東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 賈江柳

“營改增”對黑龍江省餐飲業(yè)發(fā)展的影響及對策研究

東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 賈江柳

摘 要：營業(yè)稅改征增值稅（營改增）是我國稅制改革的重要組成部分。2016年中央下達(dá)新指令，將生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)納入營改增范圍。本文采用文獻(xiàn)資料調(diào)研和實(shí)地調(diào)研的方法對黑龍江省餐飲企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀作了調(diào)查，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建稅負(fù)測算模型，分別針對不同納稅人進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果對營改增后黑龍江省餐飲業(yè)的發(fā)展進(jìn)行研究，并分別從政府與企業(yè)兩個(gè)角度提出措施建議，以幫助餐飲企業(yè)降低稅負(fù)，保證餐飲企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)升級，完善我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：“營改增” 餐飲業(yè) 稅負(fù)測算模型

在中央強(qiáng)調(diào)供給側(cè)改革，著重提高內(nèi)需消費(fèi)的前提下，中央最近出臺了一系列稅改政策，擴(kuò)寬了營改增的試點(diǎn)范圍，將生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，滿足因人民收入水平提高而進(jìn)一步提高的消費(fèi)水平，從而促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在全面推進(jìn)營改增的背景下將迎來一次深刻的變革，關(guān)注稅改對餐飲行業(yè)帶來的一系列影響對保證政策順利推進(jìn)很有必要。

1　 黑龍江省餐飲行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，中國的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，第三產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)不斷提高，餐飲業(yè)成為推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強(qiáng)勁動力。黑龍江省餐飲市場已日趨成熟，規(guī)模不斷擴(kuò)大，分工更加細(xì)化，設(shè)施逐漸完善，對于提高人民生活質(zhì)量和緩解社會就業(yè)壓力起到了顯著作用。另外，黑龍江省餐飲業(yè)發(fā)展還存在諸多問題，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)存在很多差距，這兩年來餐飲企業(yè)發(fā)展速度減緩，營改增政策的出臺將成為餐飲行業(yè)回暖和升級的一大契機(jī)，必須抓住這次改革所帶來的機(jī)遇。

通過近十年的數(shù)據(jù)可知，近年來黑龍江省餐飲行業(yè)發(fā)展迅速，營業(yè)額從2004年的14.1億元增加到2014年的20億元，10年平均增長率為4.18%。但是通過數(shù)據(jù)調(diào)查得出2012年以后，黑龍江餐飲業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)回落趨勢。截至2014年底，限額以上餐飲業(yè)企業(yè)共有176家，比2013年減少34家，同比降低16.19%，就業(yè)人數(shù)11166個(gè)，比2013年減少4758個(gè)同比降低29.87%，營業(yè)額為20億元，比2013年降低4.6億元，百分點(diǎn)降低18.69%。黑龍江省餐飲行業(yè)亟須結(jié)構(gòu)性產(chǎn)業(yè)升級，降低餐飲企業(yè)的稅負(fù)，因而進(jìn)行供給側(cè)改革中的稅制改革刻不容緩。

2　 建立稅負(fù)測算模型

生活服務(wù)業(yè)目前的營業(yè)稅稅率一般為5%。營改增之后，餐飲業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》對小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，一般增值稅納稅人則采用6%的稅率。對小規(guī)模納稅人而言，從5%的營業(yè)稅到3%的簡易征收率，其稅負(fù)肯定降低，所以不予討論。而對適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看其抵扣情況，據(jù)此建立模型，討論營改增后餐飲企業(yè)的稅負(fù)變化。

現(xiàn)做出如下假設(shè)：A企業(yè)為餐飲業(yè)完成營改增的一般納稅人，其營改增前后年?duì)I業(yè)額不變均為R，企業(yè)的營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例為P1，營業(yè)成本中準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額部分的比例為P2。

因?yàn)锳企業(yè)為一般納稅人，所以其在取得營業(yè)收入和所購買商品或服務(wù)的成本時(shí)均是含稅的，那么其不含稅的年銷售額為R/ (1+6%)，年銷項(xiàng)稅額為R/(1+6%)×6%；不含稅的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分所適用的稅率是可變的，比如購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用13%的扣除率，而物料及低值易耗品則適用17%的扣除率，所以假設(shè)可變扣除率為T%，年進(jìn)項(xiàng)稅額為RP1P2/(1+T%)×T%。因此企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；而企業(yè)在稅改前應(yīng)繳納的營業(yè)稅為R×5%，則構(gòu)建的稅負(fù)測算模型如下：

