計(jì)算機(jī)以會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)邏輯加工處理數(shù)據(jù)，這是XBRL技術(shù)下的電子財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告最突出的技術(shù)特點(diǎn)。

1.顆粒化

財(cái)務(wù)報(bào)告中的每一條內(nèi)容被XBRL技術(shù)處理分解成單獨(dú)的信息，每條信息可以從報(bào)告中單獨(dú)提取出來分析處理。如對(duì)“蘭石重裝資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)”的描述：

對(duì)于

<公司財(cái)務(wù)信息>

<資產(chǎn)負(fù)債表日期=”2010-12-31”>

[1]22

2.關(guān)系型

XBRL描述了財(cái)務(wù)報(bào)告信息元素之間的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系涵蓋了元素間的勾稽管理、層次關(guān)系、表格關(guān)系。這些關(guān)系使計(jì)算機(jī)可以處理報(bào)表，理解報(bào)表。

3. 標(biāo)準(zhǔn)化

XBRL不同于傳統(tǒng)文件格式，既實(shí)現(xiàn)了技術(shù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，又實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，XBRL更能“看懂”財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告共同要素實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一定義，這就保證了不同企業(yè)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的可比性極大地增強(qiáng)。

4. 可擴(kuò)展

在財(cái)務(wù)報(bào)告的通用性得到保證的基礎(chǔ)上，信息需求者還可以在XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告上進(jìn)行擴(kuò)展定義，這一擴(kuò)展不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造成影響，卻可以滿足信息需求者的特殊要求。

(二)XBRL 的優(yōu)勢(shì)

1.XBRL格式可以自動(dòng)轉(zhuǎn)換為其他任何格式

公司提供的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與財(cái)務(wù)信息需求者的要求往往并不一致，又無法輕松轉(zhuǎn)換，若進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，財(cái)務(wù)信息需求者需要重新錄入形成自己需要的格式，工作重復(fù)且有出錯(cuò)的可能，基于XBRL技術(shù)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告將信息顆?；?，包括列表順序和層級(jí)等格式信息，利用相應(yīng)軟件，信息需求者可以按照要求將XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為任何自己需要的格式。

2. XBRL可以滿足多方面需求

XBRL可以滿足不同的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者根據(jù)各自不同的需求進(jìn)行擴(kuò)展，這就使得XBRL可以在一份報(bào)告中傳遞所有的信息，銀行、稅務(wù)、證券、審計(jì)等各需求方根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求提取各自的部分。XBRL可以滿足各種格式，從理論上講減輕了報(bào)表編制者的負(fù)擔(dān)。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)分析

XBRL技術(shù)支持的財(cái)務(wù)報(bào)告因?yàn)榘藰I(yè)務(wù)邏輯關(guān)系的信息，統(tǒng)一定義了通用元素，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告的分析功能得到增強(qiáng)，計(jì)算機(jī)可以對(duì)XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行公司歷史數(shù)據(jù)的縱向比較，不同公司、行業(yè)之間的橫向比較。可以說XRBL對(duì)于在線財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)分析是劃時(shí)代的變革，既節(jié)約了人力資源在會(huì)計(jì)信息使用鏈上的投入，又提高了處理效率。

4. 跨系統(tǒng)信息交換

不同的系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換障礙是企業(yè)改善內(nèi)部信息溝通，提高管理效率的瓶頸，XBRL是純文本格式且實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，這就使不同的計(jì)算機(jī)、不同的系統(tǒng)都可以進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，處理XBRL數(shù)據(jù)，這對(duì)于促進(jìn)部門間的信息共享起到了積極的作用。

二、XBRL技術(shù)在上市公司的應(yīng)用

2002年5月，XBRL被中國(guó)證監(jiān)會(huì)確定為證券交易所電子化披露的格式標(biāo)準(zhǔn)。

2004年，上海證券交易所(簡(jiǎn)稱“上交所”)首次選定在上交所上市的50家公司開展2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告摘要XBRL格式報(bào)送試點(diǎn)，之后全面推廣。目前，上交所上市公司的季報(bào)、中報(bào)、年報(bào)摘要和全文報(bào)送要求全部采用XBRL格式。公眾可以在上交所的網(wǎng)站查閱上市公司報(bào)送的信息，可進(jìn)行上市公司間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較分析，但僅僅限于本證劵交易所內(nèi)的上市公司。

2005年1月，深圳證劵交易所(簡(jiǎn)稱“深交所”)要求本交易所上市的公司全部利用XBRL技術(shù)格式報(bào)送年度報(bào)告，后經(jīng)深交所的技術(shù)處理在深交所網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供定期報(bào)告的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向、縱向比較分析和下載公司實(shí)例文檔的服務(wù)。

2010年10月,財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)同時(shí)發(fā)布了財(cái)政部組織制定的XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)布，標(biāo)志著XBRL在我國(guó)的各項(xiàng)應(yīng)用有了統(tǒng)一的架構(gòu)和規(guī)范。

