李琪　顧蕙恩　王海俠

摘要：文章研究“營改增”對徐州地區(qū)小微企業(yè)的影響，選取徐州市某地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和流輔助服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)算“營改增”前后的應(yīng)納稅額并進(jìn)行對比，分析“營改增”前后應(yīng)納稅額的變化和企業(yè)稅負(fù)變化的比率。結(jié)果表明，“營改增”對小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人減稅且效果較好，而對一般納稅人不一定是減稅的，甚至稅負(fù)不降反增。最后，以分析結(jié)論為基礎(chǔ)，為“營改增”政策的實(shí)施提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；小微企業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)；物流輔助服務(wù)

一、引言

“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，自2012年1月1日開始試點(diǎn)至今，歷時(shí)近三年，范圍已經(jīng)覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。稅務(wù)總局介紹，2015年“營改增”力爭擴(kuò)圍到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍。

本文查閱了徐州市財(cái)政局的相關(guān)數(shù)據(jù)后，得到了小微企業(yè)和大中型企業(yè)在總企業(yè)中所占比例。在徐州涉及“營改增”的所有企業(yè)中，小微企業(yè)占徐州所有企業(yè)數(shù)量的85.6%，大中型企業(yè)數(shù)量為14.4%。其中交通運(yùn)輸業(yè)的比例為28.90%，研發(fā)技術(shù)服務(wù)17.80%，信息技術(shù)服務(wù)0.94%，文化創(chuàng)意服務(wù)11.20%，物流輔助服務(wù)14.02%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃15.40%，鑒證咨詢服務(wù)11.70%。

小微企業(yè)占徐州企業(yè)總數(shù)的比例比較大，而“營改增”涉及小微企業(yè)數(shù)量眾多。作為交通樞紐和工業(yè)重鎮(zhèn)的徐州，交通運(yùn)輸業(yè)，物流輔助和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的小微企業(yè)總量占到總數(shù)的一半。

徐州小微企業(yè)在國家政策扶持下實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，這使其在解決就業(yè)、穩(wěn)定增長、調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要作用，然而小微企業(yè)的發(fā)展卻長期受到一些問題的困擾。首先，稅費(fèi)重是造成當(dāng)前小微企業(yè)利潤薄、成本高、轉(zhuǎn)型乏力的一個(gè)重要原因。盡管國家和地方政府出臺(tái)多項(xiàng)扶持小微企業(yè)的補(bǔ)貼和稅費(fèi)減免政策，但仍未從根本上解決問題。其次，小微企業(yè)稅收政策有失公平，對于從事服務(wù)業(yè)的納稅人，無論其規(guī)模多大，統(tǒng)一按5%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，但是從公平性的角度來說，營業(yè)稅對小微企業(yè)的優(yōu)惠程度沒有增值稅的科學(xué)合理。再次，針對小微企業(yè)的扶持政策較少，當(dāng)前針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施立法層次太低，政策的約束性也不強(qiáng)。

盡管政策性減稅的初衷是減少企業(yè)的賦稅，但是依然存在部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的問題?！盃I改增”是否有利于部分企業(yè)發(fā)展仍然有待考量。選取徐州地區(qū)小微企業(yè)為研究對象，借助一定的稅收理論來分析小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及其發(fā)展方面存在的問題，尋求破解我國小微企業(yè)發(fā)展的策略，進(jìn)一步提出完善意見具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)的定義有兩個(gè)即“小型微型企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”。稅收上“小微企業(yè)”對不同稅種政策領(lǐng)域來說含義不同。按工信部出臺(tái)的文件，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型。“營改增”政策涉及“小微企業(yè)”指的是這里的小型、微型企業(yè)。而企業(yè)所得稅法中所說的“小微企業(yè)”指“小型微利企業(yè)”。

“營改增”政策中增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人，應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷售額在500萬元（含本數(shù)）以下的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人。

三、“營改增”對徐州小微企業(yè)的影響分析

根據(jù)徐州的具體情況，以及上述對小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，本文以占徐州小微企業(yè)比例較大的交通運(yùn)輸業(yè)及物流輔助服務(wù)業(yè)，采用徐州市某地區(qū)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額及其變動(dòng)情況，判斷“營改增”的效果。

