張春艷

摘 要：國(guó)家在2009年專(zhuān)門(mén)下發(fā)了關(guān)于治理“小金庫(kù)”的相關(guān)意見(jiàn)，開(kāi)展“小金庫(kù)”的專(zhuān)項(xiàng)治理工作，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，“小金庫(kù)”的治理是可以從根本上得到解決的，只要建立起相應(yīng)的長(zhǎng)效管理機(jī)制，就能將這一現(xiàn)象予以有效的控制。本文重點(diǎn)從“小金庫(kù)”產(chǎn)生的原因以及途徑入手，分析了如何進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行有效的控制，希望通過(guò)本文的論述能夠?qū)窈蟮臅?huì)計(jì)工作提供重要的啟示，令我國(guó)的社會(huì)發(fā)展變得更加美好。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；外部監(jiān)督；小金庫(kù)；控制策略

采用內(nèi)部控制與外部監(jiān)管相結(jié)合的方式能夠?qū)Α靶〗饚?kù)”的現(xiàn)象加以有效的控制，這一方法的運(yùn)用已經(jīng)在實(shí)踐中得到了證明。在雙管齊下的作用下，可知對(duì)“小金庫(kù)”防治工作勢(shì)在必行。本文重點(diǎn)從“小金庫(kù)”產(chǎn)生的途徑以及原因入手，進(jìn)而分析了如何通過(guò)將內(nèi)部的控制制度加以完善對(duì)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象予以防治，進(jìn)而在外部監(jiān)督管理中從根本上解決當(dāng)前社會(huì)中面臨的問(wèn)題。希望通過(guò)本文的論述可以為今后的管理與防治得到一定的啟示。

一、“小金庫(kù)”產(chǎn)生的原因以及途徑

從目前的形勢(shì)來(lái)看，“小金庫(kù)”之所以會(huì)產(chǎn)生，其原因是多方面的，并且其表現(xiàn)形式也具有一定的差異性，一旦發(fā)生“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，那就說(shuō)明違反了國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該予以嚴(yán)厲的處理。對(duì)于“小金庫(kù)”的認(rèn)識(shí)，主要是對(duì)沒(méi)有納入單位賬簿中的資金而言的，其中還包括有價(jià)證券等，對(duì)于小金庫(kù)的產(chǎn)生，主要是通過(guò)以下幾個(gè)方面得以實(shí)現(xiàn)的。一是進(jìn)行了違規(guī)的收費(fèi)與罰款活動(dòng)，隨意的將收入進(jìn)行攤派，二是在沒(méi)有經(jīng)過(guò)允許的前提下將資產(chǎn)進(jìn)行了處置，并且收取出租費(fèi)用，三是以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等名義收取了沒(méi)有得到規(guī)定的費(fèi)用。四是在收取了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用后，卻沒(méi)有將其納入到指定的賬戶(hù)中進(jìn)行核算，五是設(shè)置了虛假的情況，然后將資金轉(zhuǎn)移了出去。還有兩種情況是通過(guò)虛假發(fā)票為主要途徑將資金進(jìn)行套用以及上下級(jí)單位之間設(shè)立了“小金庫(kù)”而進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移。

正是因?yàn)椤靶〗饚?kù)”的設(shè)立，使得濫用職權(quán)的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，并且滋生了腐敗現(xiàn)象，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)都將會(huì)產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響，在國(guó)家加大力度進(jìn)行治理的過(guò)程中，更加需要對(duì)當(dāng)前“小金庫(kù)”的現(xiàn)象加以有效的制止，這樣才能確保有效的對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行有效的預(yù)防。筆者認(rèn)為，之所會(huì)出現(xiàn)上述的問(wèn)題，主要的原因?yàn)橐韵聨c(diǎn)。一是沒(méi)有對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制，部分管理規(guī)章制度只是局限在形式方面，而并沒(méi)有真正的將其深入發(fā)展到實(shí)際的管理工作中，所以使得部分人員對(duì)“小金庫(kù)”產(chǎn)生的危害性影響存在漠不關(guān)心的態(tài)度。正是在這種情況下，才會(huì)令會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)存在松懈的狀況，同時(shí)也造成會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確性。另外一方面，在日常工作中也缺少必要的監(jiān)管，基層財(cái)政部門(mén)的人手不足，更不必說(shuō)配置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督人員了，所以造成監(jiān)督管理的任務(wù)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此也就為“小金庫(kù)”提供了滋生的環(huán)境，并且長(zhǎng)期沒(méi)有得到嚴(yán)格管理的基礎(chǔ)上，這種勢(shì)態(tài)正在呈現(xiàn)出愈演愈烈的發(fā)展趨勢(shì)。

