姚曉寒　　胡號寰

(1.中石化石油工程 地球物理地理地質(zhì)信息勘查分公司，湖北 武漢 430223;2.長江大學(xué) 期刊社，湖北 荊州 434023)

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局部均衡條件下的稅負轉(zhuǎn)嫁定量分析

姚曉寒1胡號寰2

(1.中石化石油工程 地球物理地理地質(zhì)信息勘查分公司，湖北 武漢 430223;2.長江大學(xué) 期刊社，湖北 荊州 434023)

摘要：在稅收籌劃中，納稅人可通過調(diào)整商品的價格來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，這是市場經(jīng)濟的一種客觀現(xiàn)象。稅負轉(zhuǎn)嫁的難易程度受多種因素影響，但都與商品的供求彈性有關(guān)。在市場局部均衡條件下，通過分析供給和需求彈性，能夠定量地計算出需求方和供給方稅負分攤的比例和數(shù)量，總結(jié)出商品的供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁之間的定量關(guān)系。

關(guān)鍵詞：稅負轉(zhuǎn)嫁；供求彈性；價格

一、稅負轉(zhuǎn)嫁概述

稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的一種重要方法。借助于價格機制的作用，納稅人通過調(diào)整商品的價格，將自己所應(yīng)負擔的稅收轉(zhuǎn)移給他人承擔，以達到減輕稅收負擔的目的[1]。

稅負轉(zhuǎn)嫁有四種基本形式：一是前轉(zhuǎn)，它是指納稅人通過提高商品價格，將一部分或全部稅收轉(zhuǎn)嫁給買方的經(jīng)濟行為。二是后轉(zhuǎn)，它是指納稅人通過壓低購買商品價格的辦法,將稅收負擔轉(zhuǎn)移給賣方的經(jīng)濟行為。前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式，其他形式都是在此兩種方法的基礎(chǔ)上衍生而來。三是混轉(zhuǎn)，它是指對納稅人將稅收一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品的買方，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品的賣方。四是稅收資本化，是指在一項資產(chǎn)進行交易時，買方先將未來應(yīng)納稅款按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，并且從所購商品價格中預(yù)先扣除。名義上由買方按期納稅，實際上稅款仍由賣方負擔。因此，稅收的資本化過程是后轉(zhuǎn)的特殊表現(xiàn)形式，兩者在本質(zhì)上是一致的[2]。

影響稅負轉(zhuǎn)嫁因素有多種。首先，是價格機制在稅負轉(zhuǎn)移過程中起著決定性作用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，供求雙方是決定商品價格的主體，這種自由價格的形式為稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)提供了制度安排。當對一種商品征稅后，納稅人可通過自由市場的價格機制決定商品價格，提高或降低價格來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，如果價格不能自由浮動，稅負轉(zhuǎn)嫁就無法實現(xiàn)。

其次，是需求和供給彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響，而且起著關(guān)鍵作用。一般情況下，當商品的需求彈性越大而供給彈性越小，稅負越難前轉(zhuǎn)(給買方)。需求彈性越大說明買方對價格越敏感，供給彈性越小說明供給方對價格不敏感，當一種商品征稅后，供給方只能自己負擔或后轉(zhuǎn)。當商品的需求彈性越小而供給彈性越大，則稅負越易通過提高商品價格前轉(zhuǎn)(給買方)[3]。因此，商品的供求彈性與稅負轉(zhuǎn)移能否成功以及稅負轉(zhuǎn)移的程度有著直接關(guān)系。

再者，課稅范圍對稅負轉(zhuǎn)嫁也有一定的影響。一般而言，課稅范圍越寬，稅負轉(zhuǎn)嫁就越容易；相反，稅負轉(zhuǎn)嫁就越困難。其原因是課稅范圍越寬，當對全部或大部分商品進行征稅時，就越不容易產(chǎn)生替代效應(yīng)，需求就缺乏彈性，稅負較易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，替代效應(yīng)就比較明顯，需求彈性就增大，稅負就越不容易轉(zhuǎn)嫁。

研究中還發(fā)現(xiàn)其它一些因素，如商品競爭的激烈程度、應(yīng)稅的種類、計算稅收的相關(guān)依據(jù)等也與稅負轉(zhuǎn)嫁有密切關(guān)系[4]，但這些因素都不同程度與關(guān)鍵影響因素(價格機制和供求彈性)直接或間接相關(guān)。因此，對影響稅負轉(zhuǎn)嫁的供求彈性這一最關(guān)鍵因素進行定量分析，對確定供求雙方將要承擔的稅負比例和數(shù)量具有重要意義。

二、稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性定量分析

對一個市場的供求和價格之間的關(guān)系以及均衡狀態(tài)進行分析，假設(shè)需求曲線和供給曲線都為線性的。如果對某種商品征稅，市場均衡須滿足下列四個方程[5]，其過程見圖1。

需求曲線：QD=a-bPD

(1)

供給曲線：QS=c+dPS

(2)

稅收：PD-PS=t

(3)

QD=QS

(4)

其中，QD為需求量，PD為需求價格，QS為供給量，PS為供給價格，t為稅收量；a 、b 、c、d為常數(shù)。

圖1 市場供求彈性與價格均衡關(guān)系圖

(一)征稅前的均衡價格P0和均衡數(shù)量QE

供給曲線QS表示市場中某種商品隨著價格上升，引起供給數(shù)量的逐步增加；需求曲線 QD表示市場中某種商品隨著價格上升，商品的需求數(shù)量將隨之減少，呈現(xiàn)兩股向相反方向發(fā)展的趨勢，最后相交于供求均衡點E，這時，需求價格PD等于供給價格PS，均衡價格為P0，供給量QS等于需求量QD，均衡數(shù)量為QE[6]。

