王艷麗

摘 要：信息產(chǎn)業(yè)是我國國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，目前我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨著內(nèi)、外部的激烈的競爭壓力，如何為我國信息產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新升級(jí)設(shè)計(jì)和提供更好的輔助性稅收優(yōu)惠政策，是當(dāng)前我們需要面臨的重要任務(wù)和重點(diǎn)工作。本文從信息產(chǎn)業(yè)特征的闡述入手，進(jìn)而分析我國信息產(chǎn)業(yè)在稅收方面的現(xiàn)狀及存在的突出問題，從我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，提出促進(jìn)我國信息產(chǎn)業(yè)的改革升級(jí)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：信息產(chǎn)業(yè)；稅收問題；稅收政策

一、信息產(chǎn)業(yè)的特征

信息產(chǎn)業(yè)的概念和定義目前為止并不是很明確，在我國的產(chǎn)業(yè)類別劃分中，信息產(chǎn)業(yè)屬于第四產(chǎn)業(yè)范疇，是從第三產(chǎn)業(yè)中分離出的知識(shí)、技術(shù)和信息密集等產(chǎn)業(yè)部門的統(tǒng)稱?，F(xiàn)代的信息產(chǎn)業(yè)概念實(shí)在知識(shí)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上延伸和發(fā)展起來的，其主要工作內(nèi)容是在電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代設(shè)備的基礎(chǔ)上從事電子信息的生產(chǎn)、傳送、儲(chǔ)備、加工等處理，可大致分為三個(gè)行業(yè)類別：生產(chǎn)和分發(fā)信息及文化品行業(yè)、提供傳遞或分發(fā)信息文化產(chǎn)品數(shù)據(jù)和通訊途徑的行業(yè)以及處理數(shù)據(jù)的行業(yè)。我國信息產(chǎn)業(yè)具有以下幾方面特征：

（一）固定成本和研發(fā)成本相對(duì)較高

信息產(chǎn)業(yè)主要是以數(shù)據(jù)信息為主要營業(yè)內(nèi)容，這與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)具有較大的區(qū)別，具體體現(xiàn)在生產(chǎn)規(guī)模對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響上。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析，傳統(tǒng)制造業(yè)一般追求生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)規(guī)模，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。與此相對(duì)比，信息產(chǎn)業(yè)則主要以知識(shí)、技術(shù)等生產(chǎn)要素為支撐來追逐經(jīng)營利益的最大化，不存在生產(chǎn)經(jīng)營上的最優(yōu)規(guī)模，且由于在經(jīng)營前期，信息產(chǎn)業(yè)的固定成本較高，可變成本較低，相對(duì)于后期生產(chǎn)成本而言，其技術(shù)研發(fā)等投入資金等支出成本較高。

（二）對(duì)市場導(dǎo)向或標(biāo)準(zhǔn)依賴度高

信息產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，其產(chǎn)品研發(fā)受市場導(dǎo)向和消費(fèi)者需求影響非常大，故無論是在硬件制造還是軟件開發(fā)上對(duì)市場的標(biāo)準(zhǔn)具有高度依賴，而要滿足這種變化速度極快的市場需求則要求信息產(chǎn)業(yè)進(jìn)行更多的技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)，而開發(fā)的過程中各個(gè)硬件的適配以及軟件程序的兼容都要求非常高的標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)在“標(biāo)準(zhǔn)”面前的主動(dòng)或是被動(dòng)地位，則決定了該企業(yè)在信息產(chǎn)業(yè)的市場份額及生存狀況。

（三）在整體產(chǎn)業(yè)鏈中地位關(guān)鍵

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，科學(xué)技術(shù)被認(rèn)為是第一生產(chǎn)力，各大產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系程度普遍加強(qiáng)，尤其是信息產(chǎn)業(yè)對(duì)其他各行各業(yè)發(fā)展的影響程度越來越高，信息產(chǎn)業(yè)在國家整體產(chǎn)業(yè)鏈中的作用日益突出，在很大方面影響著其他產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式和策略制定，從來影響著整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

此外，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力系統(tǒng)可分為內(nèi)部、外部兩類。內(nèi)部動(dòng)力系統(tǒng)包括企業(yè)所擁有的控制的專業(yè)知識(shí)、自主創(chuàng)新能力、硬件及軟件的技術(shù)水平；外部動(dòng)力系統(tǒng)則包括社會(huì)環(huán)境、市場需求、稅收政策以及其他產(chǎn)業(yè)的影響。綜合得出信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力因素和影響因子如下（圖1）：

