摘 要：村鎮(zhèn)銀行的性質(zhì)屬于金融機(jī)構(gòu)、銀行機(jī)構(gòu)、基層資金支持機(jī)構(gòu)，主要分布在中國(guó)的農(nóng)村地區(qū)。村鎮(zhèn)銀行的成立依據(jù)為隸屬于中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院的銀監(jiān)會(huì)，銀監(jiān)會(huì)為了保證農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，提升人民生活的便利性，由銀行等金融機(jī)構(gòu)作為主發(fā)起行而設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)。村鎮(zhèn)銀行金融機(jī)構(gòu)的建立給原本金融服務(wù)相對(duì)匱乏的廣大農(nóng)村注入了新鮮血液，加大了對(duì)農(nóng)村的金融支持力度。銀行要發(fā)揮其自身的積極作用，就要通過內(nèi)部審計(jì)工作提高和完善其結(jié)構(gòu)機(jī)制，改變落后的運(yùn)營(yíng)模式，發(fā)揮最大作用。

關(guān)鍵詞：村鎮(zhèn)銀行 內(nèi)部審計(jì) 制度

以往在中國(guó)農(nóng)村的金融市場(chǎng)上主要有農(nóng)村信用社、郵政儲(chǔ)蓄、農(nóng)業(yè)銀行的部分分支機(jī)構(gòu)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。由此，村鎮(zhèn)銀行應(yīng)運(yùn)而生，其主要作用是吸收公眾存款，發(fā)放短、中、長(zhǎng)期貸款，資金結(jié)算等，主要服務(wù)對(duì)象為當(dāng)?shù)鼐用?、農(nóng)民、涉農(nóng)企業(yè)，并且還可以代理一些銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的相關(guān)業(yè)務(wù)。村鎮(zhèn)銀行作為獨(dú)立法人，有別于市場(chǎng)上一些金融機(jī)構(gòu)，其自身規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力要求更高，所以審計(jì)工作就顯得尤為重要，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力量，強(qiáng)化審計(jì)職能，將風(fēng)險(xiǎn)水平控制在可接受范圍內(nèi)，嚴(yán)防各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，才能確保村鎮(zhèn)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

1、村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)的重大意義

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，農(nóng)村的金融機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了新面孔——村鎮(zhèn)銀行，其自身存在的缺陷有：受到許多條件的限制導(dǎo)致資金有限、規(guī)模??；受到地域條件和農(nóng)村的開放程度影響，使得其在農(nóng)村被認(rèn)可程度不高；農(nóng)村收入水平低，閑置資金少，在一定程度上限制了村鎮(zhèn)銀行規(guī)模增長(zhǎng)。就經(jīng)營(yíng)情況來看，銀行內(nèi)部審計(jì)的工作已經(jīng)成功的對(duì)這個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了披露，使得與之相關(guān)內(nèi)容得到透明化，并在工作中認(rèn)真的檢閱自身問題，并及時(shí)改正避免漏洞的出現(xiàn)，全面提高各方面的能力，使得村鎮(zhèn)銀行越走越遠(yuǎn)；就管理高層的角度而言，強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)工作還有許多優(yōu)勢(shì)，可避免重大的金融事故的發(fā)生，保證經(jīng)營(yíng)手段都遵紀(jì)守法[1]；就監(jiān)管角度來說，審查的相關(guān)報(bào)告還可以讓監(jiān)管部門看到更真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而制定相關(guān)準(zhǔn)則政策。作為社會(huì)主義新農(nóng)村出現(xiàn)的新事物——村鎮(zhèn)銀行，大多成立時(shí)間較短，人員缺少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，因而需要審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)探索，以極高的職業(yè)素養(yǎng)積極投身到工作中去，形成強(qiáng)有力的審計(jì)制約，避免違規(guī)操作、濫用職權(quán)甚至是違法犯罪行為的發(fā)生。

2、村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)原則

（1）內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)內(nèi)容，需有審查的事實(shí)證明，用數(shù)據(jù)說話，客觀的披露信息。（2）內(nèi)部審計(jì)工作記錄在案時(shí)，需要遵守一定的準(zhǔn)則，確保記錄內(nèi)容的真實(shí)與完整，做到不隱瞞不舞弊。（3）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告內(nèi)容需清晰明了，重點(diǎn)內(nèi)容要做到一目了然。（4）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需要及時(shí)處理，不能粗制濫造，報(bào)告應(yīng)在審查工作結(jié)束后快速的記錄分析，內(nèi)容不能粗制濫造，需按質(zhì)按量的完成任務(wù)。及時(shí)處理的目的是保證工作實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題得以糾正[2]。（5）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做到以上幾點(diǎn)后還需提出建設(shè)性的意見，更好的應(yīng)對(duì)會(huì)出現(xiàn)的問題，使得銀行有更好的發(fā)展前景。

