白雪珺

摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨，技術(shù)的發(fā)展更新也帶來了人們思維和工作方式的變革。云技術(shù)正在向各個(gè)行業(yè)滲透，審計(jì)行業(yè)也將不可避免地發(fā)生技術(shù)變革。云審計(jì)的運(yùn)用必然會(huì)為審計(jì)行業(yè)帶來難得的機(jī)遇以及全新的挑戰(zhàn)。本文從云審計(jì)技術(shù)入手，研究了新的技術(shù)模式和思維方式將對(duì)審計(jì)全覆蓋問題所帶來的影響。

關(guān)鍵詞：云審計(jì)；審計(jì)全覆蓋；審計(jì)技術(shù)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）016-000-02

一、引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，科技打破了傳統(tǒng)工作的約束和限制，隨著云計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展，云計(jì)算技術(shù)在眾多行業(yè)得到應(yīng)用，并逐漸影響會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)。可以預(yù)見云技術(shù)的發(fā)展將改變審計(jì)行業(yè)工作方式，顛覆傳統(tǒng)模式，變革勢(shì)在必行。

二、云技術(shù)

1.“大數(shù)據(jù)”

2011年5月由麥肯錫公司在其發(fā)布的《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿領(lǐng)域》中首次提出“大數(shù)據(jù)”，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。

2.云計(jì)算

從技術(shù)層面看，云計(jì)算的核心技術(shù)是虛擬化技術(shù)、分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、海量數(shù)據(jù)處理技術(shù)。從服務(wù)層面看，云計(jì)算的主要服務(wù)模式是基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)（IaaS），平臺(tái)服務(wù)（PaaS）和軟件服務(wù)（SaaS）。它具有多項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，可提供動(dòng)態(tài)變化的計(jì)算環(huán)境，易于減少成本，能提供專業(yè)、高效和相對(duì)安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。

3.云審計(jì)

云審計(jì)是對(duì)未來審計(jì)模式的一種猜想，是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算概念，進(jìn)行審計(jì)資源的整合與協(xié)調(diào)。這不僅僅是云計(jì)算在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，更包括了隨著科技尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)模式不斷創(chuàng)新的一種思考方向。云審計(jì)是指通過云端來協(xié)調(diào)、儲(chǔ)存和處理各種數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)人員的工作效率，探索更科學(xué)的工作方式。

4.云審計(jì)平臺(tái)將是一個(gè)基于云計(jì)算框架下的系統(tǒng)平臺(tái)，要求它能歸集和管理審計(jì)所需的各種資料和數(shù)據(jù)，對(duì)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行適時(shí)更新和有機(jī)集合，智能選擇和使用審計(jì)模型，通過資料共享、信息溝通、質(zhì)量控制等功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化處理和審計(jì)智能化管理，從而達(dá)到節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高工作效率的目的。大數(shù)據(jù)強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力，云計(jì)算強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)處理能力，而云審計(jì)平臺(tái)則是對(duì)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的有效集合。

隨著云計(jì)算的發(fā)展與應(yīng)用，云計(jì)算技術(shù)必然能夠?yàn)閷徲?jì)提供源源不斷的技術(shù)創(chuàng)新支持，從而帶動(dòng)審計(jì)技術(shù)的革新，云審計(jì)將成為未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

三、審計(jì)全覆蓋

1.概念和意義

實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋就是指在審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)，所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源管理都在審計(jì)監(jiān)督下，不留監(jiān)督盲區(qū)和死角，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。隨著改革不斷深入，各界對(duì)審計(jì)工作的要求也隨之提升，各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)日趨復(fù)雜多樣，這加劇了審計(jì)資源的缺失，對(duì)于各級(jí)被審計(jì)單位的監(jiān)督力就可能降低。審計(jì)全覆蓋是我國(guó)政府審計(jì)全面履行職能的必然要求，新時(shí)期的審計(jì)理論和技術(shù)的發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)朝著審計(jì)全覆蓋的要求去努力。

2.審計(jì)全覆蓋面臨的問題

（1）任務(wù)量與人力資源的矛盾

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)施意味著更全面、更系統(tǒng)的審計(jì)工作，這意味著當(dāng)前審計(jì)團(tuán)隊(duì)在做好現(xiàn)有工作的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)全面審計(jì)工作的推進(jìn)，意味著要承擔(dān)更大的工作量。同時(shí)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才缺乏，部分審計(jì)人員在審計(jì)理論、知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能上有所欠缺，也制約了審計(jì)全覆蓋的效果。

（2）缺乏行業(yè)協(xié)同

審計(jì)監(jiān)督體系中的政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相互之間未做到協(xié)調(diào)配合，尤其是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用未得到有效發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)良莠不齊，內(nèi)審工作不夠規(guī)范化，沒有和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)形成合力和資源共享。

（3）被審計(jì)對(duì)象配合度不足

目前一些被審計(jì)對(duì)象接受依法審計(jì)意識(shí)欠缺，對(duì)審計(jì)工作抵觸，拒絕提供審計(jì)必需的資料，這給審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的過程帶來了很大的阻力，影響審計(jì)全覆蓋的實(shí)施。

四、云審計(jì)為審計(jì)全覆蓋帶來的變革

大數(shù)據(jù)和云審計(jì)平臺(tái)的發(fā)展應(yīng)用，將逐步推動(dòng)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變固有的審計(jì)思維方式，打破原有的審計(jì)組織方式，進(jìn)一步拓展審計(jì)內(nèi)容與范圍，有效提升審計(jì)監(jiān)督效能。

