張濟新

摘要：國有建設(shè)單位會計指的是通常所說的基建會計，廣泛應(yīng)用于國家各項基本建設(shè)項目。針對于會計體系與工程的會計管理，其計量單位以貨幣為主，并在此基礎(chǔ)上實施專門的方法，對建設(shè)項目成本費用實行核算監(jiān)督。經(jīng)過長期的完善與實踐，國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌逐漸成為一種趨勢。

關(guān)鍵詞：國有建設(shè)單位；事業(yè)單位；會計體系；并軌

從現(xiàn)實情況來看，我國的社會主義市場經(jīng)濟取得了長足發(fā)展，隨著財政改革的逐漸深入，其制度逐漸得到完善，專家學者們對國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌問題給予了高度重視。本文以二者會計體系為研究對象，并展開對二者并軌問題的論述，旨在為社會財務(wù)狀況等方面的改變提供一定的理論指導。

一、國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌的可行性分析

（一）提高國家財政資金的使用效益，深入部門預算改革

進入本世紀以來國家對于財政實行了一系列改革，促使財政資金能夠有效發(fā)揮對于促進經(jīng)濟發(fā)展與提高人民生活水平的重要作用，真正用在惠及人民群眾根本利益的項目上，為促進社會發(fā)展提供財政支持。經(jīng)過多年來的財政改革，在部門支出預算中加入了基本建設(shè)支出，相關(guān)部門重點加強了項目管理，對落后的資金管理方式進行了改革，滿足了預算編制的需要，使預算管理大為加強，更是使財政資金的有效利用效率得到了提高，便于各部門之間相互團結(jié)合作，形成統(tǒng)一的部門預算管理體系?；ㄙY金與其他財政資金在撥付資金與預算編制上具有一樣的機制，借助集中的收付制度，促進單一賬號體系的形成，對于事業(yè)單位的資金和財務(wù)狀況能夠真實全面性地體現(xiàn)出會計預算的特點優(yōu)勢。

（二）有利于保證會計信息的真實性與完整性

以會計主體和持續(xù)經(jīng)營來看，國有建設(shè)單位會計不能滿足于其前提需求，其在資金控制方面重點是控制工程概算，這是會計規(guī)范存在的弊端。如若在財務(wù)管理上建設(shè)單位與接收單位不是同一個單位，建設(shè)過程中價值工程理論得不到很好地利用，按照周期成本衡量的建設(shè)項目核算與管理，不能確保資金使用的安全性。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的改革深入，在實行法人責任制，與實行招標投標制度以來，大多數(shù)核算主體被整合在一起，實現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營。在財務(wù)準則上存在著不一致的要素定義，在會計核算中一些資產(chǎn)等信息反映有所缺陷，因此國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌能夠體現(xiàn)出真實完整性的會計信息。

（三）從國內(nèi)國外形勢來看符合社會發(fā)展的需求

從國內(nèi)來看，從近幾年黨和國家對于財政制度實行改革的效果來講，國家財政部門開展了關(guān)于基本建設(shè)管理方式的多次調(diào)整，無論是其組織管理，還是核算體系越加完善，都體現(xiàn)了與時俱進的要求，以滿足社會發(fā)展的需要。不可否認的是國有建設(shè)單位會計制度并沒有停滯不前，而是隨著社會的發(fā)展而發(fā)生著改變。隨著近些年來基本建設(shè)項目管理得到國家的高度重視，其項目管理正在逐漸融入于市場機制當中，一些法律法規(guī)的制定頒布使得會計環(huán)境得到改善，國有建設(shè)單位也在面臨著巨大挑戰(zhàn)，對其會計管理產(chǎn)生了重大的影響。這些制度的實行，項目核算形成一個有機整體，概算很難再發(fā)揮作用，檢驗和考核也很難發(fā)揮其作用，此外國庫集中收付制度的確立，基建的資金被納入到單一賬戶體系當中，這些現(xiàn)狀都說明了無論是從理論還是實踐層面都具有可行性。

（四）有利于防止違規(guī)與腐敗行為的發(fā)生

長期以來對于資金使用情況不是很理想，缺乏清晰的透明度，建設(shè)項目所需的資金都分散在各建設(shè)單位之中，與財政監(jiān)管相脫離，加之政府對于建設(shè)中的會計成本使用情況缺乏監(jiān)督，缺乏制約機制，這就給了腐敗分子鉆空子的機會，使其趁虛而入，為了獲取個人利益，掩人耳目、謀取私利的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在并軌核算實行之后，對于項目資金使用有了明確的規(guī)定加以對其約束，運作越加透明化，對于濫用資金等違規(guī)腐敗現(xiàn)象有很好的監(jiān)督制約作用，保障了國有建設(shè)單位與事業(yè)單位雙方的根本利益，保證了項目建設(shè)能夠正常進行下去。