3、村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)工作存在的弊端與不足

3.1 村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)不完善

新農(nóng)村建設(shè)使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，村鎮(zhèn)銀行也越來越重要。由于村鎮(zhèn)銀行成立的時(shí)間較短，尚未經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)暴露，而且管理層迫于業(yè)績(jī)壓力，往往重視業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制較為輕視。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作忽視，使得大量村鎮(zhèn)銀行對(duì)于審計(jì)部門進(jìn)行了合并甚至是撤銷，最終使得內(nèi)部審計(jì)人員被并入到其他部門，因而內(nèi)部審計(jì)部門難以充分發(fā)揮自身的職責(zé)，甚至有部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在其實(shí)是對(duì)于自身管理力量的限制和削弱。再者，村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)缺少歷史積累，缺乏依據(jù)準(zhǔn)則，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作深度不夠，將內(nèi)部審計(jì)局限在檢查問題、糾正錯(cuò)誤的方向，沒有將內(nèi)部審計(jì)提升到更高的層面，未能讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

3.2 村鎮(zhèn)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)

一個(gè)新事物的出現(xiàn)，新機(jī)構(gòu)的形成，都不可避免的出現(xiàn)多種問題，村鎮(zhèn)銀行屬于新事物，在自我審查的整個(gè)機(jī)構(gòu)體系中，機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致漏洞的出現(xiàn)，使得審查信息出現(xiàn)偏差，甚至是對(duì)信息判斷的失誤，都有可能造成重大事故的出現(xiàn)。其次，作為新生的基層資金機(jī)構(gòu)，難免在運(yùn)作的過程中出現(xiàn)不協(xié)調(diào)等問題[3]。結(jié)合以上兩點(diǎn)，種種問題都會(huì)使村鎮(zhèn)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作遇到困難。內(nèi)部審計(jì)工作不是簡(jiǎn)單的審查，而是對(duì)整個(gè)審查體系的綜合評(píng)價(jià)與監(jiān)管，體系中的每一環(huán)節(jié)都很重要，顧此失彼都會(huì)給審查的成效造成影響。

3.3 村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

在改革路徑中，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人提出：政府將鼓勵(lì)和支持民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行改組，設(shè)立新型金融組織，服務(wù)“三農(nóng)”的村鎮(zhèn)銀行就在該政策的支持下誕生。正當(dāng)這個(gè)機(jī)構(gòu)如火如荼的發(fā)展開來時(shí)，各種新的規(guī)章制度不能迅速跟上，不能正確的指導(dǎo)和規(guī)范村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，使得村鎮(zhèn)銀行出現(xiàn)不正當(dāng)行為，造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果不能進(jìn)行有效的自我審查，種種漏洞的存在，都使得風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提升。這些風(fēng)險(xiǎn)的造成多是整個(gè)運(yùn)作體系不完善引起的，為了避免村鎮(zhèn)銀行運(yùn)作走上違法的道路，就需要加大內(nèi)部結(jié)構(gòu)機(jī)制的強(qiáng)化。

3.4 村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高

在當(dāng)前的村鎮(zhèn)銀行中，內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是年輕人，缺乏必要的鍛煉，自身審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)較低，難以形成高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。此外，審計(jì)質(zhì)量還受到審計(jì)人員的知識(shí)水平、職業(yè)道德、責(zé)任心等多種因素的共同影響。由于審計(jì)人員的自身素質(zhì)差別較大，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制效率產(chǎn)生了極大的影響，最終大大降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。當(dāng)前來說，我國(guó)村鎮(zhèn)銀行在實(shí)際發(fā)展過程中主要存在人員專業(yè)素養(yǎng)較差，職業(yè)道德意識(shí)較低等多種風(fēng)險(xiǎn)，因而我國(guó)的村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。

3.5 村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)水平較低

我國(guó)村鎮(zhèn)銀行成立較晚，整體發(fā)展水平較低，而內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的自身素質(zhì)較差，相關(guān)管理階層對(duì)于信息化的審計(jì)重視性較差，最終使得內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)水平極差。此外，根據(jù)我國(guó)村鎮(zhèn)銀行獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)控制方式，與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)軟件的開發(fā)還不夠完善，但是與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)管理信息已經(jīng)得到了廣泛發(fā)展，兩種因素之間產(chǎn)生的差異使得內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際開展過程中受到了極大地限制，這也使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