（一）“營改增”前后的應(yīng)納稅額計(jì)算

1. “營改增”前應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅由應(yīng)納營業(yè)稅及應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加組成，應(yīng)納營業(yè)稅以其含稅的營業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以應(yīng)納的營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算公式如下（營業(yè)稅稅率：交通運(yùn)輸業(yè)3%，物流輔助5%）：

應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)收入（不含稅）×營業(yè)稅稅率

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=應(yīng)納營業(yè)稅×（7%+3%+2%）

合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅=應(yīng)納營業(yè)部+應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

2. “營改增”后增值稅由應(yīng)納增值稅，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加組成，應(yīng)納增值稅以其不含稅的營業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以應(yīng)納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算公式如下（一般納稅人：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅率11%，物流輔助服務(wù)業(yè)為6%；小規(guī)模納稅人為3%）：

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納增值稅=營業(yè)收入（含稅）÷（1+3%）×3%

一般納稅人：

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=營業(yè)收入（不含稅）×增值稅稅率

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=應(yīng)納增值稅×（7%+3%+2%）

合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅=應(yīng)納增值稅+應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

3. “營改增”前后稅負(fù)變化情況計(jì)算方法：

“營改增”后稅負(fù)變化比率=×100%

該指標(biāo)能夠清晰地反映企業(yè)稅負(fù)的增減狀況及變動(dòng)的幅度。

（二）“營改增”對徐州交通運(yùn)輸業(yè)小微企業(yè)的影響

根據(jù)稅法，500萬以下的為小規(guī)模納稅人，500萬以上的為一般納稅人，結(jié)合我國對小微企業(yè)的定義，將徐州小微企業(yè)分為以下幾個(gè)層次，并據(jù)以進(jìn)行分析。

1. 年應(yīng)稅收入0-200萬（微型企業(yè)，小規(guī)模納稅人）

根據(jù)以上應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，該條件下“營改增”前營業(yè)稅稅率及“營改增”后增值稅適用稅率均為3%，而增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅的收入，因而理論上“營改增”對該類型企業(yè)有減稅的效果。

同時(shí)根據(jù)該地區(qū)企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算得到其應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅，年應(yīng)稅收入0-200萬且為小規(guī)模納稅人的微型企業(yè)，應(yīng)納稅款都減少，稅負(fù)變化比率為3%，與理論分析的結(jié)果相一致。

2. 年應(yīng)稅收入200-500萬（小型企業(yè)，小規(guī)模納稅人）

該范圍限定下的企業(yè)與（1）中類似，均為小規(guī)模納稅人，因而“營改增”前后所納兩種稅的稅率恰好相同，由于增值稅和營業(yè)稅在計(jì)稅依據(jù)上的區(qū)別，理論上“營改增”對其的效果也是減稅的。

由該區(qū)符合所述條件的企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算所得，應(yīng)稅收入200-500萬，且為小規(guī)模納稅人的小型企業(yè)，應(yīng)納稅額在“營改增”后都減少，稅負(fù)變動(dòng)幅度為3%，符合理論分析的結(jié)果。

3. 年應(yīng)稅收入500-3000萬（小型企業(yè)，一般納稅人）

由于一般納稅人在繳納營業(yè)稅時(shí)的稅率為3%，“營改增”后繳納增值稅的稅率為11%，理論上因?yàn)槠浼{稅數(shù)目的不確定，所以“營改增”的影響是不確定的，因而需要對實(shí)際數(shù)據(jù)的分析。

在實(shí)際計(jì)算過程中，符合該條件的企業(yè)有一半從“營改增”中受利，而其他企業(yè)的稅負(fù)不降反增，稅負(fù)增幅最多超過原應(yīng)納營業(yè)稅的38%，很大程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（三）“營改增”對徐州物流輔助服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的影響

1. 年應(yīng)稅收入0-500萬（微型企業(yè)，小模規(guī)納稅人）

物流輔助服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后小規(guī)模納稅人按3%的征收率簡易征收?！盃I改增”后不僅稅率降低了，且由于營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅的，而增值稅是不含稅的銷售額，因而應(yīng)當(dāng)有減稅的效果。

