文/龔薇 程志堅(jiān)

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公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)初探

文/龔薇 程志堅(jiān)

摘要：公立醫(yī)院是由政府投資舉辦，向民眾提供公共醫(yī)療服務(wù)的單位，公立醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的好壞對于我國醫(yī)療服務(wù)水平的提升有著極其重要的影響，所以說確保公立醫(yī)院資金的健康，加強(qiáng)其內(nèi)部管理顯得尤為必要。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)可以有效的對醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動和資金狀況進(jìn)行監(jiān)督控制，但是我國大多數(shù)公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多的問題，我們通過分析這些問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，以期能夠促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的不斷完善。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題；對策

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)即對公立醫(yī)院所從事的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行總體的評價，以確定其是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否滿足一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，是否高效的利用了醫(yī)院的資源和資金以及是否達(dá)到了公立醫(yī)院的既定經(jīng)營目標(biāo)，所以加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對于公立醫(yī)院的良性發(fā)展較為重要。然而目前一些公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多的問題，使得公立醫(yī)院難以應(yīng)對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下巨大的競爭壓力，我們接下來通過對這些問題進(jìn)行深入的剖析，并結(jié)合醫(yī)療改革的進(jìn)度以及公立醫(yī)院所處的市場環(huán)境，提出相應(yīng)的建議以促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，最終促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）公立醫(yī)院職員缺乏內(nèi)部審計(jì)意識，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)缺失

公立醫(yī)院受國家財(cái)政所控制，且很多財(cái)會人員均是在舊體制下引進(jìn)的，所以存在內(nèi)部審計(jì)意識缺失，專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德低下等問題。一是公立醫(yī)院的審計(jì)大多由國家審計(jì)部門進(jìn)行，資金的所有權(quán)和決策權(quán)統(tǒng)一在政府，所以醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員均沒有建立內(nèi)部審計(jì)的意識，意識的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以順利開展；二是公立醫(yī)院的內(nèi)審人員大多不是會計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)出身，尚且不具備基本的會計(jì)核算能力和內(nèi)部審計(jì)能力，無法科學(xué)公正的對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進(jìn)行內(nèi)審；三是由于公立醫(yī)院的資金使用情況缺乏監(jiān)管以及權(quán)利缺乏約束，使得內(nèi)部審計(jì)人員可能會以權(quán)謀私，編制虛假審計(jì)報表，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不夠真實(shí)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全

公立醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚且無法滿足市場經(jīng)濟(jì)對于企業(yè)的要求，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善也導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全。第一，公立醫(yī)院大多只由國家紀(jì)檢部門進(jìn)行檢查監(jiān)督或由國家審計(jì)部門進(jìn)行形式上的審查，沒有設(shè)立專門的審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)人員代理，內(nèi)部審計(jì)的不專業(yè)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到控制醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的作用；第二，即使一些設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)小組的權(quán)利也很難獨(dú)立，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中仍然受制于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，難以對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也很難對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行審計(jì)；第三，公立醫(yī)院并沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，使得在內(nèi)部審計(jì)過程中缺乏指導(dǎo)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)開展較為混亂。

（三）與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)權(quán)利極大的工作，且審計(jì)結(jié)果將會對醫(yī)院產(chǎn)生較大的影響，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺失使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)難以順利的開展。首先，國家并沒有頒布公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化條文，使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作難以統(tǒng)一，也不利于內(nèi)部審計(jì)的順利開展；其次，缺乏與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相配套的制度建設(shè)，使得內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的諸多問題難以得到及時的解決，使得公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)難以不斷的完善；最后，缺乏公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，這就使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果沒有以法制的形式得以表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)缺乏威懾力使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)的績效評價體系

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系難以得到發(fā)展和完善，績效評價體系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立醫(yī)院并沒有針對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作建立有針對性的考核指標(biāo)，使得績效考核無從下手或者說績效考核的結(jié)果缺乏科學(xué)性；第二，公立醫(yī)院由于內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜，人員較多，權(quán)利相互牽制，使得公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績效考核時并沒有遵照相應(yīng)的考核要求進(jìn)行，績效考核過于平均化，難以達(dá)到考核的目的，或者是績效考核人員在考核過程中徇私舞弊，肆意篡改考核結(jié)果，使得考核不夠公正，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題；第三，缺乏對于績效考核結(jié)果的評價，使得難以隊(duì)內(nèi)部審計(jì)中的不足進(jìn)行分析，也就導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)無法得到發(fā)展和完善。

三、完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

（一）全面培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)意識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，逐步培養(yǎng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門職員的內(nèi)部審計(jì)意識，在日常經(jīng)營過程中和基礎(chǔ)會計(jì)核算過程中植入內(nèi)部審計(jì)的理念，以方便醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展；其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)知識的培訓(xùn)，使得公立醫(yī)院的內(nèi)審人員能夠進(jìn)行全面系統(tǒng)的內(nèi)審工作，并進(jìn)行定期的考試，考試不過關(guān)的內(nèi)審人員不得上崗，如果實(shí)在無法培養(yǎng)出滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需求的人才，則通過向社會招聘的形式雇傭?qū)I(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才；最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律知識的學(xué)習(xí)，是公立醫(yī)院參與內(nèi)部審計(jì)的人員深刻意識到審計(jì)報表造假的后果，全面提升其職業(yè)道德，確保內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性。