4、加強(qiáng)村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制

4.1 完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制體系建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

商業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)從簡(jiǎn)單的自我看管走向比較完善的，可咨詢可管理的機(jī)制，作為后起之秀的村鎮(zhèn)銀行，可借鑒商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的諸多優(yōu)點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)。首先，轉(zhuǎn)變方式，完善機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與村鎮(zhèn)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)接；其次，內(nèi)部審計(jì)完善組織體系架構(gòu)，形成覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審查體系，避免各種漏洞的出現(xiàn)；最后，村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)、管理、監(jiān)督提供客觀依據(jù)，改善村鎮(zhèn)銀行經(jīng)營(yíng)管理。

4.2 內(nèi)部審計(jì)工作要重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)最主要的根源還是體系的缺陷，村鎮(zhèn)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要以問題為導(dǎo)向，重視可能出現(xiàn)的問題的方向，從根本上控制問題的發(fā)生，以此加快內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，提高工作效率，強(qiáng)化運(yùn)作機(jī)制。村鎮(zhèn)銀行首先，使村鎮(zhèn)銀行的管理制度走向規(guī)范化，無論是從外部的監(jiān)督管理還是內(nèi)部審計(jì)自身的行為，都要依據(jù)行為準(zhǔn)則進(jìn)行運(yùn)作；其次，機(jī)構(gòu)內(nèi)部體系要強(qiáng)化，無論是哪種業(yè)務(wù)的運(yùn)作都要依據(jù)體系的準(zhǔn)則來完成[4]；最后，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行前，需提前了解如何避免可能出現(xiàn)問題，以確保審查的順利完成。

4.3 形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

在今后村鎮(zhèn)銀行應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)職能，充分保證其獨(dú)立性，形成審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的意識(shí)理念，不斷完整村鎮(zhèn)銀行自身內(nèi)部控制體系建設(shè)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的體檢把脈；內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)告是管理層決策的重要依據(jù)，應(yīng)給予強(qiáng)有力的支持；監(jiān)管層應(yīng)因地制宜、適度提升，制定符合村鎮(zhèn)銀行發(fā)展要求法律、法規(guī)。多方努力、多措并舉，共同推進(jìn)村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)。

4.4 建章立法樹立標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)質(zhì)量

保證審計(jì)評(píng)價(jià)工作的科學(xué)性和合理性應(yīng)當(dāng)以明確的規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。相對(duì)于其他生產(chǎn)銷售型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的要求極高，該種不同也使得審計(jì)工作人員必須對(duì)自身所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)極為熟悉的同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分掌握國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，并形成行業(yè)監(jiān)管和工作章程。倘若國(guó)家當(dāng)前已經(jīng)成為相關(guān)法律法規(guī)，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法律的基本要求進(jìn)行規(guī)章規(guī)程的制定，倘若國(guó)家當(dāng)前對(duì)于該方面并沒有形成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)管理部門的指示形成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

4.5 明確監(jiān)管主體，監(jiān)審聯(lián)動(dòng)

推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要推動(dòng)者和監(jiān)督人員，加強(qiáng)事故責(zé)任追究制和處罰制度建設(shè)，推動(dòng)目標(biāo)失常的不斷成熟和發(fā)展，控股審計(jì)人員在完成相關(guān)審計(jì)工作之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和刑事罪責(zé)，加強(qiáng)和當(dāng)?shù)丶o(jì)檢部門進(jìn)行溝通，保證最終的審計(jì)結(jié)果能夠得到有效應(yīng)用，確保所有違法違紀(jì)人員能夠得到應(yīng)有處罰，采取倒逼機(jī)制能夠推動(dòng)信用機(jī)制的不斷完善，推動(dòng)村鎮(zhèn)銀行在特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下形成成熟的管理機(jī)制。

結(jié)語

村鎮(zhèn)銀行屬于“窮人的銀行”，其主要支持的信貸對(duì)象是相對(duì)弱勢(shì)的第一產(chǎn)業(yè)。為了使得村鎮(zhèn)銀行走得更遠(yuǎn)，讓更多的農(nóng)村居民受益，就需要提高內(nèi)部審計(jì)的力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制能力，防范風(fēng)險(xiǎn)暴露。提高村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部審計(jì)需要從多方面展開，如：發(fā)揮其獨(dú)立性、掌握內(nèi)部審計(jì)方向、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升審計(jì)質(zhì)量等。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)工作才能得到改進(jìn)，才能為村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展創(chuàng)造良好氛圍，促進(jìn)村鎮(zhèn)銀行的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

陳輝鍛 （1984-）男，福建泉州人，審計(jì)師，本科，研究方向：中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)。