段革花

應(yīng)收款項(xiàng)的備抵法會(huì)計(jì)核算例解

段革花

備抵法是處理應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回或者收回可能性很小時(shí)的一種主要會(huì)計(jì)核算方法。其會(huì)計(jì)核算過(guò)程可以找到一定的規(guī)律性，一般主要針對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)、壞賬的發(fā)生、壞賬的收回四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算也對(duì)備抵法的正確運(yùn)用起著至關(guān)重要的作用。

應(yīng)收款項(xiàng)；備抵法；壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理也是企業(yè)管理的重要組成部分，應(yīng)收款項(xiàng)管理對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)和企業(yè)效益的影響至關(guān)重要。而在應(yīng)收款項(xiàng)的管理中，壞賬的核算和管理是其關(guān)鍵的一環(huán)。現(xiàn)代企業(yè)均存在商業(yè)信用行為，壞賬的發(fā)生難以避免。造成壞賬損失的原因，或因應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以遺產(chǎn)或者破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍不能收回；或因債務(wù)人超過(guò)償還期仍未償還債務(wù)且有證據(jù)表明無(wú)法收回。只要發(fā)生上述兩種情況之一，均需進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。理論上對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方法有兩種，一種是直接沖銷(xiāo)法，即在壞賬實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，直接沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，目前這種方法除在個(gè)別小企業(yè)應(yīng)用外，其他企業(yè)已被禁止使用此方法。二是本文要探討的備抵法。

備抵法是一種符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)處理方法，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的回收可能性進(jìn)行合理分析，對(duì)于收回可能性極小或者無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，提前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)壞賬確實(shí)發(fā)生時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的方法。在備抵法的處理過(guò)程中，主要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”等會(huì)計(jì)科目。其中“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目用于反映應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提或者沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，屬于資產(chǎn)類(lèi)的備抵科目，雖然是資產(chǎn)類(lèi)，但是由于是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目，與一般資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借貸方向相反。“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目屬于損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，借貸性質(zhì)同費(fèi)用類(lèi)即借增貸減，用于核算企業(yè)多項(xiàng)資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的損失。

下面要分析的備抵法會(huì)計(jì)核算例解，以應(yīng)收賬款的壞賬發(fā)生過(guò)程為分析對(duì)象，反映交易過(guò)程中主要發(fā)生的四個(gè)步驟：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)、壞賬的發(fā)生、壞賬的收回。用于計(jì)算壞賬損失的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。本文主要以應(yīng)收賬款余額百分比法為例進(jìn)行分析。

一、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目金額增加，“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目金額增加，表示企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的同時(shí)，也預(yù)示著一筆損失很可能的發(fā)生。應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。

【例1】2014年12月31日，英才公司應(yīng)收賬款余額為100000元，按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為100000×10% =10000元，會(huì)計(jì)分錄編制為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提以后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額應(yīng)為10000元。

二、壞賬準(zhǔn)備沖銷(xiāo)時(shí)

如果期末壞賬準(zhǔn)備計(jì)算后，應(yīng)計(jì)提的金額小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額，此時(shí)不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，即“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目金額相對(duì)減少，“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目金額相對(duì)減少。應(yīng)按照應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額和上期壞賬準(zhǔn)備余額的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目。

【例2】接例1，2015年12月31日，英才公司應(yīng)收賬款余額為80000元，按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2015年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為80000× 10%=8000元，而壞賬準(zhǔn)備的上期期末余額為10000元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額，此時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，沖銷(xiāo)金額為10000-8000=2000元。會(huì)計(jì)分錄編制為：

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：資產(chǎn)減值損失2000

壞賬準(zhǔn)備沖銷(xiāo)以后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額應(yīng)為8000元。

三、壞賬發(fā)生時(shí)

如果有證據(jù)證明，應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，壞賬確實(shí)發(fā)生。此時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備的同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款。即“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目金額減少，同時(shí)“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目金額減少。應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，貸記“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目。

【例3】接例2，2016年3月12日，有確鑿證據(jù)證明，英才公司應(yīng)收甲公司的一筆應(yīng)收賬款3000元無(wú)法收回，英才公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備3000元。會(huì)計(jì)分錄編制為：

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000

注意，壞賬發(fā)生以后，“壞賬準(zhǔn)備”的賬戶(hù)余額應(yīng)為8000-3000=5000元。

四、壞賬收回時(shí)

如果前期已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，按實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面金額，同時(shí)轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款的賬面金額，即“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目金額增加，“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目金額也相對(duì)增加，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，按實(shí)際收到的金額增加銀行存款，即“銀行存款”會(huì)計(jì)科目金額增加，同時(shí)“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目減少，表示應(yīng)收賬款已收回，應(yīng)借記“銀行存款”會(huì)計(jì)科目，貸記“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目。

【例4】接例3，2016年6月15日，英才公司收到已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的甲公司的壞賬3000元，已存入公司賬戶(hù)。注意，此時(shí)應(yīng)做兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄，前者用于沖轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備，后者表示實(shí)際收到的應(yīng)收賬款并存入銀行。會(huì)計(jì)分錄編制為：

借：應(yīng)收賬款3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000處理完畢以后，英才公司的“壞賬準(zhǔn)備”的賬戶(hù)余額應(yīng)為5000元加上轉(zhuǎn)增回的3000元，應(yīng)為8000元。

在整個(gè)賬務(wù)處理中，壞賬準(zhǔn)備的正確計(jì)算是個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。壞賬準(zhǔn)備的正確的賬務(wù)處理是建立在正確的計(jì)算前提上的。應(yīng)收賬款百分比法是企業(yè)經(jīng)常采用的一種計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的方法，即企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的一定比例，來(lái)確定應(yīng)該提取多少壞賬準(zhǔn)備金額的方法。但是由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)算的連續(xù)性，每年年末企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備有可能是提取（包括補(bǔ)提）也有可能是沖減。

應(yīng)收賬款百分比的計(jì)算方法一般來(lái)說(shuō)，第一步是在壞賬準(zhǔn)備設(shè)置之初，根據(jù)應(yīng)收賬款的當(dāng)期余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，確定壞賬準(zhǔn)備初期余額。第二步在以后期間，根據(jù)壞賬的發(fā)生和收回等事項(xiàng)的發(fā)生，由上年壞賬準(zhǔn)備的期末余額-本期壞賬的發(fā)生數(shù)+本期壞賬的收回?cái)?shù)，再與當(dāng)期應(yīng)收賬款的余額乘以計(jì)提比例后的數(shù)額相比，根據(jù)差額確定當(dāng)期期末應(yīng)該補(bǔ)提還是沖銷(xiāo)及其數(shù)額是多少。

［1］劉東明.企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010：88-92.

［2］岳秀敏.備抵法在壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用處理［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（10）：51-52.

（作者單位：山東英才學(xué)院商學(xué)院）