支磊

摘 要：通過對審計理論進行一系列研究，提高審計工作的準確性，把風(fēng)險降至可接受水平，使會計師事務(wù)所的審計報告更加可靠，本文通過對審計風(fēng)險的研究，探索控制風(fēng)險的途徑和方法，指出需要注重加強完善相關(guān)法律法規(guī)、積極合理采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，保證內(nèi)部審計的獨立性、提高內(nèi)部控制和審計人員的自身素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；風(fēng)險防范；審計責(zé)任

近幾年來，上市公司舞弊的案件時有發(fā)生。加強審計風(fēng)險的控制，不僅關(guān)系到審計行業(yè)的發(fā)展，而且關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)，加強審計風(fēng)險的控制和防范，有利于促進審計事業(yè)健康發(fā)展，也有利于降低審計風(fēng)險造成的不良影響，使審計資源向有經(jīng)濟效益和社會效益的方向流動，促進社會資源的合理配置和社會穩(wěn)定。

一、審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險是指會計師事務(wù)所的注冊會計師在進行審計工作時，因為某些原因而導(dǎo)致會計報表中出現(xiàn)了重大錯誤或漏報，在審計工作過后，注冊會計師對錯誤的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娫斐傻娘L(fēng)險。在現(xiàn)實生活中，因為審計風(fēng)險對審計產(chǎn)生重大影響，所以越來越多的人們了解審計風(fēng)險這個概念?，F(xiàn)如今雖然我國審計行業(yè)有了一定的發(fā)展，但是人們對于審計風(fēng)險的認識還不夠全面。根據(jù)國內(nèi)外審計風(fēng)險的定義整理后，可以得到以下幾種結(jié)論：審計風(fēng)險是審計行為對被審計單位經(jīng)濟活動產(chǎn)生的不良影響的可能性；審計人員對所審計的財務(wù)報表以及相關(guān)財務(wù)內(nèi)容發(fā)表錯誤意見的可能性。

以上幾種審計風(fēng)險的定義，都從不同角度反映出審計風(fēng)險，因此我們可以得出結(jié)論：審計風(fēng)險就是會計師事務(wù)所在進行審計時，由于審計行為不當(dāng)，或者對審計事項判斷失誤，發(fā)表與事實不相符的審計意見，給被審計對象造成了損失，帶來了不良影響，審計主體承擔(dān)這后果的可能性。對審計風(fēng)險進行研究，可以降低審計風(fēng)險發(fā)生頻率。

二、審計風(fēng)險成因分析

1.審計風(fēng)險的主體因素

（1）審計人員專業(yè)能力不強

審計工作依靠的是我們所學(xué)的知識和長期積累的經(jīng)驗。審計人員工作質(zhì)量的高低，都跟其所學(xué)的知識和積累的經(jīng)驗有關(guān)。由于審計行業(yè)的發(fā)展，越來越多的人關(guān)注審計，審計內(nèi)容也越來越復(fù)雜，審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的，這就需要長期的鍛煉來積累經(jīng)驗。

（2）審計方法存在缺陷

現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計的方法，也就是根據(jù)同一個被審計對象中的一部分樣本的特征來推斷被審計對象的特征，而部分樣本不能代表總體，所以抽樣審計總是不準確的，會有一點誤差。因為審計工作任務(wù)繁重，審計人員經(jīng)常會對一些可有可無的審計意見進行取舍，甚至?xí)艞墶＿@種做法一定情況下會影響審計意見的真實性。

（3）審計人員的責(zé)任心不強和職業(yè)道德水平不高

如果審計人員在進行審計工作的過程中，沒有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，不僅會影響審計工作的正常開展，還會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。對于任何一項工作，人的因素是至關(guān)重要的。審計的專業(yè)性和技術(shù)性較強，因此需要制定與之配套的法律法規(guī)來規(guī)范審計人員，但關(guān)鍵在于審計人員的責(zé)任心，不能因為審計工作復(fù)雜而忽略一些細節(jié)，導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險。因此，責(zé)任心強、自身素質(zhì)高的工作人員所提高的審計報告的準確性必然高于素質(zhì)較低、責(zé)任心不強的人。

2.審計風(fēng)險的客體因素

（1）被審計對象的復(fù)雜性

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個依法自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭，企業(yè)經(jīng)營的不確定性明顯增強。經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越加復(fù)雜，導(dǎo)致被審計對象出現(xiàn)不確定性，而且隨著現(xiàn)代社會科技的發(fā)展，信息傳遞非常便利，這些都可能影響審計人員的正確判斷。但是，審計行業(yè)也在不斷發(fā)展，審計水平逐漸提高，導(dǎo)致審計工作更加復(fù)雜，這使得審計人員工作難度增加，審計風(fēng)險出現(xiàn)頻率也隨之提高。