如圖中所示，點E為征稅前的供求均衡點。征稅前，t=0，由上述(1)、(2)、(3)和(4)四個方程，可以推出：

a-bPD=c+dPS

(5)

(6)

(6)式代入(1)或(2)式，得到均衡數(shù)量：

(7)

(二)征稅后的均衡價格PD和均衡數(shù)量QF

如果征稅的數(shù)量為t，供給方為了維持原來的利潤，將采取提高商品價格的方法，同時轉(zhuǎn)移稅負給需求方。價格提高以后，原來的供給曲線QS會隨之上移t高度，形成新的供給曲線QS′，QS′與QD相交于新的供求均衡點F，市場均衡由(3)和(5)兩個方程決定：

PD-PS= t

a-bPD= c + dPS

將以上第一式代入第二式可得：

(8)

將(8)式代入(3)式得到均衡價格：

(9)

將(9)式代入(1)式得到均衡數(shù)量：

(10)

(三)需求方和供給方稅收分攤比例

從圖1看出，征稅后需求方支付的價格上升了，由P0上升到PD；供給方接受的價格下降了，由P0降到PS。征稅后相比征稅前，需求方支付的價格上升的數(shù)量，即需求方承擔的稅負為：

(11)

供給方接受的價格下降的數(shù)量，即供給方承擔的稅負為：

(12)

因此，需求方和供給方稅收分攤比例是：

(13)

雙方價格的變動量取決于需求曲線的斜率d和供給曲線的斜率b，通過以上證明，需求方分攤的稅負與供給曲線的斜率d成正比關(guān)系，而與需求曲線的斜率b ( 取正值) 成反比關(guān)系；供給方的稅負大小與其斜率d成反比關(guān)系，而與需求曲線的斜率b(取正值) 成正比關(guān)系。

(四)稅負分攤比例與供求彈性關(guān)系

根據(jù)(1)、(2)式以及供求彈性的定義[7]，得到

(14)

(15)

(16)

(17)

由此可以得到，征稅后，供給方轉(zhuǎn)移的稅負比例是由供需雙方的價格彈性共同決定的，并不是一方想轉(zhuǎn)移多少就可轉(zhuǎn)移多少，必須受到市場規(guī)律的約束，即受到供求雙方彈性大小的制約，具體可以由稅負轉(zhuǎn)嫁因子來表示轉(zhuǎn)移的稅負比例。

(18)

結(jié)合(11)式，(18)式表明了轉(zhuǎn)嫁給需求方的稅負比例。兩種極端情況是：當ED=0時，轉(zhuǎn)嫁因子=1，所有稅負由需求方承擔；ED=∞時，轉(zhuǎn)嫁因子=0，所有稅負由供給方承擔。

三、結(jié)論

稅收是對企業(yè)和消費者之間的交易進行征稅，一般而言，征稅會提高消費者支付的價格，同時使供給者獲得的價格降低。理論上講，稅收轉(zhuǎn)嫁的多少取決于商品的供求彈性大小或比例，彈性相對小的一方所承擔的稅負就較多[9]。如生活必需品的需求彈性較小，如果對此類商品征稅，消費者就將承擔較多稅負，商品的稅負就比較容易轉(zhuǎn)嫁給消費者；而商品供求彈性相對大的一方稅負承擔相對較少，如一些高檔奢侈品，需求彈性較大，稅負不容易轉(zhuǎn)嫁給消費者或者其負擔的稅負較少。但在實證分析中也發(fā)現(xiàn)，實際的社會經(jīng)濟環(huán)境下，對于需求彈性大的高檔奢侈品，其消費者并不因為價格因素而減少消費，這樣也會使得需求彈性大的商品也具有較大的稅負轉(zhuǎn)嫁空間，稅負容易轉(zhuǎn)嫁給消費者。這方面的經(jīng)濟現(xiàn)象既需要理論分析，又需要實證分析，才能得出合理的結(jié)論。

參考文獻：

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[9]趙文生.稅負轉(zhuǎn)移的定量分析[J].稅務(wù)研究，2007(6).

責任編輯 胡號寰E-mail:huhaohuan2@126.com

收稿日期：2016-03-26

基金項目：湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究項目(146T147)

第一作者簡介：姚曉寒(1974-)，女，四川成都人，會計師，主要從事企業(yè)會計工作。通信作者：胡號寰,huhaohuan@126.com。

分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1673-1395 (2016)06-0038-03

Quantitative Analysis of Tax Burden Shifting under Local Equilibrium Conditions

Yao Xiaohan

(Geophysical and Geographical Information Exploration Branch,Sinopec Petroleum Engineering,Wuhan 430223)

Abstract：In tax planning,the taxpayer can adjust the price of the commodity to realize the shift of tax burden,which is an objective phenomenon of the market economy.The difficulty of shifting the tax burden is affected by many factors,but it is related to the elasticity of supply and demand of goods.In the local market equilibrium conditions,through analyze the elasticity of supply and demand,the proportion and quantity of the burden of the demand side and the supply side can be calculated quantitatively.The quantitative relationship between elasticity of supply and demand of commodities and tax burden shifting is summarized.

Key words：tax burden shifting;elasticity of supply and demand;price