文/馮娜

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關(guān)于審計(jì)學(xué)教學(xué)方法的總結(jié)

文/馮娜

摘要：從事審計(jì)學(xué)教學(xué)三年，筆者對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)稍有體會(huì)，撰寫本文，在提升個(gè)人的專業(yè)理論水平的同時(shí)，使得經(jīng)驗(yàn)得以沉淀，希望能在業(yè)界推廣，同時(shí)從其他同仁的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)中挖掘有益的思想和建議，完善教學(xué)，并實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合。

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；教學(xué)；方法

審計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專業(yè)本科生的專業(yè)必修課之一，它的特點(diǎn)是專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性強(qiáng)、邏輯性強(qiáng)、實(shí)務(wù)性強(qiáng)。對(duì)于在校學(xué)生而言，有難度，對(duì)學(xué)生要求較高，一般在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開設(shè)。

審計(jì)課程，或者說任何課程的學(xué)習(xí)，往往都是從理論、概念開始，但如若只是這樣按部就班教學(xué)，恐怕學(xué)生剛開學(xué)的熱情和積極性很快就會(huì)被消磨了，因?yàn)閷?duì)于毫無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同學(xué)們來說，這些理論無疑是晦澀難懂的，相關(guān)概念的含義與自己已有的認(rèn)知是沖突矛盾的，如“重要性”、“認(rèn)定”、“了解”的含義等等。所以，在講審計(jì)學(xué)理論的時(shí)候，就順便將后面章節(jié)的業(yè)務(wù)引導(dǎo)出來，當(dāng)然，依然不能只講審計(jì)學(xué)的知識(shí)，而是要結(jié)合學(xué)生已有知識(shí)——如會(huì)計(jì)。大學(xué)里出現(xiàn)越來越多的學(xué)術(shù)技能課程或與個(gè)人專業(yè)發(fā)展相關(guān)的學(xué)科，以及各種可以把學(xué)生引薦進(jìn)去的“中心”，這都是很好的轉(zhuǎn)變，但是如果與常規(guī)教學(xué)分離開來，它們就是在浪費(fèi)昂貴的資源。教師必須通過教學(xué)，使學(xué)生覺得他們?cè)谝话阏n程之外的技能課程上學(xué)到的東西是有意義、有價(jià)值的。

從事審計(jì)學(xué)本科教學(xué)工作三年，作者教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下：

首先，從學(xué)生已有的知識(shí)入手，引出新的知識(shí)；

其次，課程初始就“下猛藥”，將審計(jì)流程圖步步緊追般的擺出來，激發(fā)學(xué)生興趣；

再者，將生澀理論生活化，提前與業(yè)務(wù)和實(shí)務(wù)相結(jié)合。

文章以中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材第七版審計(jì)學(xué)的第一章、第二章、第四章內(nèi)容為例，探討審計(jì)學(xué)教學(xué)的方法。

一、總論

教材第一章是總論，是入門章節(jié)，主要介紹什么是審計(jì)、審計(jì)是如何產(chǎn)生的、在國(guó)內(nèi)外經(jīng)歷了怎樣的發(fā)展和演變。

（一）什么是審計(jì)？

從中國(guó)文字結(jié)構(gòu)入手，“審”，即審查、審核、審閱，原因是通過審查、審核、審閱搞清楚一些事情，言外之意，審查、審核、審閱之前，并不知道、不清楚這些事情。“計(jì)”，即計(jì)算、計(jì)量、計(jì)劃、會(huì)計(jì)。說文解字，從字面看，“審計(jì)”即“審會(huì)計(jì)”。與學(xué)生一起看電視劇《審計(jì)風(fēng)云》第一集的前四分鐘；再一起看某上市公司最近年度的年報(bào)，重點(diǎn)是審計(jì)報(bào)告和后附的財(cái)務(wù)報(bào)表。目的是使得學(xué)生對(duì)審計(jì)獲得一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。

（二）審查、審核會(huì)計(jì)的原因

根本原因即財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離。

（三）審查、審核的主體

需要獨(dú)立而又專業(yè)的第三方。獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，也獨(dú)立于所有者，所以是第三方；取得國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，所以是專業(yè)的。這個(gè)第三方有可能是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，有可能是社會(huì)審計(jì)單位，也有可能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。

（四）審查、審核的目的

通過審查、審核會(huì)計(jì)，搞清楚會(huì)計(jì)信息，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允可靠，有無錯(cuò)報(bào)和舞弊。那么，什么叫錯(cuò)報(bào)、舞弊呢？

財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層根據(jù)以下兩個(gè)內(nèi)容編制的。第一，根據(jù)真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)；第二，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。如此編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，即是無錯(cuò)報(bào)的。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制了報(bào)表，但由于隔著資本市場(chǎng)，由于信息不對(duì)稱，雙方又有一定程度的利益沖突，所有者——即財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者——即社會(huì)公眾不相信管理層編制的報(bào)表，找一個(gè)獨(dú)立于雙方之外的第三方專業(yè)的人員來幫忙驗(yàn)證和再認(rèn)定。審計(jì)對(duì)象——財(cái)務(wù)報(bào)表是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等編制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)即依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，去驗(yàn)證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是不是真的按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的規(guī)定編制的，如果不是，即有錯(cuò)報(bào)；如果是，則無錯(cuò)報(bào)。

