杜小霞

企業(yè)會計造假的原因與對策研究

杜小霞

摘要：目前，社會上會計造假層出不窮。會計造假的具體表現(xiàn)主要有賬目來源造假、成本費用造假、虛假確認收入與虛增利潤等，其原因主要在于利益驅動、法律法規(guī)不健全、監(jiān)督體系不完善等。為此，應通過建立健全法律法規(guī)、加強內部控制、完善獎懲制度、加強會計人員職業(yè)道德建設等予以防范。

關鍵詞：會計造假；內部控制；防范

近些來，一些企業(yè)為了達到不同的目的，偽造會計信息，向國家有關部門提供虛假的會計資料，使得相關人員做出不合理、不科學的決策。會計信息的造假不僅破壞市場經(jīng)濟秩序，而且還會為一些缺乏職業(yè)道德的人員提供犯罪方便，滋生腐敗，最終導致社會經(jīng)濟秩序混亂。

一、會計造假的具體表現(xiàn)

1.賬目來源造假。企業(yè)通常會通過編制不真實的會計憑證、賬簿，人為調節(jié)會計報表，以此來提供虛假的會計信息。會計憑證的造假方式主要有編造虛假的經(jīng)濟業(yè)務來以虛充實、用非法的手段獲得原始憑證來以虛開實、通過夸大或縮小的方式以少開多或以多開少。

2.成本費用造假。為了獲取更多的利潤，企業(yè)選擇在成本上做文章，調節(jié)資產(chǎn)轉化為費用的時間，用此方法粉飾業(yè)績、操縱利潤。

3.虛假確認收入，虛增利潤。一些企業(yè)為了獲得銀行的貸款，在確認費用時選擇一年中的部分費用確認，而對于收入則是全年或是更高的收入來確認，明顯違背了會計制度中的收入與費用相配比原則；個別企業(yè)只為追求利潤最大化，并不遵循相關的會計規(guī)章制度，如提前確認收入，關聯(lián)交易等。

二、會計造假的原因分析

（一）利益驅動

經(jīng)濟利益的驅動是會計造假的直接原因。由于我國市場經(jīng)濟體制不健全，集團造假行為表現(xiàn)方式多樣。首先，偷逃稅款，很多企業(yè)會通過虛報收入或增加成本的方式達到少交稅款的目的。其次，為了賺取超額利潤，企業(yè)在證券市場上披露虛假會計信息以此來操縱股價。最后，融資需要，企業(yè)缺乏資金需要貸款，但自身條件又不足，就會選擇陳述虛假的會計信息。

政治利益驅動也是會計造假的原因之一。人們?yōu)楂@得各方面的利益，所關注的焦點是會計信息，因此更多的個人、單位或者部門為了謀求不正當?shù)睦?，以會計信息為突破口。企業(yè)經(jīng)濟效益提高，政府部門會對經(jīng)營者采取考核獎勵、提升職務、調高工資分配等方式來獎勵企業(yè)。這也成為會計造假的原因之一。

（二）法律法規(guī)不健全

近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，我國會計的相關法律法規(guī)建設雖然在不斷地完善，國家也陸續(xù)出臺多部會計準則來規(guī)范相關行業(yè)的會計行為，但是需要指出的是：目前我國大多數(shù)會計法，以及相應的會計準則都是引導型為主，很少有法律條文對會計誠信問題作出具體的描述，嚴重降低了會計法規(guī)的可操作性。

此外，《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)明確規(guī)定：單位負責人為會計行為的責任主體，但是對于指使財務人員做假賬的相關領導人到底如何處置及處置的力度等仍沒有明確的規(guī)定。對會計造假的行為往往是處以行政處罰，很少有法律專門追究會計造假行為的刑事責任和民事責任，會計造假的成本較低。

（三）監(jiān)督體系不完善

首先，外部監(jiān)督力度不夠。一方面，作為社會監(jiān)督責任核心的會計師事務所，沒有完全做到“客觀、獨立、公正”的審計，為了謀取更多的利益，有時會為客戶出具虛假審計報告。另一方面，社會大眾對單位或企業(yè)的會計信息知之甚少，部分信息企業(yè)根本沒有公開，尤其是一些輿論在短時間都無法搜集到工作所需要監(jiān)督的、應該公布的會計賬目信息，就無從談起普通大眾的監(jiān)督了。

