張貴文

摘 要 《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺(tái)以來，管理會(huì)計(jì)在大型企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，且獲得理想效果。比如變動(dòng)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)和零基預(yù)算法等推進(jìn)了我國會(huì)計(jì)管理的新進(jìn)程，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)足發(fā)展。但就目前的實(shí)施情況來看，我國仍有許多企業(yè)特別是中小企業(yè)沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，仍舊沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，會(huì)計(jì)工作薄弱不僅影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，同時(shí)在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加甚至經(jīng)營(yíng)停滯等。本文就中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問題進(jìn)行探討并分析了解決問題的相應(yīng)策略，用以提升中小企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)管理；存在問題；對(duì)策分析

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中占重要地位。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)施的有效性，充分發(fā)揮其管理職能，最大限度減少不必要的支出，以此達(dá)到增加企業(yè)效益的目的。為此財(cái)政部在年初發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》，將來還會(huì)陸續(xù)出臺(tái)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》、《管理會(huì)計(jì)示范案例》等，《基本指引》不但對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則及其適用范圍等做了明確規(guī)定，還對(duì)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過程中的應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息報(bào)告等四個(gè)方面進(jìn)行指導(dǎo)。為充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在單位戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營(yíng)管理、投融資管理、績(jī)效管理等方面全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來方面的重大作用。

一、中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算手段落后

目前，大部分中小企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的手工記賬法，雖然也有部分中小企業(yè)運(yùn)用電算化技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，但利用率偏低且性能差，只是簡(jiǎn)單的反應(yīng)資金流及用途，并沒有事先風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和事中控制的能力，因此在計(jì)算機(jī)應(yīng)用功能方面還有待升級(jí)。就拿常見的各種財(cái)務(wù)軟件來說，雖然它具有記賬、核算和匯總的功能，但并沒有針對(duì)現(xiàn)有信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)控的能力。此外，常見的應(yīng)用軟件大部分適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，而適用于管理會(huì)計(jì)的軟件則不多見。

（二）管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)管理混淆

威爾遜在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中指出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。是通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)范圍。因此管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，管理會(huì)計(jì)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助中小企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位。而會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，注重會(huì)計(jì)核算工作，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，注重業(yè)務(wù)知識(shí)是會(huì)計(jì)部門的事，受制于中小企業(yè)管理層，更多地強(qiáng)調(diào)過去。而管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)全部門全員參與，關(guān)注過去，更看重未來，預(yù)測(cè)能力強(qiáng)。但是中小企業(yè)受會(huì)計(jì)從業(yè)人員文化水平低、專業(yè)水平不高以及知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊等影響，會(huì)計(jì)管理工作尚未做好，會(huì)計(jì)核算滯后，信息失真，更談不上會(huì)計(jì)人員參與中小企業(yè)決策并在中小企業(yè)管理中發(fā)揮作用。

（三）中小企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠以及管理會(huì)計(jì)人才缺乏

我國企業(yè)特別是中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)，在會(huì)計(jì)工作中重核算輕管理，再加上絕大多數(shù)中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一、集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)工作受制于領(lǐng)導(dǎo)難以如實(shí)反映中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，個(gè)別財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制不明確，缺乏有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。全國1900多萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員中受學(xué)歷、職稱以及年齡等因素影響，加上只有10萬人執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以適應(yīng)管理會(huì)計(jì)在全國數(shù)以萬計(jì)的中小企業(yè)中應(yīng)用與推廣。

（四）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

近年來，我國生產(chǎn)力、技術(shù)水平突飛猛漲，全球經(jīng)濟(jì)一體化得到質(zhì)的飛躍，個(gè)別中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)甚至拓展至國外。且隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的發(fā)展，產(chǎn)品由單一的勞務(wù)類型轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)與資本密集型發(fā)展。而且中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，由傳統(tǒng)的重工業(yè)、制造業(yè)逐漸被電子信息化取代。而我國的管理會(huì)計(jì)體系，大部分只適用于趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品和生產(chǎn)品種、工藝較單一的類型，根本無法滿足現(xiàn)代中小企業(yè)的發(fā)展需要。況且隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、市場(chǎng)需求與產(chǎn)品更新變化多端，產(chǎn)品換代更新成為引領(lǐng)未來主流的發(fā)展趨勢(shì)，因此中小企業(yè)想要贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只是依靠降低成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要加速產(chǎn)品的開發(fā)與創(chuàng)新，提升后續(xù)服務(wù)能力用以提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理觀念都是圍繞著成本核算展開，沒有對(duì)新產(chǎn)品的銷售額、成本控制進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)與管理，大大制約了中小企業(yè)的發(fā)展。而現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)恰恰相反，它可以根據(jù)新產(chǎn)品的銷量、預(yù)計(jì)銷售額來進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、收益規(guī)劃和控制等。