（2）審計責(zé)任的擴大和期望差距的存在

審計的期望差距，就是指審計人員和被審計對象對審計的認識不同，和他們期望值很難達成一致。長期以來，都習(xí)慣性地認為審計人員的工作就是做好審計工作，提交審計報告并保證審計報告的真實性和合法性，而保證會計資料的真實性、完整性屬于會計工作。但是被審計對象認為，審計人員應(yīng)該在進行審計工作的同時，也保證會計資料的真實性、完整性，并發(fā)現(xiàn)會計資料中的錯誤。所以在美國的注冊會計師協(xié)會提出審計人員有責(zé)任保證被審計資料的真實性、完整性，有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大舞弊情況。審計師因此必須進行正式的管理評估，這要涉及許多非會計領(lǐng)域的其他事項。審計責(zé)任的加大，一方面適應(yīng)了社會公眾的需要，另一方面加大了審計風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險的環(huán)境因素

（1）法律環(huán)境因素

關(guān)于審計方面的法律法規(guī)大致可分為兩類：一是對審計主體的規(guī)定性法律法規(guī)；二是審計主體運用性法律法規(guī)。從新中國成立以來，我國的法律法規(guī)不斷完善，并且出臺了一些關(guān)于經(jīng)濟的法律法規(guī)，以保證各方面人們的利益，關(guān)于審計方面的法律法規(guī)也不斷完善。但在大力發(fā)展審計的同時，法律法規(guī)建設(shè)出現(xiàn)漏洞，損害了利益相關(guān)者的合法權(quán)益。所以要完善一下相關(guān)的法律法規(guī)，這對于審計的發(fā)展，是一個新的挑戰(zhàn)。

（2）經(jīng)濟環(huán)境因素

審計是經(jīng)濟活動的一個重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，而審計也一定受到經(jīng)濟環(huán)境的影響。從總體上看，表現(xiàn)在兩個層面：一是國家宏觀經(jīng)濟管理政策，如財政、金融、稅收、產(chǎn)業(yè)等政策的制定和調(diào)整對審計的影響，具體表現(xiàn)為：這些政策制定與調(diào)整從根本上影響和引導(dǎo)著社會生活和經(jīng)濟主體。被審計對象為了確保自己的利益，不斷進行調(diào)整經(jīng)營手段，在不斷摸索中找出適合自己的方法。二是經(jīng)濟狀況。由于市場經(jīng)濟的周期性和本身自有的損傷性。經(jīng)濟繁榮時和經(jīng)濟蕭條時有著不同的情況。蕭條時收益下降，債務(wù)大增，審計不確定因素增加，審計風(fēng)險蘊含其中。

（3）同業(yè)競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟因素

當(dāng)前的社會下，審計市場正在努力完善。會計師事務(wù)所和一些審計機構(gòu)正在改善，因為審計的獨立性、特殊性，審計受到社會的保護。因為審計行業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所和審計機構(gòu)越來越多，市場競爭日趨激烈。但是競爭也有一定的運氣成分，競爭中也存在一定的風(fēng)險，這些在市場競爭中形成的審計風(fēng)險，是現(xiàn)如今社會最普遍的風(fēng)險。

（4）社會對審計的期望和依賴因素

市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對審計工作提出了更高的要求，因而審計行業(yè)蓬勃發(fā)展，對社會經(jīng)濟發(fā)揮了巨大的作用，審計被廣大社會群眾所了解。而一些投資者，為了獲得更大的利益，聘請高水平審計人員，幫他們提出一些審計意見，降低投資的風(fēng)險。審計結(jié)果的運用也逐漸地深入到社會的各方面。社會對審計的這種期望和依賴程度高，表明審計責(zé)任大，風(fēng)險也就越大。

三、審計風(fēng)險的存在環(huán)節(jié)

1.簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險

簽訂審計約定書，是審計雙方簽訂的有法律效力的書面協(xié)議。簽訂審計約定書后，對被審計對象和審計人員之間都具有約束力。作為審計方，必須按照審計約定書簽訂的內(nèi)容，按時出具審計報告，否則就違犯了約定書的內(nèi)容，構(gòu)成了違約。正常情況下，會計師事務(wù)所對被審計對象的財務(wù)狀況并不確定，而財務(wù)狀況又對審計工作人員的工作造成重要影響，它是審計工作人員在審計工作中得出真實審計結(jié)論，發(fā)表真實審計意見的基礎(chǔ)。所以，我們把簽訂約定書環(huán)節(jié)認定是產(chǎn)生審計風(fēng)險的第一步。

2.審計抽樣環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計抽樣，是現(xiàn)如今大多數(shù)審計機構(gòu)進行審計工作的方法。審計抽樣是在被審計對象的整體中，選取一部分樣本的特征來推斷被審計對象特征的方法。審計人員在審計工作過程中總會出現(xiàn)或多或少的差錯，對于被審計對象的經(jīng)濟狀況，不能保證其財務(wù)狀況的真實性和合法性。如果財務(wù)報告的真實程度不高，那么抽樣審計的結(jié)果也可能不準確。

