鄔小若　牛曉紅

摘要：隨著內(nèi)部審計的不斷深入，內(nèi)部審計越來越強調(diào)為組織增加價值、降本增效，探索內(nèi)部審計為組織增加價值成為當(dāng)前內(nèi)部審計從業(yè)人員必須要面對的課題。本文將依托增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵，闡述了以“提質(zhì)增效”為核心的增值型內(nèi)部審計內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：審計項目 內(nèi)部審計

一、增值型內(nèi)部審計發(fā)展的理論與實踐背景

增值型內(nèi)部審計于20世紀(jì)90年代末正式提出，是一種強調(diào)通過開展審計活動為組織創(chuàng)造價值的新型內(nèi)部審計。它并不是一種新生的審計類型，只是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新階段，是對以前財務(wù)審計、管理審計業(yè)務(wù)的繼承和發(fā)展。增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在一下幾個方面：一是審計理念發(fā)生變化，二是審計策略不同，三是審計目標(biāo)發(fā)生變化，四是審計業(yè)務(wù)范圍擴大，五是審計服務(wù)對象擴大。

近年來，增值型內(nèi)部審計實踐在各企業(yè)中均有開展，其中，武漢鋼鐵一直將內(nèi)部審計作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，近年來致力于構(gòu)建“集團公司的增值型內(nèi)部審計”實踐，使得武鋼內(nèi)部審計這項豐富資源發(fā)揮出顯著的經(jīng)濟效益和社會效益，顯示出了審計效果的增值性。廣發(fā)證券的內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和績效改善中發(fā)揮了重要作用。它不僅僅是強調(diào)強化內(nèi)部控制、提高內(nèi)部控制的效率和效果，而是逐步轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，同時兼顧績效評估，通過風(fēng)險管理和績效評估的有效化，提高公司整體管理效率和效果，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)。

二、以“提質(zhì)增效”為核心的增值型內(nèi)部審計內(nèi)容

學(xué)習(xí)《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）給予開展“提質(zhì)增效”為核心的增值型內(nèi)部審計內(nèi)容的啟示：1.開展政策跟蹤審計；2.開展安全生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)徲嫞?.開展績效審計。

（一）政策跟蹤審計

全面分析政策的出臺背景及其與經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，一項政策的出臺，總會有其產(chǎn)生的原因、現(xiàn)實的指導(dǎo)性、不同時期的政策調(diào)整以及對未來的影響，審計人員應(yīng)全面收集某一事項的相關(guān)政策文件，了解政策的來龍去脈。將政策的制定和執(zhí)行情況與出臺背景聯(lián)系起來，審計人員就更能把握政策所要達到的目標(biāo)。深刻理解政策執(zhí)行的適用條件和預(yù)期效果，掌握了政策執(zhí)行的適用條件，有利于審計人員在審計過程中對政策的適用性和限制性作出正確的職業(yè)判斷。掌握了政策預(yù)期的效果，才能確定審計目標(biāo)，進一步確定審計的重點和審計方法。

其中，要特別關(guān)注政策的時效性。審計人員在審計過程中，要對每一經(jīng)濟事項是否符合政策執(zhí)行的時間限制做出正確的判斷。（1）廣泛運用外部調(diào)查（延伸審計）的審計方法，擴大政策執(zhí)行審計的范圍，挖掘政策執(zhí)行審計的深度，提高發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行問題的幾率。（2）靈活運用計算機審計方法，開展數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用，加大信息系統(tǒng)審計力度，定期或不定期跟蹤政策執(zhí)行以及資源分配、項目建設(shè)進度，提高政策執(zhí)行審計的及時性和效率性。（3）合理借鑒績效審計分析評價方法，設(shè)計必要的政策執(zhí)行評價指標(biāo)，運用比較分析、統(tǒng)計分析、本量利分析等定量分析方法，科學(xué)評價政策執(zhí)行效率與效果。

具體到審計實踐中，關(guān)注提高閑置資金使用水平，加強資產(chǎn)監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)保值增值，強重點費用管控水平，增收節(jié)支任務(wù)目標(biāo)完成。

（二）績效審計

績效審計具體包括物資采購績效審計、工程投資項目績效審計、預(yù)算管理績效審計。

購的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)為“采購過程中支出的節(jié)約及采購成本的降低”。通過電話咨詢、網(wǎng)絡(luò)查詢、與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人及使用部門溝通等方式，對采購、服務(wù)及業(yè)務(wù)招待項目申請進行事前審計備案，嚴把“價格關(guān)”。

工程投資項目的基本程序就是建設(shè)項目在整個建設(shè)過程中各個環(huán)節(jié)、各個步驟、各項工作必須遵循的先后順，分為投資決策、項目準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工使用四個階段。（1）投資決策階段，在若干個可行方案中，正確地選擇最優(yōu)方案，這就是本階段績效的表現(xiàn)形式。（2）項目準(zhǔn)備階段，這個階段績效審計的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查資金來源的真實性和資金到位的及時性，勘察設(shè)計的合理性和合規(guī)性以及招投標(biāo)過程的真實性和合法性等。（3）建設(shè)實施階段，該階段的效益主要表現(xiàn)為對規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、進度、質(zhì)量和成本造價的控制程度，所以，該階段的績效審計內(nèi)容，也應(yīng)該以最優(yōu)方案執(zhí)行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效程度。（4）竣工使用階段，這個階段的審計中，主要應(yīng)該將實際產(chǎn)生的項目效果與已經(jīng)確定的項目目標(biāo)進行比較，以確認既定項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

預(yù)算管理績效審計包括：（1）審計人員要對其中存在的“資金使用效益性問題”進行關(guān)注與分析，整個審計項目的審計目標(biāo)、內(nèi)容、方法與審計報告包含了大量的效益分析成分。（2）這種類型的績效審計的審計程序類似財務(wù)收支審計程序，審計目標(biāo)包括財務(wù)信息的真實、合規(guī)，預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（三）安全生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)徲?/p>

安全生產(chǎn)事關(guān)經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定，審計部門對安全生產(chǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督主要是通過依法履行審計職責(zé)，全面加強對安全生產(chǎn)專項資金投入和費用提取使用的審計監(jiān)督，確保資金充分發(fā)揮效益，切實提高安全生產(chǎn)保障能力。

以資金審計為立足點，確保經(jīng)費投入的安全與效益。加強對重大投資項目的全過程跟蹤審計。以制度建設(shè)和執(zhí)行效果作為關(guān)注重點，推動安全生產(chǎn)長效機制的構(gòu)建。

開展重大投資項目的跟蹤審計，加強對安?？聘黜椖繉徍?，如：防護網(wǎng)安裝、安防設(shè)備采購，在開展內(nèi)部控制制度審計中，關(guān)注安全生產(chǎn)過程中內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。