姚少芬

摘要：黨的十八屆三中全會精神和國務(wù)院提出的要求，審計署劉家義審計長在全國審計工作會議上強(qiáng)調(diào)：“必須努力實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，不斷增強(qiáng)審計的威懾力和實(shí)效性，依法使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角”，提出“實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次和水平的重要途徑”等一系列新理念、新思路、新途徑和新要求。在這種情況下，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋成為目前政府審計工作的重要目標(biāo)訴求。有鑒于此，本文以審計業(yè)務(wù)管理模式為基點(diǎn)探討目前政府審計工作現(xiàn)狀，籍此從計劃管理、審計項(xiàng)目類型確定、審計組織實(shí)施方式及審計模式等四個角度思考創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)管理模式推動實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的路徑。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋；審計業(yè)務(wù)管理模式；審計組織實(shí)施方式

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-01

自改革開放后，社會經(jīng)濟(jì)各個方面都發(fā)生了巨大的變化，被審計單位的業(yè)務(wù)也趨于復(fù)雜，就給審計工作帶來新的要求，但目前存在審計覆蓋面偏低，審計技術(shù)方法比較落后等問題，且審計管理模式及其相應(yīng)的工作方法仍較為原始，這已成為審計監(jiān)督效能發(fā)揮的絆腳石。創(chuàng)新就是唯一的出路，從整個審計業(yè)務(wù)管理模式開始轉(zhuǎn)變。

一、現(xiàn)行審計業(yè)務(wù)管理模式的狀況

審計業(yè)務(wù)管理模式是指審計機(jī)關(guān)對審計對象實(shí)施審計監(jiān)督的組織管理形式。審計管理模式包括審計主體、審計對象、審計關(guān)系三要素。據(jù)統(tǒng)計，我國目前擁有審計機(jī)關(guān)3000多個，審計人員9.2萬人，一個省級審計機(jī)關(guān)在3-4百人左右，而審計對象的數(shù)量繁多，內(nèi)容層次復(fù)雜，包含國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)的資產(chǎn)及公有資產(chǎn)和國有資源等。目前主要的審計關(guān)系有項(xiàng)目審計和審計調(diào)查兩種，難以實(shí)現(xiàn)對被審單位的全面覆蓋，應(yīng)當(dāng)采用“掃描輻射”方式，形成科學(xué)有效的審計管理新模式，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（一）對并不成熟的審計計劃管理的依賴度偏高

從審計計劃管理看：審計機(jī)關(guān)都是圍繞著審計計劃進(jìn)行審計，而納入計劃審計范圍的審計對象僅20-30%，審計計劃具有一定的主觀隨意性及片面性，而且并沒有充分體現(xiàn)審計全覆蓋，或者說沒有充分考慮審計全覆蓋的目標(biāo)訴求，目前尚未成熟。這種態(tài)勢，限制了審計效能的全面發(fā)揮。

（二）審計方法及手段相對落后

從審計方式方法看：近年來，國家審計機(jī)關(guān)提高對審計人員計算機(jī)的培訓(xùn)，但是計算機(jī)的應(yīng)用層面仍是比較落后，特別是市縣級開展大數(shù)據(jù)的審計非常少。大部分審計項(xiàng)目停留于計算機(jī)輔助審計，有條件展開聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計和推行計算機(jī)大數(shù)據(jù)審計分析的審計機(jī)關(guān)不多。

