李文雅

[摘要]文章以價值鏈理論作為研究視角，結合產(chǎn)品生命周期成本管理進行系統(tǒng)分析。在對價值鏈理念下產(chǎn)品生命周期成本重新定義的基礎上，探討了基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理的目標、內(nèi)容以及整體框架，然后進一步深入分析和研究產(chǎn)品生命周期各階段的成本管理重點及相應采取的成本管理方法，最后提出了產(chǎn)品生命周期成本管理在我國應用的幾點建議。

[關鍵詞]價值鏈；產(chǎn)品生命周期；成本管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.052

目前價值管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，企業(yè)管理目標已經(jīng)從利潤最大化變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化。成本管理作為企業(yè)整個管理系統(tǒng)中的重要組成部分，是服務于企業(yè)的總體目標的，因此成本管理也應該以企業(yè)價值為導向。通過運用價值鏈的分析方法，將成本管理和產(chǎn)品生命周期各階段的價值活動相結合，可以使企業(yè)關注價值運動的各個環(huán)節(jié)，從而獲得成本優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 文獻回顧

我國學者對產(chǎn)品生命周期成本管理的研究可以分為理論方面和應用方面。理論方面的研究相對比較成熟，大多數(shù)學者的研究主要集中于產(chǎn)品生命周期的內(nèi)涵以及產(chǎn)品生命周期中不同階段的成本管理策略和成本控制重點。

對于產(chǎn)品生命周期成本的內(nèi)涵，大多數(shù)學者基于縱向和橫向兩種不同的角度對其定義。其中，橫向產(chǎn)品生命周期成本基于產(chǎn)品生命周期的生產(chǎn)觀，是指企業(yè)某一產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部從研究與開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售到客戶服務的全過程的成本?？v向產(chǎn)品生命周期成本基于產(chǎn)品生命周期的市場觀，是指企業(yè)某一產(chǎn)品在市場中所處的從投入期、成長期、成熟期到衰退期各個不同階段的全過程成本。對于橫向產(chǎn)品生命周期成本，大致有兩種不同的觀點。第一種觀點是將其分為了上游成本、中游成本和下游成本。研究與開發(fā)和設計階段的成本為上游成本，生產(chǎn)階段的成本為中游成本，銷售和客戶服務階段的成本為下游成本。第二種觀點是從企業(yè)角度、顧客角度、社會角度這三種不同的角度闡述生命周期成本內(nèi)涵的演變，分析了其成本范圍的變化。第二種觀點較第一種觀點來講更為主流，很多學者在其文章中都是持此種觀點。在對產(chǎn)品生命周期成本管理進行界定的基礎上，各位學者針對不同階段的成本管理提出了自己的建議。

產(chǎn)品生命周期成本在應用方面的研究主要集中在產(chǎn)品生命周期成本的估算與分析以及其在不同行業(yè)和領域的應用推廣。本文主要探討的是產(chǎn)品生命周期成本管理的理論方面，在對基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本進行重新界定的基礎上，構建了基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理的框架體系。

2 價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理

2.1 基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本的界定

產(chǎn)品生命周期，是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生直至消亡整個過程所經(jīng)歷的期間。從價值鏈角度看，在產(chǎn)品的價值鏈鏈條上，任何產(chǎn)品的生產(chǎn)都要經(jīng)過供應商、采購、研發(fā)設計、生產(chǎn)、銷售、顧客服務直至最終的產(chǎn)品廢棄處置等幾個階段，這一完整的過程稱為價值鏈角度的產(chǎn)品生命周期。因此本文所指的產(chǎn)品生命周期成本是從供應商成本開始直到產(chǎn)品廢棄處置成本的整個產(chǎn)品生命周期過程的成本。

2.2 基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理體系

基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理理論框架體系由管理目標、管理內(nèi)容及管理方法組成。其中管理內(nèi)容是重點，管理方法是保證管理目標實現(xiàn)的具體手段，具體框架如下圖所示。

2.2.1 管理目標

基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理以產(chǎn)品生命周期成本為管理對象，以價值鏈為理論基礎，拓寬了成本管理的領域，是成本管理在管理模式和管理理念上的創(chuàng)新。成本管理是企業(yè)整個管理系統(tǒng)中的一個分支，其管理目標必然要服從于企業(yè)的管理目標。目前，企業(yè)的管理目標已經(jīng)從利潤最大化發(fā)展成企業(yè)價值最大化，因此基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理最根本的目標即為實現(xiàn)整個價值鏈聯(lián)盟的價值增值最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從價值流轉來看，價值運動始于上游的價值創(chuàng)造，終于企業(yè)下游的價值實現(xiàn)，其間所經(jīng)歷的每個環(huán)節(jié)對于價值鏈增值都起著舉足輕重的作用，因此企業(yè)要關注每個環(huán)節(jié)的成本管理以及各環(huán)節(jié)之間的協(xié)同效應，降低每個環(huán)節(jié)之間的轉換成本，從而實現(xiàn)整個價值鏈的價值最大化。

