韓雅君　鄧　晗

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中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

韓雅君鄧晗

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小板上市企業(yè)數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，在我國(guó)的地位也由“受關(guān)注”發(fā)展到重要地位。在中國(guó)，對(duì)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究相對(duì)較少。結(jié)合了相關(guān)主板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論進(jìn)行進(jìn)一步的闡述和深化，通過理論分析，對(duì)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題進(jìn)行深入探討，分析問題存在的成因，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的完善與加強(qiáng)方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：中小板；上市企業(yè)；內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制制度不僅可以對(duì)企業(yè)的管理、優(yōu)化機(jī)構(gòu)提供幫助，還可以讓投資者對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)一步了解，增強(qiáng)投資信心。目前，中小板上市企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，因此分析研究了中小板上市企業(yè)，對(duì)公司內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了深入探討，提出相關(guān)的針對(duì)性解決方案，對(duì)促進(jìn)中小板上市企業(yè)的發(fā)展有現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，確保內(nèi)部控制的有效性，必須圍繞內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)要素。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要原則有：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法主要有兩種：詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。

二、中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的問題及成因分析

(一)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題

1、報(bào)告格式和內(nèi)容參差不齊且不夠完善。從報(bào)告格式方面來看，中小板上市企業(yè)雖然能夠依法執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，但大多企業(yè)并未嚴(yán)格按照要求執(zhí)行，在提供的報(bào)告格式上較為隨意：所披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)標(biāo)題和結(jié)構(gòu)與要求完全不符[1]；對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)、存在的困難以及完善的具體措施沒有披露；還有部分企業(yè)沒有以正式的書面文件對(duì)其內(nèi)部控制信息進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2、盲目照搬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指引要求。許多中小板上市企業(yè)雖積極建立良好的內(nèi)部控制制度，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，卻沒有根據(jù)實(shí)際內(nèi)部控制體系發(fā)展情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，對(duì)適用于主板市場(chǎng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要求盲目照搬，缺少自身內(nèi)部控制體系建設(shè)計(jì)劃[2]。

3、企業(yè)開展評(píng)價(jià)工作的主動(dòng)性不足：雖然會(huì)如期披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，大部分中小板上市企業(yè)只會(huì)對(duì)其有利的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行披露，或?qū)ζ鋬?nèi)部控制作簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，對(duì)其內(nèi)部控制很是的執(zhí)行情況或即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)卻避而不談。目前中小板上市企業(yè)已經(jīng)開展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，然而中小板上市企業(yè)并沒有像主板企業(yè)那樣設(shè)立單獨(dú)的評(píng)價(jià)部門以及工作人員，這使其自身職權(quán)與在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中的職權(quán)產(chǎn)生交集，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

(二)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題的成因分析

1、受到中小板上市企業(yè)特殊性影響。其一中小板上市企業(yè)多為規(guī)模較小、成長(zhǎng)速度快且主營(yíng)業(yè)務(wù)單調(diào)的企業(yè)。其二，中小板上市企業(yè)中管理者則直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，中小板上市企業(yè)簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)模式使管理者認(rèn)為沒有必要付出昂貴的成本去建立復(fù)雜的內(nèi)部控制體系[3]。因此在此時(shí)要求中小板上市企業(yè)按照其規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必然會(huì)讓中小板上市企業(yè)產(chǎn)生抵觸心理。

2、缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)。一直以來，我國(guó)在資本市場(chǎng)發(fā)展的進(jìn)程上都離不開對(duì)國(guó)外資本市場(chǎng)發(fā)展的借鑒，通過借鑒國(guó)外發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，從中吸取教訓(xùn)加以改善，形成符合我國(guó)國(guó)情的發(fā)展模式。但就目前我國(guó)發(fā)展?fàn)顩r看來，國(guó)外的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式與我國(guó)所采取的存在一定程度的差異，這使我國(guó)企業(yè)無法直接借鑒國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)。