二、審計業(yè)務(wù)管理模式的創(chuàng)新

（一）創(chuàng)新審計計劃管理

劉家義審計長提出的：“各級審計機(jī)關(guān)要圍繞審計監(jiān)督全覆蓋的要求，堅(jiān)持‘滾動計劃、有效整合、區(qū)別對待、循序漸進(jìn)的原則，全面摸清審計對象的底數(shù)，實(shí)行分類管理，制定五年審計項(xiàng)目總體規(guī)劃和分領(lǐng)域?qū)徲嬳?xiàng)目滾動計劃，做好年度審計計劃與長遠(yuǎn)規(guī)劃的銜接，加強(qiáng)年度計劃的統(tǒng)籌和整合”。因此，審計全覆蓋的首要條件科學(xué)有效地做好審計計劃。審計部門分步驟實(shí)行全覆蓋，首先將全部審計對象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類別等進(jìn)行分門管理，以便全面掌握各類審計對象的數(shù)量、資金規(guī)模及其結(jié)構(gòu)特征，再對重點(diǎn)的領(lǐng)域、行業(yè)、單位、公共資金及國有資產(chǎn)和國有資源實(shí)行審計全覆蓋，此次消除盲點(diǎn)，特別是那些數(shù)量不大性質(zhì)嚴(yán)重、重要程度不高關(guān)注度高的資金和事項(xiàng)。因此做好年度項(xiàng)目計劃安排、不同年度項(xiàng)目計劃的前后延續(xù)，審計部門內(nèi)部充分溝通，做到有規(guī)劃有序、計劃可行、相對穩(wěn)定、前后銜接，這樣比較有利于從審計對象和審計范圍的全面覆蓋上進(jìn)行綜合考慮和提前布局。

（二）靈活確定審計項(xiàng)目類型

審計項(xiàng)目類型的確定，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)選取“橫向”或“縱向”的審計主線，靈活運(yùn)用各種審計方式。合理加大專項(xiàng)審計調(diào)查的比重，專項(xiàng)審計調(diào)查具有目標(biāo)宏觀、范圍廣泛、針對性強(qiáng)、覆蓋面廣、程序方法靈活等特點(diǎn)，可以在較短時間內(nèi)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中帶全局性、普遍性進(jìn)行系統(tǒng)性的審計調(diào)查，為政府及有關(guān)部門機(jī)制體制問題提供參考依據(jù)。如對可采取針對個別市（或個別縣）某廳局主管的所有專項(xiàng)資金進(jìn)行全面審計，也可采取針對同領(lǐng)域、跨部門的專項(xiàng)資金進(jìn)行整合性抽查，既能夠檢查某領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的規(guī)范性，也能夠延伸至某行業(yè)專項(xiàng)資金運(yùn)行的有效性，這種“1+n”的同一對象同時實(shí)施多個審計項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對全行業(yè)的審計全覆蓋。

（三）優(yōu)化審計項(xiàng)目組織實(shí)施方式

審計項(xiàng)目組織實(shí)施方式的改變，多采取全國或全省統(tǒng)一組織項(xiàng)目，由審計署或省級審計機(jī)關(guān)引領(lǐng)或邀請地方審計機(jī)關(guān)參與。適當(dāng)增加此類項(xiàng)目的數(shù)量，有效率提高審計全覆蓋，審計組織管理方式往集中型轉(zhuǎn)變，節(jié)約資源，強(qiáng)化了審計過程的控制，利于信息傳遞、疑問解答、技術(shù)指導(dǎo)、后勤保障、統(tǒng)一指導(dǎo)工作，利于對某一領(lǐng)域從廣度、深度的全面覆蓋，并確保審計質(zhì)量。近年來舉辦了不少全國性大型審計項(xiàng)目去得不錯的效果，如地方政府性債務(wù)審計、土地出讓收支和耕地保護(hù)情況審計等，實(shí)現(xiàn)了同一項(xiàng)目、同一時間、不同區(qū)域、不同審計人員資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、組織管理整體聯(lián)動的效果，提高審計組織和實(shí)施效率。

（四）大力推行“集中分析、分散核查”審計模式

搭建縱橫交織的數(shù)據(jù)庫，包含財政、金融、社保、企業(yè)、國土、環(huán)保、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等行業(yè)的審計專業(yè)數(shù)據(jù)庫和審計分析平臺，實(shí)現(xiàn)署、省、市、縣審計機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。審計數(shù)據(jù)集中可以克服其分散及零碎，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析不受審計項(xiàng)目周期影響。目前的計算機(jī)審計仍停留在為某單個項(xiàng)目提供輔助，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展就更是在起步階段。審計部門應(yīng)加強(qiáng)“大數(shù)據(jù)”、網(wǎng)絡(luò)的審計應(yīng)用，推行“集中分析、分散核查”審計模式，加大數(shù)據(jù)分析力度，提高疑點(diǎn)篩查的準(zhǔn)確性和效率性，將相對獨(dú)立的財務(wù)系統(tǒng)審計擴(kuò)大到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析審計，將就地審計發(fā)展為聯(lián)網(wǎng)即時審計，從而開拓了審計全覆蓋的路徑。

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