韓中華

淺析謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

韓中華

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)之間也隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈出現(xiàn)了各種各樣的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著重要的作用，要想確保企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中位于不敗之地，除了經(jīng)營(yíng)以及技術(shù)上的問(wèn)題，還必須注重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的謹(jǐn)慎性?？v觀當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的工作，還確實(shí)存在不少問(wèn)題，本文就將通過(guò)總結(jié)出的問(wèn)題，探討出謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的改進(jìn)策略，希望有一定參考作用。

謹(jǐn)慎性；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；問(wèn)題；對(duì)策

一、當(dāng)前謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中運(yùn)用的問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍存在局限性

針對(duì)于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的局限性，主要有這樣幾個(gè)方面：第一，以往對(duì)于成本的計(jì)算通常采用先進(jìn)先出法，或者是加權(quán)平均法，這兩種方式都會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)偏差的問(wèn)題。第二，對(duì)于短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備方面，企業(yè)對(duì)于計(jì)提方式都是自己選擇，壞賬的計(jì)提也是由企業(yè)自身決定，這不免出現(xiàn)一些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨椋瑢?dǎo)致計(jì)算偏差。第三，固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)一般采用直線(xiàn)折舊法，這種方法會(huì)直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)，造成計(jì)算的誤差，會(huì)高估或者低估了企業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)。

（二）實(shí)踐中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則很不均衡

首先，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度上對(duì)于謹(jǐn)慎性原則雖然有所規(guī)定，但是很多地方已經(jīng)跟不上現(xiàn)實(shí)發(fā)展，比如對(duì)于企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備比例上的規(guī)定，就沒(méi)有細(xì)化和詳細(xì)的說(shuō)明，而我國(guó)現(xiàn)在很多企業(yè)計(jì)提方面的會(huì)計(jì)信息披露很少，這讓賬務(wù)上數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性受到質(zhì)疑。制度上對(duì)于一些差異變動(dòng)要求追根調(diào)查，但實(shí)際情況中一些差異變化追溯起來(lái)十分麻煩，往往進(jìn)行不下去，對(duì)于企業(yè)計(jì)提盈余方面，很多企業(yè)為了應(yīng)付審計(jì)工作，違規(guī)發(fā)行或者配股，違反制度要求。其次，我國(guó)現(xiàn)行的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系還不完善，通常企業(yè)還是以利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)作為績(jī)效考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致很多部門(mén)為了追求利潤(rùn)指標(biāo)，不合理的處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)現(xiàn)。最后，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，還存在很大的主觀性。企業(yè)對(duì)于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，必須要符合會(huì)計(jì)制度的要求，而制度上對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)要求并不詳細(xì)，很多會(huì)計(jì)人員投機(jī)取巧，影響了無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，破壞了賬務(wù)的真實(shí)性、可靠性，操作起來(lái)主觀性現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中有效運(yùn)用的策略

（一）謹(jǐn)慎性原則的實(shí)行要把握好幾個(gè)層次

在會(huì)計(jì)信息處理上，謹(jǐn)慎性原則可以劃分為四個(gè)方面，第一是基本確定，第二是很可能，對(duì)于會(huì)計(jì)信息處理來(lái)說(shuō)，基本確定和很可能代表著正面上極有可能發(fā)生費(fèi)用或者是負(fù)債，第三是可能，第四是極小可能，對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)了可能或者是極小可能，則代表著企業(yè)可以不披露產(chǎn)生的費(fèi)用或負(fù)債，這四個(gè)層次都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息處理的真實(shí)性、可靠性以及相關(guān)性作為前提條件的，只有符合了這幾項(xiàng)原則，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則，從而與會(huì)計(jì)信息的不確定性充分結(jié)合。對(duì)于企業(yè)一些極小可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，雖然不用在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，但是企業(yè)必須在附注中進(jìn)行標(biāo)示，在確定后再反映到會(huì)計(jì)報(bào)表中去。對(duì)于企業(yè)的財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，必須要保持高度的工作責(zé)任心，以及敏銳的職業(yè)判斷，將謹(jǐn)慎性原則很好的運(yùn)用起來(lái)，并保持在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，恰到好處的謹(jǐn)慎性原則對(duì)于確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作的安全以及合理有重要作用。只有將謹(jǐn)慎性原則納入工作的前提，才能減少財(cái)務(wù)人員工作的隨意性。