3、社會(huì)需求不足。大多中小板上市企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不深，認(rèn)為制定內(nèi)部控制制度會(huì)在短期內(nèi)增加成本，降低管理者自身效率，且披露企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，阻礙企業(yè)的發(fā)展，致使企業(yè)盡可能不披露不利報(bào)告；再者中小板上市企業(yè)從上到下都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性，而內(nèi)部控制制度又對(duì)其約束，迫于規(guī)定的壓力企業(yè)只能被動(dòng)的執(zhí)行。

三、中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的完善與加強(qiáng)

(一)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)管體系

1、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相配套的法律法規(guī)。完善我國(guó)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)法律環(huán)境建設(shè)。建立健全《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范的內(nèi)容，增加對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露違規(guī)的處罰手段，加大懲戒力度，提高法律對(duì)企業(yè)的威懾力；加強(qiáng)對(duì)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的監(jiān)管。

2、政府和社會(huì)共同進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)管。建議充分發(fā)揮各地區(qū)政府的監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，通過加大執(zhí)法力度、建立誠(chéng)信檔案等法律手段，加強(qiáng)懲處措施的落實(shí)。著重加強(qiáng)對(duì)部分中小板上市企業(yè)主要控制環(huán)節(jié)以及高管舞弊等嚴(yán)重違規(guī)現(xiàn)象的監(jiān)管。建議在政府進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)管的同時(shí)，將會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合，因此政府和社會(huì)在監(jiān)管工作中應(yīng)以對(duì)過程的監(jiān)管為主，以對(duì)結(jié)果的監(jiān)管為輔，監(jiān)管過程中與企業(yè)保持密切聯(lián)系，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生缺陷時(shí)及時(shí)進(jìn)行糾正。

(二)加強(qiáng)對(duì)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)和理論研究

1、建立中國(guó)的中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南。要政府相關(guān)部門對(duì)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制制度加以改進(jìn)，制定出符合中小板上市企業(yè)特點(diǎn)的制度，并對(duì)中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)披露的報(bào)告內(nèi)容、詳細(xì)程度、報(bào)告格式做具體要求，使中小板上市企業(yè)的評(píng)價(jià)報(bào)告形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2、開展中小板上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)遵循成本的理論研究。企業(yè)可以通過提高工作效率和盈利水平來降低內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的成本。根據(jù)研究表明，適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則可以顯著減少企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作量，從而降低評(píng)價(jià)成本。另外，提高企業(yè)的盈利水平可以增加企業(yè)的可信度，改善企業(yè)形象，增加披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的動(dòng)力。

(三)建議采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方法

建議企業(yè)能夠提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提早采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向法，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理手段，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。首先，提倡建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，通過開展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理框架的培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)從管理層到職員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，豐富企業(yè)信息溝通渠道，使管理者與員工之間保持良好的溝通，實(shí)現(xiàn)管理信息化。最后，建議企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不同環(huán)節(jié)設(shè)立專門人員，明確其責(zé)任，負(fù)責(zé)評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)、制定應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施措施。

(四)提高公眾對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)程度

1、培養(yǎng)投資者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的習(xí)慣。為了使我國(guó)證券市場(chǎng)能夠健康發(fā)展，保證投資者自身利益，投資者應(yīng)提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用意識(shí)，培養(yǎng)良好的關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的習(xí)慣，在在投資之前主動(dòng)了解關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供外部動(dòng)力，有助于企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

2、加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的需求。一方面從個(gè)人投資者的角度，要求投資者減少投機(jī)心理，多關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，能夠有效辨認(rèn)不同質(zhì)量的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。另一方面，建議增加機(jī)構(gòu)投資者所占比重，機(jī)構(gòu)投資者作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效使用者，培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者有利于企業(yè)意識(shí)內(nèi)部控制的重要性。(作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：韓雅君(1988.9-)，女，漢族，山東平陰人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015級(jí)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

鄧晗(1992.10-)，女，漢族，黑龍江大慶人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015級(jí)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。