□文/李梅泉（無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院　江蘇·無錫）

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無錫現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”情況調(diào)查

□文/李梅泉
（無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院江蘇·無錫）

［提要］無錫于2012年10月開始進入“營改增”試點，“營改增”帶動了無錫地區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。本文分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的動產(chǎn)租賃業(yè)的影響及存在的問題，并提出前景展望。

關(guān)鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；有形動產(chǎn)租賃；無錫

收錄日期：2016年4月15日

一、無錫現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”情況

無錫于2012年10月1日進入“營改增”試點，試點范圍有“交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

“營改增”主要將從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人由營業(yè)稅改納為增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用于11%的稅率。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采用簡易征收的辦法。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用于17%的稅率。

“營改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率有所上升，尤其是動產(chǎn)租賃業(yè)的稅率從5%上調(diào)到17%，這對動產(chǎn)租賃業(yè)來說是一項很大的變動?！盃I改增”解決多數(shù)行業(yè)重復(fù)征稅的弊端，但對動產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)加重確是一個不爭的事實。

表1　2013年無錫市營改增試點總體情況表（單位：萬元）

無錫地區(qū)“營改增”納入試點的18，308戶納稅人中，交通運輸業(yè)2，463戶，占13.45%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)15，845戶，占86.55%。試點以來，絕大部分企業(yè)稅負(fù)下降明顯。上半年，占試點納稅人總數(shù)68.66%的小規(guī)模納稅人稅負(fù)全面下降，累計減稅4，902.58萬元，所涉七大行業(yè)稅負(fù)均下降，降幅達(dá)32.74%，成為稅負(fù)降幅最大的受益群體。占試點納稅人總數(shù)31.34%的一般納稅人合計減稅1.67億元。其中，僅物流輔助服務(wù)業(yè)就減稅1億元。除交通運輸業(yè)稅負(fù)略有上升外，其他應(yīng)稅服務(wù)業(yè)稅負(fù)全部下降。無錫“營改增”后，工商業(yè)企業(yè)抵扣減稅占七成，接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專票增加抵扣進項稅額4.85億元。

2013年無錫市營改增試點總體情況，見表1。表1中的稅負(fù)比例=入庫“改征增值稅”/營改增銷售收入?？梢钥闯鰺o錫地區(qū)2013年各行業(yè)“營改增”試點情況：無錫2013年交通運輸業(yè)納稅戶數(shù)為3，084戶，“營改增”實施后，交通運輸業(yè)的銷售收入為1，179，820.22萬元，其當(dāng)年增值稅額為48，592.8萬元，其稅負(fù)比例為4.12%，比其原3%營業(yè)稅率小幅度上升了。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)納稅戶數(shù)為6，673戶，銷售收入為640，719.99萬元，應(yīng)交增值稅額為28，209.24萬元，其稅負(fù)比例為4.4%，相對于之前的5%營業(yè)稅率有所下降。信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)年銷售收入為637，262.36萬元，應(yīng)交增值稅額為11，817.09萬元，其稅負(fù)比例為1.85%，比其原5%的營業(yè)稅率，“營改增”大幅減輕了信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)。文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)在“營改增”實施后的稅負(fù)比例為5.37%，比其原有的5%營業(yè)稅率有所小幅上升。物流輔助服務(wù)的稅負(fù)比例為3.09%，稅負(fù)有所下降。有形動產(chǎn)服務(wù)2013年的總納稅戶數(shù)為947戶，其中一般納稅人為344戶，小規(guī)模納稅人為603戶。該年該行業(yè)銷售收入為52，148.63萬元，增值稅額為6，164.88萬元，其稅負(fù)比例為11.82%，比原先的5%增加了近7個百分點，有形動產(chǎn)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)大大增加了。鑒證咨詢服務(wù)的現(xiàn)行稅負(fù)比例為6.37%，稅負(fù)稍有提高。廣播影視服務(wù)的現(xiàn)行稅負(fù)為2.97%，該行業(yè)的稅負(fù)在政策扶持下下降了。無錫2013年的一般納稅人為8，404戶，小規(guī)模納稅人為14，744戶，總納稅戶數(shù)為23，148戶。該年總銷售收入為4，125，314.06萬元，增值稅額為166，319.14萬元，整體稅負(fù)比例為4.03%，比“營改增”實施前總體的稅率均有所下降。由此可見，“營改增”的實施減輕了無錫地區(qū)的整體稅負(fù)。（表1）

二、無錫現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”現(xiàn)狀

（一）有形動產(chǎn)租賃范圍。有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。無錫自2012年10月1日開始實施“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)一般納稅人適用17%稅率，而年不含稅銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)將被劃分為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%。2013 年8月1日營改增在全國試點后，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人所取得的銷售額并非一律繳納增值稅，而應(yīng)按取得的銷售額所對應(yīng)的租賃合同簽訂的時間予以區(qū)分：2013年在8月1日之前簽訂的租賃合同屬于試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍按5%繳納營業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢；只有依據(jù)2013年8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額時才繳納增值稅。

（二）無錫有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”產(chǎn)生的問題。根據(jù)無錫2013年全市試點情況數(shù)據(jù)分析，有形動產(chǎn)服務(wù)業(yè)稅負(fù)是“營改增”實施后行業(yè)中稅負(fù)增加最高的行業(yè)。有形動產(chǎn)服務(wù)行業(yè)的整體稅負(fù)增加了近七個百分點，使從事有形動產(chǎn)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)倍感壓力。有形動產(chǎn)服務(wù)企業(yè)在試點中主要存在以下問題：