二、從內(nèi)部控制角度出發(fā)抑制“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生

首先，應(yīng)該進(jìn)一步完善制度建設(shè)，建設(shè)好內(nèi)部控制制度。近幾年，我國(guó)對(duì)各個(gè)單位的內(nèi)部控制制度加以嚴(yán)格的管理，制定了一系列的法律法規(guī)對(duì)曾經(jīng)出現(xiàn)的違法亂紀(jì)現(xiàn)象加以遏制。在此基礎(chǔ)上，建立起了相應(yīng)的預(yù)防制度，并且對(duì)失控環(huán)節(jié)加以更加突出的管理與預(yù)防，重視起自控重點(diǎn)，例如在主要業(yè)務(wù)的管理中，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)以及審批等過(guò)程的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)，如果存在職務(wù)不相容的狀況，那么就要將其分離出來(lái)，保證各個(gè)職務(wù)都能充分發(fā)揮其作用。又如針對(duì)大筆的資金項(xiàng)目，建立起了相應(yīng)的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，這樣在面對(duì)大筆資金支出時(shí)，只有通過(guò)聯(lián)審聯(lián)簽的方式才能得以實(shí)現(xiàn)，這是一種雙重保障的預(yù)防措施。上述的這些做法是在科學(xué)有效的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的明確的分工，杜絕為“小金庫(kù)”創(chuàng)設(shè)滋生的條件。

其次，是要對(duì)內(nèi)部的控制環(huán)境加以進(jìn)一步的優(yōu)化，令人們對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)加以重視。只有保證相關(guān)人士在責(zé)任意識(shí)方面具有較高的思想覺(jué)悟，才能對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制，建立起相應(yīng)的保障機(jī)構(gòu)，為各項(xiàng)工作起到保障性的作用。同時(shí)，在對(duì)各個(gè)層次進(jìn)行管理的過(guò)程中，也應(yīng)該意識(shí)到建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，在各個(gè)崗位上的職工應(yīng)當(dāng)明確自身的職責(zé)與義務(wù)，從思想上提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)，這對(duì)于防止“小金庫(kù)”的現(xiàn)象是極為重要的。

第三，在會(huì)計(jì)工作中，還應(yīng)該重視起對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管工作，明確會(huì)計(jì)行業(yè)中所具有的監(jiān)督職能。《會(huì)計(jì)法》中明確的規(guī)定了會(huì)計(jì)以及相關(guān)崗位應(yīng)該開(kāi)展的工作，并且對(duì)會(huì)計(jì)行為加以明確的規(guī)范，在明細(xì)賬以及備查賬方面加強(qiáng)了建立，并且對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，重視其中幾個(gè)重要的環(huán)節(jié)，例如物資采購(gòu)、財(cái)物保管等。同時(shí)，只有財(cái)務(wù)管理人員在思想道德上重視起相關(guān)方面的教育，才能對(duì)監(jiān)督管理職能予以重視，從而在根本上對(duì)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象進(jìn)行有效的抑制。

最后，還應(yīng)該建立起完善的預(yù)算管理制度。預(yù)算在會(huì)計(jì)管理工作中十分重要。重視起對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算中的剛性約束，只要是制定了預(yù)算制度后，便不能隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行增加，尤其是要重視起超額預(yù)算的現(xiàn)象，這種情況會(huì)令公共財(cái)政的性質(zhì)發(fā)生變化，使之成為“小金庫(kù)”滋生的主要途徑，所以在預(yù)算管理的過(guò)程中，建立起科學(xué)、合理的預(yù)算控制體系，才能解決過(guò)去財(cái)政管理中經(jīng)常被忽視的“兩張皮”的現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)對(duì)預(yù)算的嚴(yán)格控制以后，不僅可以對(duì)預(yù)算加以合理的控制，同時(shí)還能避免暗箱操作的現(xiàn)象發(fā)生。