（二）制定操作性強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，規(guī)避局限性

當(dāng)前的制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的操作方法還不夠細(xì)化和明確，尤其是計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)可變現(xiàn)在我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)工作中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用方面還沒(méi)有具體的操作規(guī)范，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作時(shí)總是具有局限性。在實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表處理時(shí)，由于操作方法細(xì)化不足，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，很多財(cái)會(huì)人員發(fā)現(xiàn)十分難以確定可變現(xiàn)凈值，由此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行問(wèn)題總結(jié)，將謹(jǐn)慎性原則真正細(xì)化的日常工作應(yīng)用中去，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員解決困難，比如在進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要能給具體操作指明方向，確保信息的準(zhǔn)確性和可比性，只有在實(shí)踐過(guò)程中真正可以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，才能真正確保財(cái)務(wù)人員操作的合理性。在進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值過(guò)程中，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則上規(guī)定不可以在日后再?zèng)_回，這就在很大程度上避免了賬務(wù)不合理操縱的問(wèn)題，并對(duì)一些違法做假賬的問(wèn)題進(jìn)行了遏制。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)行不僅有利于培養(yǎng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得良好的地位，同時(shí)能夠有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息正確的方向，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)作出正確的目標(biāo)

決策。

謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)該有一定的前提與條件，也就是有一定的約束，保持這些約束才能更好的限定謹(jǐn)慎性原則的使用范圍與使用程度，杜絕一些濫用現(xiàn)象的發(fā)生。此外，對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募s束也可以降低會(huì)計(jì)工作者的主觀臆斷性以及隨意性。比如，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取謹(jǐn)慎性原則，可以對(duì)其應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行合理的約束，避免會(huì)計(jì)行為的主觀性。另外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的各個(gè)方面都能或多或少體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則，影響著各方各面的利益。當(dāng)然，使用過(guò)度謹(jǐn)慎性原則會(huì)造成企業(yè)的利益收入明顯降低，導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)收入減少的情形，因此，強(qiáng)化謹(jǐn)慎性原則的監(jiān)督與管理；尤其非上市公司，實(shí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，要循序漸進(jìn)的開(kāi)展，逐步完成一些細(xì)則與操作指南的改進(jìn)。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中存在的不均衡的問(wèn)題

上文中提到過(guò)，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存在一些條款并不存在謹(jǐn)慎性原則的可操作性，比如資產(chǎn)減值的評(píng)估、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算等。比如在可變現(xiàn)凈值的定義中存在三個(gè)“估計(jì)”，每一個(gè)“估計(jì)”都會(huì)存在會(huì)計(jì)工作者的主觀臆斷，都會(huì)使可變現(xiàn)凈值與實(shí)際值之間存在一定的差異，這些都為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的漏洞預(yù)留了空間，因此，改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度以及相關(guān)條款中的謹(jǐn)慎性原則可操作性是非常必要的，這就需要相關(guān)會(huì)計(jì)工作者與有關(guān)部門(mén)協(xié)力合作，完成準(zhǔn)則制度的完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)現(xiàn)階段謹(jǐn)慎性原則制度上的不足和應(yīng)用方面的局限性，要首選建立并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，從制度上避免發(fā)展不均衡的問(wèn)題，然后把握好具體運(yùn)用過(guò)程中的度的問(wèn)題，制定操作性強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，確保人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬，有較高的職業(yè)素養(yǎng)，這對(duì)于謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的科學(xué)運(yùn)行有十分重要的作用。

[1]鐘駿華，孫曉錚.論謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2015，01：66-67.

[2]吳小金.淺議謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，02：250-251.

[3]李國(guó)助.謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用研究[J].廣西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，01：63-66.

（作者單位：青海民族大學(xué))