3.審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。審計結(jié)論的真實性要求其所依據(jù)的財務(wù)狀況資料真實完整。然而，事實上很難做到，即審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在著許多不確定因素，主要表現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量兩個方面：在數(shù)量上，審計證據(jù)究竟有多少才能最充分地證明其最終審計結(jié)論的可靠，這個標準很難確定，并且在收集整理和選取了一定數(shù)量的審計證據(jù)后是否有遺漏，遺漏了多少重要證據(jù)很難確認。在質(zhì)量上，審計證據(jù)的準確程度，這也難以確認。

4.審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計報告是審計過程的最后結(jié)果。審計過程從簽訂約定書開始，然后進行審計抽樣，第三步就是進行審計取證，最后根據(jù)前邊的步驟來完成審計報告。雖然我們認為在簽訂審計約定書、審計抽樣和審計取證環(huán)節(jié)時容易出現(xiàn)審計風(fēng)險，但是在編制審計報告表時，更容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。因為審計風(fēng)險無處不在，所以，在編制審計報告表時，我們更應(yīng)該小心謹慎。如果在審計報告的編制時我們忽略了客觀事實而導(dǎo)致出現(xiàn)偏差或錯誤，那就會產(chǎn)生審計風(fēng)險，從而影響整個審計工作。

四、防范審計風(fēng)險的措施

1.加強完善相關(guān)法律法規(guī)

我國的注冊會計師以及所有的會計師事務(wù)所應(yīng)該多與國際審計行業(yè)進行交流溝通，把其中的優(yōu)點運用到我國審計行業(yè)，促進我國審計事業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)如今我國財務(wù)造假現(xiàn)象極其嚴重，有關(guān)部門應(yīng)該建立一套完善的法律法規(guī)來應(yīng)對這些問題。會計師事務(wù)所應(yīng)該認真面對這些審計工作中出現(xiàn)的問題，對現(xiàn)行的審計制度進行完善，嚴格按照審計準則來進行審計工作，發(fā)現(xiàn)會計報表中出現(xiàn)的錯誤與舞弊現(xiàn)象，提高我國審計水平。同時也應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，由于審計人員的過錯而出現(xiàn)審計風(fēng)險時，能保障被審計對象的合法權(quán)益。

2.積極合理采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€新的概念，這是針對會計師事務(wù)所提出的，這是以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)而進行的審計工作。它提供了一種新的審計思想：審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，而且有受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，要求審計人員在一些高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，如收入確認、存貨數(shù)量、會計估計等實行“有錯推定”假設(shè)，它也強調(diào)審計人員在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是絕對誠實可信的，要考慮是否有舞弊的嫌疑。由于審計風(fēng)險的客觀存在及社會對審計質(zhì)量的要求不斷提高，審計機構(gòu)受到訴訟的可能性越來越大，為抵御因訴訟而可能蒙受的損失，審計機構(gòu)應(yīng)從謹慎角度出發(fā)，從業(yè)務(wù)收入中提取一部分資金建立職業(yè)風(fēng)險基金。審計機構(gòu)還可代表審計人員向有關(guān)保險公司投保，進行風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，保證內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部控制是一個組織或機構(gòu)的重要組成部分，組織的工作想要順利開展，離不開健全的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，必須有一個良好有效的內(nèi)部控制環(huán)境。近年來國內(nèi)外被曝光財務(wù)丑聞和違規(guī)經(jīng)營的公司，不是沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是由于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失衡。內(nèi)部審計人員的內(nèi)部審計工作是一個企業(yè)或組織必不可少的，他們不僅僅是發(fā)現(xiàn)財會問題，而是通過內(nèi)部審計工作，找出企業(yè)或組織的問題，并提出一些解決問題的方法，保證企業(yè)或組織能穩(wěn)定的發(fā)展。

4.提高內(nèi)部控制和審計人員的自身素質(zhì)

在審計工作中，聘請高水平的專業(yè)人士，以確保對復(fù)雜對象進行準確無誤的審計。加強審計人員的自身素質(zhì)，聘請高素質(zhì)人才，促進我國審計事業(yè)的發(fā)展，對審計風(fēng)險進行有效防范。首先，要聘請高水平高職稱的審計人員來進行內(nèi)部審計工作；其次，應(yīng)不斷對內(nèi)部審計和審計人員進行培訓(xùn)教育，使他們不斷擴充自己的知識儲備，及時了解審計的新法規(guī)和準則，加強科學(xué)審計的素質(zhì)和能力，從而不斷適應(yīng)新形勢和新發(fā)展的要求。此外還要對一些綜合素質(zhì)高的審計人員進行加深培養(yǎng)，提高他們的業(yè)務(wù)能力。要想提高內(nèi)部控制和審計隊伍的能力，降低審計風(fēng)險，還要適當(dāng)?shù)钠刚埰渌恍I(yè)的專家人員，以有效彌補企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)能力。

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