尚軍杰

摘 要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)上日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃成為現(xiàn)代化企業(yè)降低成本的主要手段之一。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，科學(xué)的稅收籌劃可以有效推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。本篇論文就是針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

稅收籌劃是在合法的前提下，對(duì)企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營活動(dòng)的事先籌劃以及安排，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。國家規(guī)定的稅收政策是對(duì)企業(yè)發(fā)展的一種引導(dǎo)，企業(yè)在響應(yīng)國家政策的同時(shí)為自身謀其利益。稅收籌劃的最終目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收利益最大化，即稅負(fù)最輕化、稅后利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化等目標(biāo)。

一、稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的作用

稅收籌劃主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是從企業(yè)利益的角度出發(fā)。主要體現(xiàn)在可以增加企業(yè)可支配資金的利用概率，為企業(yè)爭(zhēng)取延期納稅的便利，有助于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策、投資和幫助企業(yè)減少或避免稅收處罰等最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化；另一方面是從國家利益的角度出發(fā)。主要體現(xiàn)在推動(dòng)國家稅收政策進(jìn)一步落實(shí)，增加國家財(cái)政收入，增加國家外匯收入和推動(dòng)我國稅收代理業(yè)的發(fā)展等，最終實(shí)現(xiàn)增加國家收入的目標(biāo)。

2.基本特性

稅收籌劃主要遵循三個(gè)基本原則：一是不違背稅收法律規(guī)定。稅收籌劃必須具有合法性，稅收籌劃是納稅人在合法的前提下選取最佳的納稅方案，降低企業(yè)的經(jīng)營成本以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃也是國家稅法的意圖之一，也是宏觀調(diào)控的手段之一；二是事前籌劃。稅收籌劃是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，具有一定前沿性；三是具有很強(qiáng)的目標(biāo)性。稅收籌劃具有很強(qiáng)的目的性，其最終目標(biāo)是降低企業(yè)經(jīng)營成本和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，明確稅收籌劃的目標(biāo)，確定最佳的稅收方案。

二、稅收籌劃的應(yīng)用

1.籌資過程中稅收籌劃

企業(yè)籌資是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)首要解決的難題，而在籌資過程中資金結(jié)構(gòu)是其主要解決的問題之一，簡單來說就是企業(yè)經(jīng)營過程中所涉及的資金構(gòu)成情況以及其各類資金的組成比例，這就需要企業(yè)管理者在多種籌資方式中選用對(duì)企業(yè)經(jīng)營最為有利的資金構(gòu)成方案，在這一過程中稅收籌劃主要任務(wù)是優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)以及降低企業(yè)的資金成本，最終實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益的目標(biāo)。

目前我國籌資方式主要分為股票和債券兩種形式，從稅收籌劃的角度出發(fā)，債券形式更具優(yōu)勢(shì)。債券本身帶有利息以及手續(xù)費(fèi)，其可以將其計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于稅前范疇，降低企業(yè)交納的所得稅；股票形式是股東的股利，屬于稅后利潤，其相較于債券形式交納更多的所得稅。但是企業(yè)者應(yīng)該意識(shí)到，所得稅的減少并不意味著利潤的增加，其應(yīng)該在合法的前提下，籌資方案不僅僅要考慮所得稅的交納，而應(yīng)該綜合考慮稅后最大利潤為衡量決策優(yōu)良的主要標(biāo)準(zhǔn)。

2.投資過程中的稅收籌劃

投資過程中稅收籌劃主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式和投資伙伴等做方面綜合考慮。我國針對(duì)行業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)需要制定不同的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)該地區(qū)以及國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，平衡我國的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照?，相?yīng)國家準(zhǔn)備大力發(fā)展的行業(yè)，充分利用國家的優(yōu)惠政策為自身謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益，降低自身的納稅金額。

企業(yè)組建的形式以及企業(yè)擴(kuò)充的分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)選擇不同的組建形式則會(huì)形成不同稅收規(guī)則，例如子公司與分公司的稅收身份的選擇，子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在我國稅收法中被認(rèn)定為納稅人，其需要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，而分公司則若被認(rèn)定為非居民納稅人，其僅需要承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，并且其利潤與虧損與總公司相掛鉤，因此企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目的實(shí)際情況決定其建立分公司或子公司，從而選擇最佳的身份進(jìn)行納稅。

企業(yè)投資則可以分為直接投資以及間接投資。間接投資是指企業(yè)選擇債券以及股票的形式進(jìn)行投資，其中國庫券和所得的利潤可以免除企業(yè)所得稅，企業(yè)債券所獲得利潤則需要計(jì)入企業(yè)所得稅，購買股票的股利則不計(jì)入企業(yè)所得稅，但是其需要承擔(dān)更大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；直接投資則會(huì)面臨更多的稅收問題，例如流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，除此之外還要考慮是貨幣投資還是非貨幣投資更為有利。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目和市場(chǎng)的前景的現(xiàn)狀制定科學(xué)合理的投資方式，從而在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及投資成本之間尋找最佳的平衡點(diǎn)。

3.資金運(yùn)營過程中的稅收籌劃

首先是確定企業(yè)項(xiàng)目收入金額的確定，并且根據(jù)收入金額進(jìn)行稅收籌劃。

其次是內(nèi)部核算的稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳的平衡點(diǎn)。其核算方法主要包括存貨計(jì)價(jià)法和折舊法。存貨計(jì)價(jià)法又分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，根據(jù)市場(chǎng)變化選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)法。例如在物價(jià)持續(xù)上漲期間則選擇后進(jìn)先出法，形成期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和增加稅后利潤的目標(biāo)；在物價(jià)持續(xù)下降期間則選擇先進(jìn)先出法，形成期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅以及“節(jié)稅”的目標(biāo)；在物價(jià)上下波動(dòng)期間選擇加權(quán)平均法，避免因?yàn)槔麧櫟纳舷虏▌?dòng)造成的企業(yè)所得稅的不穩(wěn)定，從而降低企業(yè)資金運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外內(nèi)部核算還需考慮費(fèi)用列支，企業(yè)在合法的前提下應(yīng)該盡可能列出當(dāng)期費(fèi)用，估算損失，通過合法降低所得稅或遞延納稅時(shí)間從而為企業(yè)獲取更大的利益。例如壞賬的合理部分應(yīng)盡早列出費(fèi)用，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及縮短成本費(fèi)用攤銷期等。

最后是利潤的分配的稅收籌劃，利潤分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵問題，其直接關(guān)系到各個(gè)股東之間的合作以及企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，其主要包括股利分配以及再投資兩項(xiàng)內(nèi)容。股利分配主要分為股票股利和現(xiàn)金股利，現(xiàn)金股利則需要交納相應(yīng)的所得稅。因此股東需要結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營的現(xiàn)狀以及市場(chǎng)的變化科學(xué)分析企業(yè)的發(fā)展前景，從而做出正確的股利分配方式；再融資方面，企業(yè)可以充分利用當(dāng)?shù)卣脑偃谫Y優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅和降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的逐漸成熟，經(jīng)濟(jì)法的逐漸完善，企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)越發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可以充分利用稅收法的相關(guān)優(yōu)惠政策為自身謀取最大的利益，從而達(dá)到節(jié)稅和降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

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