1、稅率提高幅度較大。有形動產(chǎn)租賃業(yè)，此前稅率是5%，現(xiàn)在變?yōu)?7%，稅率提高幅度較大。而“營改增”后，進項稅額可以得到抵扣。只要進項稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會上升。

經(jīng)測算，當(dāng)企業(yè)當(dāng)年購貨承辦占企業(yè)當(dāng)年銷售額的56.06%時，企業(yè)的稅負(fù)才與“營改增”之前的稅負(fù)持平。企業(yè)購貨成本所占比例越大，其稅負(fù)越低?！盃I改增”的企業(yè)由于前期購買有形動產(chǎn)的增值稅不能抵扣，并且由于采購周期的原因，近期沒有大量的采購金額，由此產(chǎn)生“營改增”初期可抵扣進項稅額較少，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

2、開具增值稅專用發(fā)票困難?！盃I改增”雖然完善了增值稅抵扣鏈條，但是增值稅發(fā)票的管理人存在一定問題，存在一些企業(yè)為了多抵稅而濫開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。假發(fā)票，虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如，有形動產(chǎn)租賃業(yè)一般納稅人接收試點地區(qū)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的金額扣除率計算抵扣進項稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計相悖，存在增值稅征收鏈條斷裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給監(jiān)管帶來新的難題。

3、進項稅額抵扣困難?！盃I改增”對于一些小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)限，使其不能及時抵稅。對于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負(fù)，這是“營改增”實施后有形動產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)大幅上升的主要原因之一。

4、多數(shù)行業(yè)未納入試點。目前，“營改增”仍不徹底。許多行業(yè)尚未納入試點，存在著增值稅運行鏈條存在行業(yè)之間的不完善，進項稅的抵扣不充分的局限方面。試點辦法對納稅人、扣繳義務(wù)人和應(yīng)稅服務(wù)范圍做了明確的規(guī)定。部分試點內(nèi)的企業(yè)與試點外的上下游企業(yè)有較多業(yè)務(wù)往來，但根據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，未納入試點的企業(yè)和試點外的服務(wù)業(yè)企業(yè)不能開具相關(guān)服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈不完整，造成部分試點有形動產(chǎn)租賃企業(yè)難以有效使用增值稅抵扣政策。

三、對策及前景

無錫地區(qū)“營改增”實施后，重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到了有效控制，但受“營改增”的影響，有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)上升了7個百分點，其中一般納稅人稅負(fù)推高明顯。大部分企業(yè)出現(xiàn)了可抵扣的進項稅額太少，進項稅額抵扣困難的問題。

（一）對策。由于“營改增”還不是很完善，許多地區(qū)剛踏入“營改增”還未很好地適應(yīng)與接收營改增帶來的影響。無錫許多企業(yè)也對“營改增”有了一些期盼。一是加大指導(dǎo)培訓(xùn)力度。部分企業(yè)希望能夠更多地進行相關(guān)稅費知識的學(xué)習(xí)，希望稅務(wù)部門能夠加大對企業(yè)報稅人員培訓(xùn)、指導(dǎo)力度，加長培訓(xùn)時間，使其對政策了解更加到位，對相關(guān)會計核算知識理解透徹；二是適當(dāng)擴大進項稅額抵扣范圍。部分企業(yè)希望能夠適當(dāng)擴大進項稅抵扣范圍，如將過路過橋費、保險費等納入進來，以減輕稅率提高對稅負(fù)的影響，使受惠企業(yè)的范圍擴大。特別是勞動密集型及科技密集型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，期待能夠增加進項稅額的抵扣；三是享受財政配套補貼政策。稅負(fù)增加的企業(yè)均表示，希望能夠獲得企業(yè)的過渡性財政補貼，以幫助企業(yè)解決稅改對盈利造成的影響。希望能夠相應(yīng)簡化程序，使企業(yè)盡快得到財政補貼；四是及時制定可操作性的抵扣辦法。享受零增值稅優(yōu)惠的國際運輸企業(yè)，希望能夠盡快制定進項按出口退稅抵扣的操作細(xì)則。部分企業(yè)表示，希望對于一些企業(yè)運營操作中難以取得增值稅專用發(fā)票但相對固定的支出，將其納入抵扣范圍。

（二）前景。對于“營改增”試點的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負(fù)，而只要進項稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會上升。稅改前，試點企業(yè)以銷售收入為稅基繳納營業(yè)稅；稅改后，以銷售收入計算銷項稅額，應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進項稅額后的余額。一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。在以“人力資本”為主的服務(wù)型企業(yè)中，其成本構(gòu)成中工資支出占主要部分，然而這部分成本無法進行進項稅額抵扣，稅率上升而可抵扣范圍較小，使得這部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升。對于制造型和服務(wù)制造混合型企業(yè)，成本中可抵扣范圍相對較大，營改增對這類企業(yè)更為有利。“營改增”是利好的政策，企業(yè)所出現(xiàn)的稅負(fù)增加都是暫時的，只要企業(yè)加大力度學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)知識，盡快適應(yīng)“營改增”帶來的影響，其稅負(fù)不會一直居高不下，正確看待政策帶來的利弊更有助于企業(yè)的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］鄭淑臻，黃友高.“營改增”試點熱中的冷思考.公司財務(wù)，2012.9.

［2］張勇.對營業(yè)稅改增值稅試點的分析與思考.中國外資，2012. 9.

［3］薛婭.“營改增”后文化企業(yè)財稅變化影響之我見.新會計，2012. 6.

中圖分類號：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A