R/(1+6%)×6%-RxP1P2/(1+T%)×T%≤R×5%

其中不等式左邊為稅改后所交的增值稅，右邊為稅改前所交的營業(yè)稅，下面將等式變形為：

R/(1+6%)6%-R×5%≤RP1P2/(1+T%)×T%

可得：RxP2P1T%/R(1+T%)≥0.66%

在這里我們選擇一家哈市企業(yè)A為例，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)在哈市餐飲企業(yè)支出項(xiàng)目中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分主要是主副食支出(以農(nóng)產(chǎn)品為主)，物料及低值易耗品以及能源支出，其扣除率分別為13%、17%和13%。經(jīng)過測算發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)RxP1P2與R的比值大于等于15.73%時(shí)，餐飲類企業(yè)在稅改后才可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的,所以提升可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占企業(yè)銷售額的比重更利于企業(yè)降低稅負(fù)。對于A企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅額中可抵扣的比率為21.5%，所以營改增后企業(yè)的稅負(fù)是減輕的。對哈爾濱市10家餐飲企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有8家是可以達(dá)到這個(gè)扣除比率的，所以營改增政策的推進(jìn)可以促進(jìn)餐飲行業(yè)的回暖，有利于提高服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

3　 營改增后對餐飲企業(yè)的影響

3.1 政策調(diào)整初期餐飲企業(yè)稅負(fù)變化

“營改增”后對一般納稅人征收6%的增值稅稅率，相對于5%的營業(yè)稅有所提高。餐飲業(yè)是勞動密集型行業(yè)，其人力資本較大，工資支出占企業(yè)成本支出的比率較高且不被納入抵扣范圍。由于稅改初抵扣鏈條不完善，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不充分，再考慮到價(jià)值較大的固定資產(chǎn)多半是“營改增”之前購置并不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅負(fù)可能將加重。

“營改增”后，小規(guī)模納稅人采取簡易辦法征稅，稅率統(tǒng)一為3%小于以前5%的營業(yè)稅稅率，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)必然減輕，有利于促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)提高營業(yè)利潤率，并保持良好的發(fā)展勢頭。

3.2 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門分離

“營改增”后，服務(wù)企業(yè)將趨向于專業(yè)化?！盃I改增”前，企業(yè)將內(nèi)部服務(wù)外包出去需要繳納營業(yè)稅，稅負(fù)增加制約了產(chǎn)業(yè)的分工化，實(shí)行“營改增”后，由于消除了外部服務(wù)的稅收障礙，企業(yè)會傾向于將飯店運(yùn)營中的工程維修類和洗滌類服務(wù)等非核心服務(wù)部門外包，這既可以提高勞動效率降低人力成本，保持服務(wù)的專業(yè)性，又可以享受到增值稅帶來的抵扣優(yōu)惠，有利于服務(wù)業(yè)經(jīng)營專業(yè)化，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

規(guī)模較大的餐飲企業(yè)會將企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門對于其他企業(yè)外包，形成獨(dú)立于核心服務(wù)的一個(gè)盈利點(diǎn)，從而延伸企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈，整合資源并提高資源利潤率以提高企業(yè)競爭力。由于獨(dú)立出來的部門規(guī)模擴(kuò)大，所以會創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，緩解黑龍江省的就業(yè)壓力。

3.3 營改增后企業(yè)間通過價(jià)格博弈來消化減稅利益

為了維持一般納稅人稅改前的利潤必然會對下游企業(yè)的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，而下游企業(yè)接受了相應(yīng)的報(bào)價(jià)變化來控制成本這就需要重新定價(jià)。對于增值稅發(fā)票抵扣所帶來的減稅利益自然會在上下游企業(yè)之間通過定價(jià)博弈來消化。餐飲企業(yè)的上游供應(yīng)商會力圖通過提高商品和服務(wù)的價(jià)格來向企業(yè)轉(zhuǎn)移成本，而企業(yè)作為相對下游企業(yè)則希望通過控制價(jià)格來獲取利益，雙方通過定價(jià)博弈并考慮市場供求來共享減稅利益。而餐飲企業(yè)的企業(yè)規(guī)模一般較小，其議價(jià)能力相對較低，因此不利于企業(yè)爭取到足夠的減稅利益。