圖1 信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力因素和影響因子分析

二、我國信息產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀及問題分析

隨著信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中扮演的角色發(fā)揮出越來越突出的作用，我國對(duì)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視程度也越來越高，在稅收政策方面也提供了越來越多的優(yōu)惠用以推動(dòng)和促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展升級(jí)。以頒布的稅收優(yōu)惠政策包括多個(gè)方面，例如，鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)投入和自主創(chuàng)新、支持先進(jìn)技術(shù)的吸收引進(jìn)、鼓勵(lì)信息設(shè)備的更新改造等稅收優(yōu)惠政策。然而，由于信息產(chǎn)業(yè)自身的特殊性，當(dāng)前我國信息產(chǎn)業(yè)稅收政策仍不夠具體，也不夠完善，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稅收優(yōu)惠政策的法律層次較低，總體缺少系統(tǒng)性

整體來看，當(dāng)前我國信息產(chǎn)業(yè)中以頒布并實(shí)施的稅收政策大多數(shù)是通過非正規(guī)法律性文件形式來體現(xiàn)，如規(guī)范性文件和相關(guān)部門規(guī)章等，由此導(dǎo)致稅收政策的法律層次較低，對(duì)信息產(chǎn)業(yè)行為規(guī)范能力較弱，缺乏權(quán)威性。

此外，我國現(xiàn)有的信息產(chǎn)業(yè)稅收政策總體的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性較弱。信息產(chǎn)業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，其技術(shù)更新改造的速度相對(duì)于企業(yè)傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)快。因此，國家為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的方向和要求，促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級(jí)而實(shí)施的相關(guān)優(yōu)惠政策的適用性較弱，同時(shí)導(dǎo)致的政策效果也存在很大的不足。除了稅收優(yōu)惠政策對(duì)信息產(chǎn)業(yè)實(shí)際發(fā)展的適用性較弱之外，我國部分稅收政策的和研究和出臺(tái)完全是在政府行政指導(dǎo)下的結(jié)果，在制定和實(shí)施之前對(duì)信息產(chǎn)業(yè)運(yùn)營發(fā)展的實(shí)際了解和掌握程度還不夠，從而導(dǎo)致其置身于信息產(chǎn)業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過程中系統(tǒng)性不強(qiáng)，在滿足細(xì)節(jié)業(yè)務(wù)發(fā)展需求的同時(shí)對(duì)整體的指導(dǎo)性不足。

（二）稅收政策的優(yōu)惠環(huán)節(jié)和應(yīng)用方式不太合理

在優(yōu)惠稅收政策的施行方面，我國目前針對(duì)所得稅方面的稅收政策優(yōu)惠對(duì)大型并且已取得成功的技術(shù)信息企業(yè)在高新技術(shù)成果的引入和研發(fā)方面具有嚴(yán)重的偏向性，而對(duì)那些正在研究開發(fā)過程，風(fēng)險(xiǎn)較高以及融資需求量大的技術(shù)設(shè)備改造環(huán)節(jié)所提供的稅收政策優(yōu)惠力度還不足。即優(yōu)惠稅收政策的積極效應(yīng)主要集中在已取得研發(fā)成果的企業(yè)，而針對(duì)于拿些尚處于創(chuàng)新型企業(yè)和發(fā)展初期的中小型信息技術(shù)企業(yè)來說推動(dòng)作用不夠顯著，從而減弱了稅收優(yōu)惠政策對(duì)整體信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級(jí)的促進(jìn)效應(yīng)。

另外，當(dāng)前我國信息產(chǎn)業(yè)的稅收政策優(yōu)惠對(duì)具體行業(yè)、具體領(lǐng)域具有針對(duì)性的特定要求，高新技術(shù)與非高新技術(shù)企業(yè)、沿海地區(qū)與中西部地區(qū)都存在較明顯的差異，這一方面影響了信息產(chǎn)業(yè)稅收政策的整體公平性，對(duì)全國性的技術(shù)創(chuàng)新升級(jí)具有一定的負(fù)面效應(yīng)；此外，信息產(chǎn)業(yè)更新改造速度快，受大眾消費(fèi)者變化性需求的影響較大，在自主創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)過程中風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高。而當(dāng)前我國在此方面對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)不足，這嚴(yán)格地限定了信息技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)類研發(fā)和投資，從而在高新技術(shù)的研究方面取得的突破性成果較有限。近年來，盡管國家在鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新方面所做的工作不少，也出臺(tái)了較多的鼓勵(lì)性政策，然而我國信息產(chǎn)業(yè)類的創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展速度仍然比較緩慢，其中的主要原因就是企業(yè)自身的研發(fā)支出所承擔(dān)的多重風(fēng)險(xiǎn)缺少一定的稅收政策及法律制度的有效保護(hù)，從而延緩了企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)的革新。

三、完善我國信息產(chǎn)業(yè)稅收政策的思路

針對(duì)我國信息產(chǎn)業(yè)目前的稅收狀況及其存在的主要問題，本文對(duì)建立和完善我國信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策提出以下建議：