統(tǒng)計(jì)徐州該地區(qū)的信息，屬于這一分類的企業(yè)數(shù)目較多，且都具有減稅的效果，稅負(fù)變動(dòng)幅度可達(dá)到40%，可看出減稅的效果非常好。

2. 年應(yīng)稅收入500-1000萬（小型企業(yè)，一般納稅人）

物流輔助服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為6%，改革前的營業(yè)稅稅率為5%。不僅由于改革前后計(jì)稅依據(jù)的變化，作為一般納稅人的企業(yè)，其業(yè)務(wù)是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的變化，因此“營改增”政策是否對其有減稅的效果就具有一定的復(fù)雜性。

徐州該地區(qū)符合年應(yīng)稅收入500-1000萬，且為一般納稅人的小型企業(yè)數(shù)量很少，僅有三家，其中兩家企業(yè)有20%的減輕稅負(fù)效果，一家稅負(fù)上升。

下表是對該地區(qū)小微企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)的實(shí)際稅負(fù)變化的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，表格可以清晰地反映出“營改增”對各類企業(yè)的影響。

四、結(jié)論和建議

本文收集了徐州某地區(qū)小微企業(yè)的資料，根據(jù)上文的歸類與計(jì)算方法得出“營改增”前后其實(shí)際納稅數(shù)額，評價(jià)其對企業(yè)的影響。

首先，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，“營改增”政策減輕了小微企業(yè)中小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。此外，試點(diǎn)實(shí)施后陸續(xù)相應(yīng)出臺(tái)的新規(guī)定也體現(xiàn)了國家對小微企業(yè)的扶持力度加大。比如自2015年1月1日起至2017年12月31日，小微企業(yè)將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。小微企業(yè)，具體包括按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的繳納義務(wù)人。

其次，小微企業(yè)主要集中于服務(wù)業(yè)。徐州物流輔助服務(wù)業(yè)小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人數(shù)量較多，減稅效果好。而一般納稅人可抵扣項(xiàng)目較少，稅改后稅負(fù)不降反升，建議適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，真正為小微企業(yè)減負(fù)。“營改增”后一般納稅人適用的稅率在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。如快遞服務(wù)企業(yè)，其交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，而收派服務(wù)適用6%稅率，實(shí)際執(zhí)行中費(fèi)用不易準(zhǔn)確劃分。建議簡并稅目和稅率，方便征納雙方。

納入“營改增”試點(diǎn)范圍的小微企業(yè)如果認(rèn)定為一般納稅人，仍然會(huì)由于稅收政策沒有考慮到的因素，企業(yè)稅負(fù)不降反增，這對本來就發(fā)展不易的小微企業(yè)無疑是不利的。因此稅改政策需要不斷完善和改進(jìn)，希望稅務(wù)部門可以對這一小部分為一般納稅人的小微企業(yè)采取一定的措施。

在本文的分析過程中，納入試點(diǎn)范圍的小微企業(yè)中一般納稅人所占比例遠(yuǎn)低于小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人采用簡易征收法，其不能自行開具增值稅專用發(fā)票，直接影響下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I改增”不僅要試點(diǎn)企業(yè)減稅，更要使全產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)芤?。建議適當(dāng)降低一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，以便擴(kuò)大試點(diǎn)范圍一般納稅人的數(shù)量。這樣既可消除重復(fù)征稅，也可在一定程度上防止產(chǎn)業(yè)分工中過度小微化。

盡管“營改增”政策還存在一些問題，比如審批手續(xù)繁瑣、效率低下，“營改增”政策宣傳不到位，部分企業(yè)對“營改增”不了解，無法真正享受稅收紅利等，但對小微企業(yè)的影響總的來說是積極的。小微企業(yè)要抓住這難得的發(fā)展機(jī)遇，享受改革紅利的同時(shí)，一方面加快創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級，為下一步做強(qiáng)做大做好準(zhǔn)備，另一方面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，逐步消除試點(diǎn)過程中的負(fù)面影響。

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（作者單位：徐州工程學(xué)院管理學(xué)院）