3.4 小規(guī)模納稅人企業(yè)通過降價(jià)爭取市場

一般納稅人在采購服務(wù)和消費(fèi)服務(wù)時(shí)，出于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的考慮，往往會選擇具備一般納稅人資格的服務(wù)供應(yīng)商。由于小規(guī)模納稅人無法自行使用增值稅專用發(fā)票，因而會在市場競爭中處于不利地位，為了改變這一狀況，小規(guī)模的納稅人會傾向利用稅負(fù)降低所帶來的降價(jià)空間，來爭取對于發(fā)票需求較小的個(gè)人市場，以提高企業(yè)收益。

4　 應(yīng)對措施

4.1 政府措施

4.1.1 降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人具有開具專用增值稅發(fā)票的優(yōu)勢，而餐飲企業(yè)采購量大，產(chǎn)品種類繁多，其供應(yīng)商的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營方式存在很大差異，其中有很大一部分的供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票，這會造成餐飲企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，而避開經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)，這將不利于小規(guī)模納稅人的長期發(fā)展。

從餐飲企業(yè)本身來看，一般納稅人適用于6%的增值稅，而小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率，為了降低稅負(fù)，一部分企業(yè)會想辦法將自身企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，但是這樣做不利于抵扣鏈條的完善，與國家最初制定政策的意向相違背。所以降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，有利于供應(yīng)商和餐飲企業(yè)自身的發(fā)展，有助于餐飲行業(yè)上下游抵扣鏈條的完善。

4.1.2 加大政府對生活服務(wù)業(yè)的政策支持力度

由于餐飲行業(yè)自身人力成本投入高，前期固定資產(chǎn)投入大且不能得到進(jìn)項(xiàng)抵扣，以及產(chǎn)品采購的供應(yīng)商并不能完全提供專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)抵扣不足導(dǎo)致營改增后部分餐飲企業(yè)稅負(fù)不一定降低反而會升高。所以政府應(yīng)加大對生活服務(wù)業(yè)的支持力度，通過加大財(cái)政支出和建立扶持基金。降低金融機(jī)構(gòu)貸款稅率，解決好中小微餐飲企業(yè)貸款融資難的問題，幫助企業(yè)度過改革過渡期。

4.2 企業(yè)措施

(1)一方面，營改增后，餐飲企業(yè)在尋找食材供應(yīng)商的時(shí)候可以選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人來增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而進(jìn)一步降低稅負(fù)，提高利潤；另一方面，作為一般納稅人的餐飲企業(yè)可以利用這一優(yōu)勢積極爭取公務(wù)客人和團(tuán)體客人，并與之建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系以擴(kuò)大市場份額，提高企業(yè)利潤。而規(guī)模較小的飯店雖然不能提供增值稅專用發(fā)票而會損失一部分市場，但營改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)出現(xiàn)明顯下降，擁有了更大的降價(jià)空間，這時(shí)就可以發(fā)揮價(jià)格方面的競爭優(yōu)勢來占據(jù)更大分量的個(gè)人市場容量。

(2)營改增后，飯店在購入固定資產(chǎn)時(shí)可以扣除一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，餐飲企業(yè)可以利用這項(xiàng)優(yōu)惠措施來降低企業(yè)的成本。我國在2016年5月1日起全面完成增值稅改革，因此餐飲企業(yè)可以延遲價(jià)值較大的固定資產(chǎn)的購入時(shí)間來減少成本支出從而保證利潤。建筑業(yè)也在此次稅收改革范圍內(nèi)，所以有裝修計(jì)劃的餐飲企業(yè)可以通過延遲裝修來享受優(yōu)惠政策。

(3)餐飲行業(yè)是勞動密集型行業(yè)，近年來人力勞動成本升高，人力成本占企業(yè)總成本支出越來越大，而營改增后，機(jī)器設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，其機(jī)器成本相對來說是降低的，所以餐飲企業(yè)在運(yùn)營中用機(jī)器設(shè)備來代替人力勞動可以降低企業(yè)的成本支出。機(jī)器人技術(shù)的逐漸成熟化為餐飲企業(yè)提供了硬件條件，餐飲企業(yè)可以在餐盤運(yùn)送，點(diǎn)單確認(rèn)等不需要個(gè)性化的服務(wù)環(huán)節(jié)來使用機(jī)器人，以提高企業(yè)的機(jī)械化智能化程度。

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中圖分類號：F719.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（b）-130-03