（一）在稅收減免政策方面，應(yīng)以間接優(yōu)惠為主，以直接優(yōu)惠為輔

間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠的表現(xiàn)形式分別為稅基式優(yōu)惠和稅額式減免，兩者是我國稅收優(yōu)惠政策的具體體現(xiàn)。我國目前針對(duì)信息產(chǎn)業(yè)所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策主要以稅額式優(yōu)惠減免為主，具體表現(xiàn)為針對(duì)信息產(chǎn)業(yè)實(shí)施的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)，在其取得創(chuàng)新成果或產(chǎn)品收益的情況下對(duì)其整體應(yīng)繳納稅額提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠政策。稅基式減免政策與稅額式優(yōu)惠政策在優(yōu)惠環(huán)節(jié)存在一定的區(qū)別，其具體表現(xiàn)分別為事前減免和事后減免。稅基式的定位標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)經(jīng)營類型或活動(dòng)性質(zhì)，及依據(jù)企業(yè)是否實(shí)施了技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)來判斷其能否成為稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象。稅基式減免作為一種事前優(yōu)惠，其對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新活力具有很大的刺激性作用，也增強(qiáng)了信息產(chǎn)業(yè)應(yīng)對(duì)技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力，在很大程度上克服了簡單的稅額式優(yōu)惠對(duì)信息產(chǎn)業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來“存在收益才能享受優(yōu)惠”的弊端。因此，實(shí)施稅收優(yōu)惠的稅基減免為主，稅額優(yōu)惠為輔，是彌補(bǔ)我國當(dāng)前信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠問題的重要方法和途徑。

此外，針對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的稅收減免政策應(yīng)將重點(diǎn)置于具體研發(fā)項(xiàng)目上，而不是企業(yè)整體。這其中的主要目的在于增強(qiáng)信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性，從而更充分的發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的紅利。將稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)定位在具體研發(fā)項(xiàng)目的具體實(shí)現(xiàn)途徑可以是：將信息產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目和活動(dòng)事前做好評(píng)級(jí)工作，如一般項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目，并加強(qiáng)其鑒定管理，確保其中途不發(fā)生性質(zhì)變化，如此設(shè)計(jì)不同的稅率優(yōu)惠制度，將稅基式減免和稅額式優(yōu)惠進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用。

（二）提高對(duì)信息產(chǎn)業(yè)技術(shù)引進(jìn)和信息產(chǎn)品出口的稅收鼓勵(lì)政策

目前我國對(duì)信息產(chǎn)業(yè)在先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)以及信息技術(shù)產(chǎn)品的出口的稅收鼓勵(lì)政策還存在一些需要進(jìn)一步完善的地方，其主要問題體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性和實(shí)效性還存在些許不足。關(guān)于此方面稅收鼓勵(lì)政策的制定可以使當(dāng)?shù)亟梃b國際的成功經(jīng)驗(yàn)，例如印度主要通過降低國外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)門檻，并大幅度地降低關(guān)稅水平，對(duì)進(jìn)口的軟件設(shè)備實(shí)施免稅優(yōu)惠并準(zhǔn)予進(jìn)行加速折舊；在鼓勵(lì)出口方面，印度對(duì)技術(shù)及信息產(chǎn)品的出口實(shí)施免稅政策，對(duì)出口信息產(chǎn)品獲得的利潤部分免征所得稅，并給予信息技術(shù)出口商自主選擇關(guān)稅繳納的方式。

（三）在信息產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，加大對(duì)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度

相對(duì)于國外對(duì)信息產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的力度而言，當(dāng)前我國對(duì)信息產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠不夠充足和完善，尤其是對(duì)信息產(chǎn)業(yè)技術(shù)工作者在個(gè)人所得稅征收方面給予的稅收鼓勵(lì)措施還存在很大欠缺。我國個(gè)人所得稅對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定是指個(gè)人在提供和讓渡專利權(quán)、非專利權(quán)以及著作權(quán)等獲得的收益，而對(duì)該特許權(quán)所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)還缺乏相應(yīng)的減免政策，或者已有試行的優(yōu)惠政策還不夠具體和完善。

由于信息產(chǎn)業(yè)工作者工作性質(zhì)的特殊性，其主要經(jīng)濟(jì)利益所得來自自身的智力勞動(dòng)成果，且其創(chuàng)新性及其對(duì)社會(huì)的正外部效應(yīng)較突出，故在對(duì)信息產(chǎn)業(yè)工作者自主研發(fā)所獲得的技術(shù)成果帶來的收益，應(yīng)在征收個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)相應(yīng)的優(yōu)惠或減免政策，一方面是對(duì)技術(shù)研發(fā)人員加大政策鼓勵(lì)力度，鼓勵(lì)社會(huì)向創(chuàng)新型方向過渡，另一方面也有助于實(shí)現(xiàn)技術(shù)性人才的培養(yǎng)、吸納和引入，防止由于國內(nèi)外在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在的差異而導(dǎo)致的人才流失問題。