從2011年開始，財(cái)政部組織參與開展通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的企業(yè)采用XBRL編制和報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告，參與的企業(yè)包括18家上市銀行，13家國(guó)有大中型企業(yè)，5家保險(xiǎn)公司，34個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的169家大型企業(yè)。

三、甘肅某上市公司XBRL運(yùn)用情況

截至2015年12月，甘肅共有28家上市公司分別在上交所和深交所上市，其中上交所13家，深交所15家。這28家上市公司均采用XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)年度報(bào)告。

A公司是甘肅省在上海證劵交易所上市的一家公司，公司位于蘭州市城關(guān)區(qū)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用用友財(cái)務(wù)軟件U8，財(cái)務(wù)系統(tǒng)是其ERP系統(tǒng)的核心。由于我國(guó)XBRL的建設(shè)和推廣還處于初級(jí)階段，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)處理能力還有待提高，A公司不能獨(dú)立完成XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成和對(duì)外發(fā)布，公司需要與上交所共同完成此項(xiàng)任務(wù)，每年2月至4月A公司需要準(zhǔn)備本公司年度報(bào)告(上交所要求4月30日前上報(bào)XBRL年度報(bào)告實(shí)例文檔)，負(fù)責(zé)按照證劵交易所規(guī)定的XBRL規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)制作XBRL格式的文檔，上證所將收到的A公司提交的實(shí)例文檔轉(zhuǎn)換成信息使用者可讀的格式并對(duì)外發(fā)布。A公司采用的XBRL信息披露程序如圖1[1]17所示：

圖1A公司XBRL編制流程

(一)A公司XBRL年度報(bào)告實(shí)例文檔編制過程

1.制作本公司定期報(bào)告(或年度報(bào)告)，定期報(bào)告以WORD、PDF格式呈現(xiàn)，公司將合作的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括企業(yè)其他信息呈交公司股東大會(huì)，由董事、獨(dú)立董事等審議報(bào)告，并形成終稿。

2.使用上海證劵交易所開發(fā)的上市公司信息披露報(bào)送系統(tǒng)，A公司使用的是在OFFICE系統(tǒng)WORD內(nèi)嵌入“報(bào)告編制”插件，形成“A公司W(wǎng)ORD版信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)”。

利用該標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)，根據(jù)公司報(bào)告逐筆逐項(xiàng)地填報(bào)數(shù)據(jù)，在本地本系統(tǒng)內(nèi)生成公司XBRL實(shí)例文檔，此填報(bào)過程要嚴(yán)格按照證劵交易所的相關(guān)要求，填報(bào)格式和交易所要求要完全一致，公司使用的會(huì)計(jì)科目與交易所要求要完全一致，沒有自由度，在控件內(nèi)的任何內(nèi)容不得為空。最終形成的年度報(bào)告實(shí)例文檔上報(bào)上交所[2]57。

3.A公司向上交所提供PDF格式的實(shí)例文檔文檔篇幅長(zhǎng)，信息使用者直接閱讀不方便，更不便于搜索和分析信息。因此上交所利用自身的平臺(tái)首先審核A公司報(bào)送的XBRL實(shí)例文檔的完整性、合法性、合規(guī)性以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，若有謬誤需要A公司重新提交，無誤后向該XBRL實(shí)例文檔增加相應(yīng)的顯示元素，然后對(duì)A公司XBRL 實(shí)例文檔進(jìn)行轉(zhuǎn)換與發(fā)布，從而生成可供信息使用者閱讀、查詢、分析使用的文檔。

(二)A公司在上交所XBRL報(bào)告狀況分析

1.XBRL報(bào)告數(shù)據(jù)的顯示和搜索

打開上交所首頁，點(diǎn)擊“披露”顯示在上市公司信息欄目下有“年度報(bào)告”和“XBRL實(shí)例文檔”點(diǎn)擊可進(jìn)入XBRLONLINE，在搜索欄目中輸入A公司股票代碼，在“報(bào)告類型”中選擇“一季報(bào)”“半年報(bào)”“三季報(bào)”“年報(bào)”，即可查看相應(yīng)的信息。這些信息包括“基本信息”“股本結(jié)構(gòu)”“前10大股東”“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤(rùn)表”“現(xiàn)金流量表”，在系統(tǒng)界面內(nèi)可以同時(shí)顯示5個(gè)年度的數(shù)據(jù)，閱讀或查詢數(shù)據(jù)操作簡(jiǎn)便且一目了然。相比較直接查看公司PDF格式的報(bào)告，需要瀏覽數(shù)百頁的文件費(fèi)時(shí)費(fèi)力的做法要高效得多[1]11。