（二）健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的完善有著根本性的作用。第一，應(yīng)當(dāng)在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利相對獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)部門可以隨時的對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及各科室領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以隨時對醫(yī)院日常經(jīng)營的賬目進(jìn)行審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營過程中存在的問題；第二，精簡公立醫(yī)院的職能部門，除了從事醫(yī)療服務(wù)的部門以外，其他的部門實(shí)行統(tǒng)籌管理和扁平化管理，避免其中權(quán)利的互相牽制，為內(nèi)部審計(jì)的開展掃清障礙；第三，建立與醫(yī)院發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中嚴(yán)格遵照該準(zhǔn)則執(zhí)行，確保公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)、公正。

（三）完善與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系

要想全面發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法規(guī)體系建設(shè)是尤為必要的。首先，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)工作的細(xì)則和開展方式以文件的方式發(fā)布，公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)大體遵照此文件進(jìn)行，只可根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)工作方面的微小改動；其次，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，使得在內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的所有問題可以找到解決的方式，使得內(nèi)部審計(jì)可以順利的開展；最后，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，出臺與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，對于內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的重大問題予以法律制裁，全面提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)的績效評價體系

內(nèi)部審計(jì)績效評價體系的完善對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善至關(guān)重要。一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的流程和其中的關(guān)鍵點(diǎn)，建立可以很好反映內(nèi)部審計(jì)效果的考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)的建立應(yīng)當(dāng)可以全方位、客觀、公正的對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行效果進(jìn)行考核；二是在績效考核過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照績效考核指標(biāo)體系執(zhí)行，使得績效考核更加全面公正，同時內(nèi)部審計(jì)績效考核應(yīng)當(dāng)由各個部門各選一人開展，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相互牽制，避免績效考核中舞弊行為的發(fā)生；三是應(yīng)當(dāng)對績效考核的結(jié)果進(jìn)行細(xì)致的分析評價，洞悉出內(nèi)部審計(jì)中存在的深層次問題，并給與相應(yīng)的改進(jìn)建議，以此促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系的不斷完善。

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上接（第114頁）建立客戶詳細(xì)的信用信息并進(jìn)行評級，對于評級不夠的客戶應(yīng)盡量避免業(yè)務(wù)往來。

（三）確保人員經(jīng)費(fèi)充足

公司還需為催收人員的經(jīng)費(fèi)做出保障，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范力度，可在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營的管理模式，利用財(cái)務(wù)預(yù)測及項(xiàng)目準(zhǔn)確核算等，可以有效展現(xiàn)每個工程項(xiàng)目的價值與意義所在，在具體的經(jīng)營與管理過程中能夠做到穩(wěn)操勝券。如在勘察中引用新興的科學(xué)技術(shù)，減少勘察設(shè)計(jì)人員人為作業(yè)的工作量，以此能夠減少人員作業(yè)的風(fēng)險因素及資金投入力度，來保障人員的充足經(jīng)費(fèi)。與此同時，還可以在企業(yè)內(nèi)部定時展開風(fēng)險評估工作及財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)算工作，制定一套詳細(xì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理方案，做好前期的準(zhǔn)備工作。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

首先，港航勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)工作，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力，并加大財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行力度。如對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員實(shí)施制度管理方法，構(gòu)建財(cái)務(wù)流程能夠牽涉到的規(guī)章管理制度，能夠起到有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的作用。其次，要將財(cái)務(wù)管理制度貫徹落實(shí)在企業(yè)的每一個財(cái)務(wù)人員身上。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展財(cái)務(wù)管理座談會、培訓(xùn)活動或是交流會，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培育工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，強(qiáng)化應(yīng)收賬款意識，以此來不斷提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的工作能力及水平。

三、結(jié)束語

綜上所述，港航勘察設(shè)計(jì)企業(yè)屬于知識密集型與技術(shù)密集型的技術(shù)單位，隨著社會市場各行各業(yè)的競爭加劇，港航勘察設(shè)計(jì)企業(yè)需要面臨的問題較多，特別是應(yīng)收賬款問題。故企業(yè)一定要不斷提高應(yīng)收賬款的管理意識及風(fēng)險防范能力，貫徹落實(shí)好應(yīng)收賬款的每一項(xiàng)工作。本文就港航勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險原因進(jìn)行剖析，并提出了相對應(yīng)的解決策略，以此來為港航勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的良好發(fā)展做好鋪墊。

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作者單位：（中山市小欖人民醫(yī)院） （中交第二航務(wù)工程勘察設(shè)計(jì)院有限公司）