（四）其他方面的輔助性稅收優(yōu)惠政策

信息產(chǎn)業(yè)相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的突出特點(diǎn)是其生于信息時(shí)代同時(shí)也受制于信息時(shí)代。信息產(chǎn)業(yè)的固定成本較高，故通過對(duì)其先進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的加速折舊政策可以減少信息技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于我國科技研發(fā)水平較發(fā)達(dá)國家還存在一定的差距，國內(nèi)企業(yè)在選購先進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)可能更多地通過國外設(shè)備的進(jìn)口。此時(shí)，政府可通過稅收政策加以協(xié)調(diào)和調(diào)整，如通過稅收減免政策對(duì)購買國產(chǎn)先進(jìn)設(shè)備的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅收減免等優(yōu)惠政策。此種措施具有兩方面的積極效應(yīng)：一方面拓寬了國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)的享受稅收優(yōu)惠政策的途徑和渠道，在一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)營成本；另一方面，對(duì)國內(nèi)的設(shè)備研發(fā)企業(yè)也是很好的促進(jìn)作用，從而更好地推動(dòng)了信息產(chǎn)業(yè)內(nèi)部和不同產(chǎn)業(yè)間的鏈接，增強(qiáng)了整體效應(yīng)。

此外，對(duì)我國信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)完善階段性和提高專業(yè)性。信息產(chǎn)業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的創(chuàng)辦、發(fā)展和成熟不僅需要自身過硬的知識(shí)、技術(shù)要素的投入，還需要面對(duì)來自國際、國內(nèi)激烈市場競爭的壓力。目前，我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還存在較大的內(nèi)部差異，如何針對(duì)不同發(fā)展階段的企業(yè)實(shí)施不同方式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策，是應(yīng)該加以著重考慮和分析的問題。本文認(rèn)為，針對(duì)目前處于發(fā)展初期的信息技術(shù)企業(yè)除了政府補(bǔ)貼等措施外，在稅收優(yōu)惠方面應(yīng)該以稅基式的間接優(yōu)惠為主，而對(duì)發(fā)展處于擴(kuò)大期和推廣期的企業(yè)，則更多地考慮稅額式的直接優(yōu)惠減免為主。此種針對(duì)企業(yè)發(fā)展階段性的“特殊政策”，對(duì)促進(jìn)我國信息產(chǎn)業(yè)的科學(xué)發(fā)展具有不可忽視的作用。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，傳統(tǒng)制造業(yè)面臨的發(fā)展局限越來越明顯，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的壓力也日益增大，而準(zhǔn)確地把握時(shí)代發(fā)展趨勢，充分利用好信息時(shí)代下的發(fā)展機(jī)遇，是實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)和經(jīng)濟(jì)整體健康發(fā)展的重要保障。信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展機(jī)遇性較強(qiáng)，外部效應(yīng)較突出，所以，從推行稅收優(yōu)惠政策角度緩解當(dāng)前我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的困境具有十分深遠(yuǎn)的影響效應(yīng)。

首先，在稅收優(yōu)惠政策的決策和執(zhí)行上，相關(guān)條文或者法律文件對(duì)優(yōu)惠的具體事項(xiàng)內(nèi)容的內(nèi)涵或概念要進(jìn)行清晰而明確的界定，以保證稅收優(yōu)惠政策的在是實(shí)際執(zhí)行過程中有法可依；其次，政策的得以有效實(shí)施的保障源于政策的公正性和權(quán)威性。我國信息產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中取得的收效并不是很明顯，其中一個(gè)主要的因素就是由于其缺乏較高的法律層次。所以，在接下來的改進(jìn)工作當(dāng)中，如何對(duì)信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行立法完善是一個(gè)重要的課題；再者，稅收優(yōu)惠政策在信息產(chǎn)業(yè)的實(shí)施要想取得明顯的成果，必須堅(jiān)持“具體問題具體分析”的理論思路，即針對(duì)信息技術(shù)企業(yè)的特有情況、發(fā)展的特殊階段進(jìn)行針對(duì)性的稅收政策扶持，而應(yīng)該摒棄過于簡單化地減免政策，提高政策的科學(xué)性、合理性和實(shí)效性。最后，要通過稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)作用來實(shí)現(xiàn)和強(qiáng)化信息產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及不同產(chǎn)業(yè)間的相互支撐與配合，為我國信息產(chǎn)業(yè)塑造一個(gè)良好的成長氛圍和發(fā)展環(huán)境，減少除技術(shù)創(chuàng)新層面之外的企業(yè)革新的外部阻力?？偠灾∪屯晟莆覈畔a(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是實(shí)現(xiàn)我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展升級(jí)以及適應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展大趨勢的需求，也是促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要舉措。

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