2.2.2 管理內(nèi)容

價值鏈理念導入產(chǎn)品生命周期成本管理中，能夠使我們從一個全新的視角來分析和理解產(chǎn)品生命周期成本，從而為企業(yè)的成本管理提出新的思路。在對基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期進行重新界定的基礎上，產(chǎn)品生命周期成本包括下列內(nèi)容：一是供應商成本。供應商成本主要指供應商關系維持成本，該成本是企業(yè)維持與供應商價值鏈合作伙伴關系所發(fā)生的成本。二是研發(fā)設計成本。研發(fā)設計階段的成本主要指企業(yè)運用新技術或新工藝開發(fā)新產(chǎn)品時發(fā)生的成本。一般包括產(chǎn)品可行性研究、市場調查、圖樣設計、產(chǎn)品試驗、修改設計和準備技術說明書等所花費的費用。三是生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用的總額，即產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本。四是銷售成本。銷售成本包括物流成本和營銷成本，具體包括產(chǎn)品包裝、運輸、儲存及廣告宣傳等費用。五是維護使用成本。維護成本是指在使用期限內(nèi)，為維護設備進行修理或更換零件所需要花費的費用；使用成本是指用戶使用或運行過程所發(fā)生的直接人工、直接材料、能源消耗、間接人工、間接材料和組織管理成本等。六是廢棄處置成本。廢棄成本主要是指產(chǎn)品和包裝物廢棄后所發(fā)生的廢物處理、回收、循環(huán)利用成本。

基于價值鏈的產(chǎn)品生命周期成本管理體系圖

從價值鏈角度來看，上述成本可以分為企業(yè)外部價值鏈成本和企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本。其中供應商成本、維護使用成本和廢棄處置成本是企業(yè)外部價值鏈成本。通過對外部價值鏈活動的關注，可以幫助企業(yè)與價值鏈上游——供應商建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，另外，也可以使企業(yè)與價值鏈下游——顧客建立戰(zhàn)略合作關系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，尋求成本降低的機會。企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本包括研發(fā)設計成本、生產(chǎn)成本、銷售成本。通過對內(nèi)部價值鏈活動的關注，可推進企業(yè)價值活動的優(yōu)化與相互協(xié)調，并為實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢而進行成本的改善。

2.2.3 管理方法

價值鏈成本管理的關鍵是選取合適的成本管理方法。成本管理選取方法是否適當決定了成本管理的效果。傳統(tǒng)成本管理方法基本上都是通過實際成本和標準成本間的差異分析進行的，而價值鏈理念下的成本管理使用了包括技術和組織手段在內(nèi)的所有可能的管理手段。在多樣化的經(jīng)濟環(huán)境中，價值鏈理念下的成本管理方法是多種多樣的。如傳統(tǒng)的標準成本法可以與先進的作業(yè)成本法結合運用，成本企劃法中目標成本法可以與責任會計相結合等。針對企業(yè)成本價值鏈上不同價值活動在企業(yè)成本管理的重點不同，將各種成本管理方法有機地整合于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，建立基于價值鏈的企業(yè)成本管理方法體系，有助于提高企業(yè)成本管理的效率和效果。

產(chǎn)品生命周期不同階段適用不同的成本管理方法。其中，目標成本法主要用于產(chǎn)品設計階段成本的管理，盡管產(chǎn)品在設計階段的成本僅占總成本的 20%，卻鎖定了 75%～80%的生命周期總成本。在這個階段應該利用目標成本法并結合價值工程分析等，尋求在產(chǎn)品設計階段進行有效的成本控制。生產(chǎn)階段的成本管理是傳統(tǒng)成本管理理論的核心內(nèi)容，企業(yè)生產(chǎn)階段的成本管理的重點就是運用成本管理理論與方法對企業(yè)生產(chǎn)階段進行控制與管理，這一階段可以將傳統(tǒng)成本法（完全成本法、變動成本法）與責任成本法和作業(yè)成本法結合起來使用，充分發(fā)揮每種管理方法的優(yōu)勢。全面質量成本管理應該貫穿產(chǎn)品的全生命周期，尋求產(chǎn)品的“零缺陷”。此外，在對產(chǎn)品全生命周期實施成本管理時還應該加入清潔生產(chǎn)模式等，將清潔生產(chǎn)貫穿產(chǎn)品的生命周期，尋求企業(yè)的環(huán)境成本的降低，體現(xiàn)企業(yè)的社會責任。經(jīng)驗證明，清潔生產(chǎn)可以帶來顯著經(jīng)濟效益，并在較好地適應企業(yè)的同時兼顧經(jīng)濟效益與環(huán)境保護的需要。

3 啟示與建議

3.1 樹立創(chuàng)新觀念，通過創(chuàng)新降低成本

在產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本的形成過程中，技術因素占有很重要的地位，產(chǎn)品生命周期成本中75%～80%的成本是由設計階段決定。因此通過技術創(chuàng)新降低成本遠比壓縮生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本更為有效，而且可以使企業(yè)在長期內(nèi)保持成本優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.2 重視隱性成本的控制

在傳統(tǒng)的成本管理中，我們往往只重視顯性成本的管理與控制，忽視了不良企業(yè)文化、社會形象和品牌聲譽等所導致的隱性成本的增加?？赡芏唐趦?nèi)這些因素引起的成本增加并不明顯，但從長期來看，這些因素將會通過多種途徑影響成本的支出，如不良的社會形象會降低顧客的購買欲望，從而增加企業(yè)的搜尋成本，另外政府對其監(jiān)管也會更加嚴格，也會增加企業(yè)的交易成本。

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