三、從外部監(jiān)督入手加強(qiáng)對(duì)“小金庫(kù)”的管理

首先，“小金庫(kù)”現(xiàn)象具有多發(fā)、易發(fā)以及高發(fā)的特點(diǎn)，所以為了有效的控制這一現(xiàn)象的發(fā)生，不僅要在內(nèi)部控制方面多加關(guān)注，同時(shí)也應(yīng)該重視起外部的監(jiān)督。應(yīng)該重視起對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，只有從過(guò)程中加以嚴(yán)格的監(jiān)督與管理，才能將每一個(gè)環(huán)節(jié)以及每一個(gè)部位得到有效的控制，針對(duì)一些有苗頭、有傾向性的問(wèn)題，應(yīng)該采取必要的手段對(duì)其加以防治，做到防患于未然。在必要的情況下，令財(cái)政收支保持在公開(kāi)透明的環(huán)境中，只有經(jīng)得起監(jiān)督的財(cái)政收支才是正規(guī)的，才能從根本上解決“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，要將監(jiān)督管理制度落實(shí)到實(shí)處，而不只是單純的停留在表面。監(jiān)督單位需要制定出明確的管理制度，例如貨幣資金的管理、對(duì)外投資的管理以及票據(jù)的管理等，在制定制度時(shí)，應(yīng)該建立在國(guó)家的相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)之上，需要滿足各個(gè)單位的實(shí)際情況，如果發(fā)現(xiàn)有違章的現(xiàn)象，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)干部還是工作人員，都要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定加以處理，從而起到遏制“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生，而不只是將制度的落實(shí)停留在表面。

第三，調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督方式。在監(jiān)督機(jī)制上，從側(cè)重事后檢查向事前事中事后監(jiān)督相結(jié)合轉(zhuǎn)變，將監(jiān)督關(guān)口前移，事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程監(jiān)督，關(guān)注資金運(yùn)行的安全性、規(guī)范性和有效性。加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化任中審計(jì)和離任審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。在“小金庫(kù)”的監(jiān)督檢查方式上要從單一的運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)檢查向?qū)ｍ?xiàng)檢查與日常監(jiān)管相結(jié)合轉(zhuǎn)變，并做到監(jiān)督檢查與回訪、調(diào)研等手段并用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、健全制度、堵塞漏洞。

最后，集中財(cái)務(wù)監(jiān)督力量，左右互動(dòng)、上下聯(lián)動(dòng)，形成合力。治理“小金庫(kù)”的實(shí)踐告訴我們，治理“小金庫(kù)”的是一項(xiàng)艱巨性、復(fù)雜性和長(zhǎng)期性的工作，要想根治“小金庫(kù)”就必須整合監(jiān)督力量，改變過(guò)去監(jiān)督人員各自為戰(zhàn)、獨(dú)木難支的狀況，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、組織等部門(mén)要建立起相互配合，相互促進(jìn)的工作機(jī)制，形成“上下一盤(pán)棋，同唱一首歌”的局面，同時(shí)，還要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量，通過(guò)協(xié)調(diào)配合、信息共享、協(xié)同執(zhí)法、協(xié)同辦案等多種有效方式，形成監(jiān)督合力，以遏制“小金庫(kù)”。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著財(cái)政管理制度改革的日趨深入，從源頭上對(duì)“小金庫(kù)”的滋生發(fā)揮了較好的遏制作用，但“小金庫(kù)”也呈現(xiàn)出許多新變化和特點(diǎn)，形式也更加隱蔽。因此，建立內(nèi)部控制和外部監(jiān)督相結(jié)合雙重并舉的工作方式，這應(yīng)該成為預(yù)防和治理“小金庫(kù)”的有效之舉。

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