二、實現(xiàn)國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌存在的難點問題

（一）從技術(shù)方法上分析難點問題

在預算合格決策上由于不一致口徑的存在，為考核預算增加了相當?shù)碾y度。其編制任務(wù)，一般在九月份事業(yè)單位開始進行部門預算的編制工作，次年在會議上得以通過。在預算方面實務(wù)操作人員對于編制略顯粗放一些，例如其實行“合并”機制，也就是對能夠合并的項目全盤合并，這不符合精細化與科學化管理的理念要求。當年的項目沒有在年初預算之中，這是因為部門綜合預算沒有將基建經(jīng)費預算包括在其中，由于時間的限制使得當年已經(jīng)立項與需要建設(shè)的項目沒有在年初的預算中體現(xiàn)出來，這就使得為提供會計信息造成了不良影響，導致會計信息很難體現(xiàn)出能夠被有效利用的完整真實性。

（二）從實踐操作上分析難點問題

國有建設(shè)單位與事業(yè)單位在會計體系并軌中，針對明細的投資成本，在短期內(nèi)難以形成成熟完整性的核算體系，不能真實反映出從籌集到?jīng)Q算、使用過程中的全面性與有效性。從這個角度來講，二者會計體系并軌并不是泛泛而談，不是簡單的口號，口頭說說而已，否則只是簡單地在基建單位與事業(yè)單位各自的會計核算制度下將二者合二為一，不可能使會計信息質(zhì)量得到整體提高。還有在國庫集中支付改革中對并帳做了相應(yīng)的準備，為核算工作增加了一定的困難性，在現(xiàn)如今沒有并帳的條件下，財政部門要求在取消原有基建賬戶之后統(tǒng)一在國庫中集中支付，為了完成對賬工作，在年底時對于決算報表進行編制，實務(wù)操作中會計人員國有建設(shè)單位與事業(yè)單位可能會使用原始憑證與復印件做賬，使得備查賬上出現(xiàn)前后口徑不匹配的現(xiàn)象，從會計處理軟件方面來說，現(xiàn)在使用的軟件其某些功能無法適應(yīng)并帳工作的需要，并帳的對接工作難以實現(xiàn)，因此從中可以看出，其軟件的功能還有待于提高增強。

（三）不適應(yīng)多元化投資主體的趨勢

結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，事業(yè)單位資本性支出投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化，因此對于國有建設(shè)單位的建設(shè)投資不再是事業(yè)單位的一種資本性支出。其籌集資金的渠道也越來越呈現(xiàn)多元化，事業(yè)單位的事業(yè)收入與財政補助收入在資本性支出的比重越來越大，因此對于資本性支出來說，由于不同的資金來源決定了會計核算方式的不同，事業(yè)單位與國有建設(shè)單位共同承擔責任，致使對于資產(chǎn)成本費用方面存在著不同的確認、報告方式等內(nèi)容，導致信息的不清晰和不完整性。

三、關(guān)于國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌的幾種措施

（一）將國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計合并

針對于基本建設(shè)的收入與支出在現(xiàn)今實行的會計準則中被列舉了出來，所以對于建設(shè)單位與事業(yè)單位并軌，會計體系并入到事業(yè)單位當中，實行一套帳顯得非常有可行性。事業(yè)單位可以行使建設(shè)單位部分會計權(quán)利，能夠很好地解決部門之間對于預算與決算這兩個方面存在的問題，并適應(yīng)預算管理體制改革。

事業(yè)單位根據(jù)資產(chǎn)負債表對于資產(chǎn)類的處理，添加建設(shè)結(jié)余項目的相關(guān)內(nèi)容，為反映出余額情況，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌”的項目，在收入類添加基建撥款的項目內(nèi)容，對固定資產(chǎn)與還沒有開展交付使用的項目進行核算，為方便開展精細化的核算，設(shè)置增加有關(guān)項目，在工程如期完成之后，實行將在線工程轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，最終在事業(yè)單位會計核算系統(tǒng)中將國有建設(shè)單位的建設(shè)工程囊括于其中。