在A公司的XBRL網(wǎng)頁下有一行字：“注：本系統(tǒng)展示數(shù)據(jù)來自于上市公司提交的XBRL格式報(bào)告，信息僅供參考，請(qǐng)以對(duì)應(yīng)報(bào)告的PDF版本為準(zhǔn)?！边@也反應(yīng)出目前的 XBRL ONLINE 系統(tǒng)的缺陷，這一缺陷造成了公司信息披露以PDF格式報(bào)告為主，暫時(shí)對(duì)XBRL實(shí)例文檔報(bào)告的信心不足。一是考慮到XBRL所披露的信息與公司所提交的PDF格式報(bào)告在內(nèi)容上有一定的出入，還不夠全面；二是承認(rèn)從公司PDF格式報(bào)告逐項(xiàng)轉(zhuǎn)換為XBRL實(shí)例文檔過程有誤。XBRL實(shí)例文檔的生成是將已近形成的報(bào)告再行加工轉(zhuǎn)換，其轉(zhuǎn)換過程很容易出現(xiàn)謬誤，這也增加了A公司證劵部門和財(cái)務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)。

2.XBRL報(bào)告數(shù)據(jù)的對(duì)比分析

A公司將XBRL實(shí)例文檔上報(bào)上交所后，經(jīng)過信息處理，在上交所的上市公司XBRL主頁，除了能夠閱讀和查詢財(cái)務(wù)報(bào)告，可以進(jìn)行本公司歷史數(shù)據(jù)的縱向比較外，還可以同行業(yè)公司之間進(jìn)行橫向比較分析。點(diǎn)擊上交所 XBRL 頁面系統(tǒng)右上角的“同行業(yè)比較”按鈕，會(huì)出現(xiàn)“中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)(CSRC)行業(yè)分類”對(duì)比選擇界面，用戶可以選擇最多5家同行業(yè)的公司，針對(duì)“基本信息”“股本結(jié)構(gòu)”“前10大股東”“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤(rùn)表”“現(xiàn)金流量表”六個(gè)方面進(jìn)行比較。

能夠?qū)崿F(xiàn)同行業(yè)財(cái)務(wù)信息比較體現(xiàn)了 XBRL 的優(yōu)勢(shì)，公司管理層可以根據(jù)數(shù)據(jù)比較分析發(fā)現(xiàn)本公司的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和存在的不足，為企業(yè)未來制定預(yù)算和發(fā)展策略提供參考依據(jù)，另一方面，對(duì)于投資者和其他利益相關(guān)者，也可以通過比較分析找到最適合的公司進(jìn)行投資。

上交所現(xiàn)在能夠提供的財(cái)務(wù)信息比較的深度和廣度還不能完全滿足信息使用者的要求，分析功能還有待提高，而且A公司在上交所上市，若想與深交所同行業(yè)公司比較則無法實(shí)現(xiàn)，而且深交所與上交所在實(shí)例文檔的格式和內(nèi)容上還不一致。

3.A公司財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)性

XBRL理論上是一種將會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)語言相結(jié)合的新技術(shù)，從純粹商業(yè)的角度看，XBRL構(gòu)造了一個(gè)開放性的財(cái)務(wù)信息交流平臺(tái)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告模式從靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)。當(dāng)前，無論是上交所還是深交所，都是定期提交XBRL實(shí)例文檔，尚無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的完全動(dòng)態(tài)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)跟蹤與呈現(xiàn)也暫時(shí)不可能，這只有寄希望于未來XBRL和企業(yè)的ERP的完全打通[2]59。

四、總結(jié)

XBRL自從誕生之日就以其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)改變了財(cái)務(wù)報(bào)告的呈現(xiàn)模式，A公司如同其他上市公司一樣，在證劵交易所被要求利用XBRL技術(shù)提交其報(bào)告，然而由于XBRL理論和技術(shù)尚有很多缺陷，導(dǎo)致公司在運(yùn)用此項(xiàng)技術(shù)時(shí)遭遇種種問題。相信XBRL的理論和技術(shù)會(huì)不斷完善，它會(huì)在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告披露中處于主導(dǎo)地位，其應(yīng)用會(huì)逐步完善和普及，得到更多的使用者理解和認(rèn)同[3]。

[1]張金鳳．XBRL在我國(guó)上市公司中實(shí)施的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

[2]朱建國(guó)，李文卿．上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL 應(yīng)用的比較分析[J]．會(huì)計(jì)信息化，2010(1).

[3]歐陽電平，王賢平．XBRL的應(yīng)用與會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)[J]．財(cái)會(huì)通訊，2007(10)：111.

[責(zé)任編輯龔勛]

2016-03-20

甘肅省教育廳資助課題“XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應(yīng)用研究”(2014A-156)。

谷茂春(1973-),男,遼寧遼陽人，副教授，碩士，主要從事財(cái)經(jīng)教學(xué)與研究。

F715.5

A

1008-4630(2016)04-0074-04