1.審計(jì)方式的變化

利用云審計(jì)技術(shù)，可以達(dá)到將傳統(tǒng)審計(jì)工作從一門極其依賴個(gè)人素養(yǎng)的審查藝術(shù)轉(zhuǎn)變成為一種可推廣復(fù)制的快捷高效的批量數(shù)據(jù)篩查模型?，F(xiàn)階段，審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)于被審計(jì)單位的舞弊和錯(cuò)報(bào)判斷，更多的依賴于富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師的職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑，這種專業(yè)審計(jì)素養(yǎng)需要經(jīng)歷工作時(shí)間的沉淀和工作經(jīng)驗(yàn)的累積，一名審計(jì)從業(yè)人員由新人成長(zhǎng)為一名慧眼獨(dú)到經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師所需要的時(shí)間成本過高，同時(shí)審計(jì)師的個(gè)人成長(zhǎng)受外界因素影響很大，其工作過程中所接受的各種信息以及經(jīng)歷的各項(xiàng)審計(jì)，都會(huì)對(duì)他職業(yè)判斷的形成造成或號(hào)或壞的影響。大數(shù)據(jù)和云審計(jì)平臺(tái)的出現(xiàn)，將提供一種全面的審查方式，轉(zhuǎn)變目前的審計(jì)思維模式。云審計(jì)技術(shù)搭建了一個(gè)平臺(tái)，一方面將被審單位的數(shù)據(jù)整體打包分析。一方面可以將審計(jì)師對(duì)于關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的判斷經(jīng)驗(yàn)形成判定模式，借助云計(jì)算技術(shù)篩查所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這一模式，可以突破審計(jì)師個(gè)人職業(yè)生涯有限工作經(jīng)驗(yàn)的限制，在計(jì)算機(jī)技術(shù)的幫助下，快速有效的篩查出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)的不正常變動(dòng)，不對(duì)等關(guān)系等問題，為審計(jì)隊(duì)伍發(fā)現(xiàn)問題提供了快捷有效的幫助。

2.審計(jì)內(nèi)容的拓展

大數(shù)據(jù)和云審計(jì)平臺(tái)的出現(xiàn)，將解決信息孤立、數(shù)據(jù)分散的問題，以綜合分析視角挖掘以往缺乏關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是從被審單位已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展審查工作，具有一定的延遲性。在大數(shù)據(jù)和云審計(jì)平臺(tái)的支撐下，審計(jì)機(jī)關(guān)將可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋。不僅能夠?qū)彶楸粚徲?jì)單位的總體數(shù)據(jù)，而且能關(guān)聯(lián)其他部門行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，有利于高層次、多維度地掌握被審計(jì)單位的各項(xiàng)信息，從而規(guī)避審計(jì)抽樣帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.提升審計(jì)效率

傳統(tǒng)的審計(jì)模式一對(duì)一開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，使得審計(jì)成本居高不下，審計(jì)資源共享程度不高，審計(jì)效率難以提高。利用云計(jì)算的虛擬性、協(xié)同性、高擴(kuò)展性可以為審計(jì)人員提供更富有效率，更科學(xué)的審計(jì)過程。大數(shù)據(jù)和云審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用將會(huì)改變這一狀態(tài)，能夠?qū)嵤┛焖賱?dòng)態(tài)分析，及時(shí)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題疑點(diǎn)，大幅提高審計(jì)效率。

4.提升審計(jì)質(zhì)量。目前的審計(jì)成果包含的信息數(shù)據(jù)量較少，難以形成行業(yè)性、前沿性的審計(jì)建議。在大數(shù)據(jù)和云審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用下，審計(jì)人員可以從大規(guī)模的數(shù)據(jù)信息中挖掘共性問題，形成宏觀性和綜合性較強(qiáng)的審計(jì)成果，提出切實(shí)可行、權(quán)威性較高的審計(jì)建議，有效促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)營(yíng)、管理和決策水平。

五、云審計(jì)面臨的技術(shù)問題與實(shí)施困難

1.會(huì)計(jì)憑證可信度問題

云審計(jì)依賴于云端儲(chǔ)存的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，信息龐雜，從云端采集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證均為電子證據(jù)，是否有足夠的可信度問題仍有待進(jìn)一步考量。

2.技術(shù)平臺(tái)建設(shè)緩慢

云審計(jì)的全面推進(jìn)依賴于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的完善，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與審計(jì)人員數(shù)據(jù)的傳輸都依賴于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行上傳?，F(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和軟件技術(shù)還無法支撐龐大的審計(jì)計(jì)算量。

3.來自云供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)

云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)依賴于第三方云端服務(wù)器供應(yīng)商的支持，目前這方面法律尚不完善，對(duì)服務(wù)器運(yùn)營(yíng)商的監(jiān)管也尚未建立，將龐大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和分析系統(tǒng)安全的托付在云端需要規(guī)范云審計(jì)平臺(tái)的操作使用、后臺(tái)維護(hù)、安全保密、對(duì)違法違規(guī)行為的處理處罰等事項(xiàng)，保障云審計(jì)平臺(tái)安全高效運(yùn)行。

4.綜合人才

實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)與云審計(jì)順利接口對(duì)于審計(jì)人員和被審計(jì)單位都是一次大的轉(zhuǎn)變，如何讓審計(jì)人員更快地熟悉云審計(jì)以及如何讓被審計(jì)單位理解這一轉(zhuǎn)變是云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)必須解決的。

總之，目前云審計(jì)所帶來的思維更新和工作便捷，抵不過技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，所以還無法廣泛應(yīng)用。但云商業(yè)模式日漸普及，滲透在各行各業(yè)，隨之而來的云審計(jì)必然要跟隨產(chǎn)業(yè)模式的更新，這個(gè)需求會(huì)促使技術(shù)進(jìn)步，加速云審計(jì)平臺(tái)突破行業(yè)限制、技術(shù)限制，從而建立起無縫隙的審計(jì)全覆蓋平臺(tái)。

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