其次，內部監(jiān)督缺位，企業(yè)內部監(jiān)督體系不健全，致使其在監(jiān)督中難以有效發(fā)揮正常的作用。

三、防范會計造假行為的對策

（一）健全法律法規(guī)，完善會計準則及制度

會計準則與會計制度的完善是一個漫長的、漸進的過程，各主管部門應根據(jù)經(jīng)濟活動的發(fā)展情況及時做出修訂。特此提出以下建議：首先，以提高會計信息的可靠性與真實性作為制定會計準則和會計制度的首要目標；其次，在會計準則和會計制度制定過程中，正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關系；再次，檢查已經(jīng)頒布的會計準則和會計制度，尋找并消除其中的真空地帶；最后，分析當前社會中出現(xiàn)的新情況、新交易，及時制定相關的會計準則和會計制度。

（二）加強內部控制，規(guī)范相關人員的責任

內部控制是企業(yè)的管理部門為了防止相關財務人員會計造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，利用企業(yè)的內部分工及各部門的關系，建立的一系列相互關聯(lián)又相互牽制的制約機制。關于健全內部控制制度有如下兩方面內容：一方面，企業(yè)應致力于加強修正和完善內部控制制度，為企業(yè)正常發(fā)展規(guī)劃合理、具體的內部控制制度相關的程序和方法；另一方面，建立公開、公平、公正的監(jiān)督和檢查的評價制度。除此以外，我們還必須規(guī)范相關人員的責任。首先，建立崗位分離制度。其次，建立領導負責制度。最后，建立獨立的監(jiān)督體系。為了達到互相監(jiān)督、互相牽制的目的，企業(yè)應成立獨立的審計、紀檢等相關部門。

（三）完善獎懲制度，建立輿論評價機制

針對會計造假事件頻發(fā)的情況，我們應該充分認識到：對于造假事件處理的結果還未引起廣大會計工作人員的重視，震懾力不足，應該及時完善有關會計從業(yè)者的獎懲機制，根據(jù)會計從業(yè)資格證的頒發(fā)、繼續(xù)教育等工作，對所有會計人員進行全面地注冊登記，建立誠信檔案管理制度，運用社會強大的輿論評價機制，激勵因受到強大精神壓力的道德主體勇敢前行。與此同時，政府應通過報紙、新聞等途徑宣傳誠信的職業(yè)道德觀，倡導群眾輿論，抵制個人主義，構建全方位、多層次、寬領域的社會輿論機制。

完善的考核標準和合理的分配獎勵機制的建立是當務之急。各單位、企業(yè)應根據(jù)自身情況建立一套符合自身營業(yè)狀況，并能對企業(yè)相關領導人所做的業(yè)績進行客觀公正的評價，更加注重會計工作中的過程，而不僅僅以數(shù)字為標準。

（四）加強會計人員職業(yè)道德建設

首先，企業(yè)對會計人員實行終身教育制度，不斷加強培訓會計人員的業(yè)務能力，增加會計人員的實操訓練，尤其是對初入門的工作人員，更應予以幫助，使其更快的熟悉會計相關的實務操作；其次，財政部門應強力抓會計人員的繼續(xù)教育工作，促使會計從業(yè)人員能夠及時掌握新的會計準則，在進行會計核算工作時與時俱進。會計準則更新的速度快，改革次數(shù)較多，會計工作人員若不及時更新自己的觀念，就會在實際操作中因違反新會計準則的要求而出現(xiàn)的錯誤，導致會計報告不符合新的會計制度和準則的要求。

參考文獻：

［1］張國柱.八大資產(chǎn)減值準備會計處理之比較［J］.學術期刊，2008，（04）：39-41.

［2］王清煒.試論會計造假的防范與治理［J］.學術期刊，2010，（06）：41-43.

作者單位：（建行西安南大街支行）