（二）兩種制度整合并軌思路方案

當前事業(yè)單位還沒有完全形成完善的基本建設(shè)管理體制，沒有對現(xiàn)有的管理體制進行調(diào)整，因此還需要事業(yè)單位自身單方面提供信息。要以現(xiàn)行的會計制度作為主體，事業(yè)單位與國有建設(shè)單位相互借鑒吸收，制定出具有特色的會計科目，對科目內(nèi)容進行修訂、調(diào)整與補充，在經(jīng)費費用上形成統(tǒng)一的核算規(guī)范制度，建立一種全新的會計核算體系。

（三）會計科目體系的調(diào)整設(shè)置

不同于以往的行政事業(yè)單位，因基本建設(shè)的工期比較長，其建設(shè)支出與行政事業(yè)單位有所不同，因此在科目設(shè)置上，采取有效的設(shè)置，國有建設(shè)單位在這方面做得非常好，值得事業(yè)單位效仿與充分借鑒。下面簡單介紹了幾種會計項目的調(diào)整設(shè)置。

1. 資產(chǎn)類項目的調(diào)整設(shè)置

對于資產(chǎn)類項目的并軌主要采取分級處理的形式，即以一級科目為主，在一級科目基礎(chǔ)上再增加二級科目，其一級科目，也是最首先需要解決的項目是正在建設(shè)中的工程、工程建設(shè)所需的物資、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資、預付工程款五大一級科目。

在建工程科目將其納入到建設(shè)中與未完工的工程投資大范圍之中，保證計價可以被確認的前提下，并依據(jù)借記本科目，對工程支出進行預算處理，貸記相應(yīng)款項科目，工程結(jié)束時對于結(jié)算工作在完成審計工作后，根據(jù)審計中核對的金額，對固定資產(chǎn)科目進行借記處理，加以對本科目進行貸記處理。

工程建設(shè)所需的物質(zhì)科目會計核算是指工程中所承擔需要的材料、設(shè)備的實際成本。針對于不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算范疇之內(nèi)，而是在“在建工程”下設(shè)的“設(shè)備投資”當中。在物質(zhì)購買時對本科目實行借記處理，在領(lǐng)用物資時貸記本項目，對“在建工程”下設(shè)的明細科目實行貸記。項目結(jié)束后進行決算的時候，通過“在建工程”中反映出項目中消耗的材料設(shè)備成本。

轉(zhuǎn)出投資是指不屬于事業(yè)單位與國有建設(shè)單位的專用設(shè)施，而且建成的配套項目不屬于經(jīng)營性項目，針對這些專用設(shè)施而投入的成本。針對本科目除了事業(yè)單位與建設(shè)單位達成一致的基礎(chǔ)上，還需要與擁有相關(guān)設(shè)施使用權(quán)的單位及時溝通，在得到一致認可同意下，采取合理的資金投入，采取有效的措施加以對設(shè)施的保護，保證不破壞第三方的資源，保證其利益不受到損害，確保設(shè)施能夠正常使用。

2. 負債類科目的調(diào)整設(shè)置

在負債類科目中應(yīng)付工程款是其一級科目，應(yīng)付工程款是指針對于根據(jù)建設(shè)合同，根據(jù)工程進度應(yīng)該支付的成本而實際還沒有支付成本的基建款項。對于本科目的調(diào)整設(shè)置其明細核算根據(jù)施工企業(yè)名稱進行。基本建設(shè)借款是負債類科目的二級科目，在核算中對于特殊情況時的借款，其明細核算應(yīng)該按照借款單位名稱來進行。

3. 收入類科目的調(diào)整設(shè)置

收入類科目的調(diào)整設(shè)置以基本建設(shè)撥款為主，對本年度的基本建設(shè)所需的撥款核算。在年末時將“基本建設(shè)撥款”的剩下的款項轉(zhuǎn)入到用于余額處理的“基本建設(shè)結(jié)余”科目之中，在結(jié)轉(zhuǎn)后保證本科目沒有余額的存在。注意一點的是對于本項目的明細核算以具體的工程項目為主，以支出功能分類作為輔助項目。

四、結(jié)語

從本文的論述可知，第一個部分從四個方面對國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌的可行性進行了簡單的論述，第二、三部分分別是對二者并軌存在的問題與實現(xiàn)并軌的幾種措施。從目前現(xiàn)狀來看，國有建設(shè)單位與事業(yè)單位會計體系并軌是十分有必要的，因此為了推進二者的并軌，還應(yīng)把握當前的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，通過科學的決策，使雙方獲得最大效益。

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（作者單位：遼寧東戴河新區(qū)財政局）