（五）管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域過于狹隘

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理中，中小企業(yè)通過控制內(nèi)部成本來增加收益。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與中小企業(yè)效益的增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的內(nèi)部管理方式已不再適用于中小企業(yè)的發(fā)展，而是內(nèi)外部兼顧、雙管齊下，只有全面掌握整個(gè)市場(chǎng)的信息、動(dòng)態(tài)，才能做出正確的決策與判斷，而只是依靠中小企業(yè)內(nèi)部信息則很難做出正確評(píng)價(jià)。

二、中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)改進(jìn)策略

（一）推動(dòng)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息收集的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化

在我國整個(gè)中小企業(yè)體系中，中小企業(yè)占最大比例，高達(dá)99%。其中，我國中小企業(yè)的管理手段、管理制度還處于比較落后的階段，與我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)不成正比，因此很難有效的開展管理會(huì)計(jì)的工作。其次，隨著信息化的深入，使全球經(jīng)濟(jì)與信息有效的結(jié)合在一起，促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)的形成，為推動(dòng)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。即中小企業(yè)可以利用資源共享、信息平等的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)積極收集管理會(huì)計(jì)的信息，打破由資源匱乏、偏遠(yuǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較落后地區(qū)的限制，以此創(chuàng)造全國管理會(huì)計(jì)飛躍的機(jī)會(huì)。由此可見，推動(dòng)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化，有利于督促中小企業(yè)一步一步的完善管理會(huì)計(jì)制度并將其開展起來，最終實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。

（二）創(chuàng)建適合我國國情的應(yīng)用性理論、操作方法和技巧

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用性較強(qiáng)，它是一門理論與實(shí)踐相結(jié)合的學(xué)科。因此，要注意實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與理論知識(shí)的配合、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界與理論工作者的協(xié)作等，只有這樣才能研究出既有理論邏輯又有行業(yè)特點(diǎn)且可行性強(qiáng)的典型案例研究報(bào)告。當(dāng)然，這些典型案例應(yīng)具備以下特點(diǎn)：第一，案例要具有代表性，能夠作為各領(lǐng)域中小企業(yè)的應(yīng)用模板，具有指導(dǎo)意義。第二，案例適合大力推廣應(yīng)用，是中小企業(yè)組織培訓(xùn)、開展管理會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)。通過總結(jié)與分析典型案例的研究來創(chuàng)建適合我國國情發(fā)展、操作性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)方法體系與理論知識(shí)。

（三）大力發(fā)展、推行、普及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)指的是把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)有效的結(jié)合起來，使其運(yùn)用自身特點(diǎn)打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理極限最終取得重要進(jìn)展。值得注意的是，它不是以管理會(huì)計(jì)為前提，而是在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展背景下由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理延伸而成，它強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略的高度分析自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為企業(yè)的發(fā)展提供戰(zhàn)略型意見，我們要不斷增強(qiáng)中小企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的，就目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施情況來看，有利于深化管理會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容，使中小企業(yè)決策更接近自身發(fā)展需要，并以中小企業(yè)整體目標(biāo)和利益作為中小企業(yè)規(guī)劃的起點(diǎn)，為中小企業(yè)指導(dǎo)方向，是管理會(huì)計(jì)未來發(fā)展的重要趨勢(shì)。同時(shí)我們要拓寬在校學(xué)生學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容與時(shí)間，加大對(duì)中小企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的力度。將管理會(huì)計(jì)知識(shí)融入到會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格以及執(zhí)業(yè)資格考試中，爭(zhēng)取讓所有的會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和方法有一個(gè)全新的了解，適時(shí)推出管理會(huì)計(jì)師人才建設(shè)與選拔。

（四）加強(qiáng)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)，積極完善管理會(huì)計(jì)信息庫

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》等要求，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中已得到廣泛的應(yīng)用。因此對(duì)絕大多數(shù)中小企業(yè)來說，僅限于記賬、算賬和報(bào)賬等工作的會(huì)計(jì)電算化已難以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，個(gè)別中小企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)也僅限于一般管理工作，造成資源浪費(fèi)，加強(qiáng)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)已刻不容緩。中小企業(yè)要充分利用現(xiàn)有資源不斷建立和完善管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)，因地制宜，結(jié)合實(shí)際，培養(yǎng)自己的管理會(huì)計(jì)人才，收集整理各種信息，各省、市、縣財(cái)政部門要助推和完善管理會(huì)計(jì)信息庫建設(shè)。

綜上所述，國家應(yīng)在原有軟件基礎(chǔ)上研制適合我國國情發(fā)展的中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，適當(dāng)?shù)膶⒐芾頃?huì)計(jì)的要點(diǎn)、布局、講解等進(jìn)行設(shè)計(jì)與優(yōu)化，充分突出其重點(diǎn)、難點(diǎn)，有層次、有針對(duì)性的突出管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)日常管理中，面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，國家應(yīng)加快推進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論與應(yīng)用力度，即把傳統(tǒng)的內(nèi)部成本管理向戰(zhàn)略總成本轉(zhuǎn)型，把成本控制轉(zhuǎn)變到成本計(jì)劃上，把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的核算職能向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的管理職能延伸，為中小企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略提供技術(shù)支持，進(jìn)而為中小企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，讓中小企業(yè)的發(fā)展真正融入互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)時(shí)代。

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