（五）審計(jì)的含義

審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，即通過客觀的獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證據(jù)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

二、職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則

教材第二章是職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)是注重傳統(tǒng)道德文化的國(guó)家，道德包括社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德。其中，職業(yè)道德部分，教師有教師職業(yè)道德，醫(yī)生有醫(yī)生職業(yè)道德，律師、會(huì)計(jì)……都有相應(yīng)的職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也有其應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德，而且若違背社會(huì)公德和家庭美德及其他職業(yè)道德可能不會(huì)觸及法律，但若違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德，則有可能需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)的準(zhǔn)繩和法則。

（一）職業(yè)道德 知己知彼

1.職業(yè)道德部分包括兩個(gè)內(nèi)容，第一個(gè)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——基本原則》，六項(xiàng)基本原則——誠信、獨(dú)立、客觀公正、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、職業(yè)懷疑的態(tài)度和良好職業(yè)行為。如同稅法的基本原則一樣，這六項(xiàng)基本原則是其他具體審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的制定依據(jù)、基礎(chǔ)和底線，任何其他審計(jì)準(zhǔn)則的制定都不能違背這六項(xiàng)基本原則。分別解釋含義，并要求學(xué)生理解性記憶。

2.現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)有很多情形和因素使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法遵循或違背職業(yè)道德基本原則，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——概念框架》概括了五大因素，五大因素中分別有“七五二五六”種情形，即若存在這些情形，可能會(huì)使得由于某一因素，而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。那么，這些情形，是不是包羅了實(shí)際生活中可能出現(xiàn)的所有情形呢？不是！那么沒有包含進(jìn)來的情形發(fā)生了的話，怎么辦呢？結(jié)合概念框架，運(yùn)用職業(yè)判斷；那么是不是為所欲為，想怎么判斷就怎么判斷呢？不是！需要基于知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)得出判斷。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則 游戲規(guī)則

審計(jì)準(zhǔn)則部分講三個(gè)內(nèi)容：

第一，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則按主體不同，分成注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不是本課程的重點(diǎn)講解內(nèi)容。再結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則不是講解重點(diǎn)；鑒證業(yè)務(wù)又包含審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)也不講，主要講中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。自2010年修訂之后，目前共38項(xiàng)準(zhǔn)則。接下來的課程內(nèi)容，皆是圍繞38項(xiàng)準(zhǔn)則展開。

第二，以《CSA（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則Certificated Standard of China）第1101號(hào)》為例，講解38項(xiàng)準(zhǔn)則中每一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，包括五部分——總則、定義、目標(biāo)、要求、附則。目標(biāo)和要求是核心，定義是為了可理解性。

第三，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》中第四章——總體目標(biāo)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)有兩個(gè)：

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體（“四表一附注”：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注）是否不存在由于舞弊（主觀故意）或錯(cuò)誤（過失）導(dǎo)致的重大（影響報(bào)表使用者作出正確經(jīng)濟(jì)決策的）錯(cuò)報(bào)（錯(cuò)誤的列報(bào)）獲取合理保證（高水平的保證），使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表意見；

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

三、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)

如何能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)？通過實(shí)施程序，來獲取證據(jù)來證明。

根據(jù)審計(jì)三方關(guān)系人之間的關(guān)系，管理層為履行其受托責(zé)任，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，所以，報(bào)表中所列示的項(xiàng)目及金額，是管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等所做的一種表達(dá)。這種表達(dá)，即確認(rèn)、承認(rèn)、認(rèn)為、確定，審計(jì)中將其稱為“認(rèn)定”。但是事實(shí)真的像管理層所表達(dá)的那樣嗎？所有者心有懷疑，所以找注冊(cè)會(huì)計(jì)師來驗(yàn)證，這也是審計(jì)產(chǎn)生的根本和直接原因。

為了實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要逐個(gè)報(bào)表逐個(gè)項(xiàng)目逐個(gè)認(rèn)定的查有無錯(cuò)報(bào)及具體錯(cuò)報(bào)金額，即具體審計(jì)目標(biāo)。所以，認(rèn)定決定具體審計(jì)目標(biāo)，認(rèn)定不同，目標(biāo)則不同。

目標(biāo)（包括總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)）明確了之后，下一步，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力奮斗，奮斗不是喊口號(hào)，而是行動(dòng)，即實(shí)施程序，從而獲取證據(jù)，反過來證明認(rèn)定，證據(jù)證明某一報(bào)表的某一項(xiàng)目的某一認(rèn)定是否有錯(cuò)報(bào)及具體錯(cuò)報(bào)金額，所有報(bào)表、所有項(xiàng)目、所有認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)結(jié)論匯總，即為發(fā)表意見、出具報(bào)告提供了基礎(chǔ)。目標(biāo)不同，需要實(shí)施的程序也不一樣。所以目標(biāo)決定程序。

（一）審計(jì)程序

程序包括廣義和狹義，廣義即計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、完成審計(jì)工作，是一個(gè)輪廓，沒有實(shí)際含義或意義。狹義即具體手段、方法，包括三大總體審計(jì)程序和七大具體審計(jì)程序。

目前為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)核心即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，所以三大總體審計(jì)程序即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序即評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是應(yīng)當(dāng)必須做的?？刂茰y(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的一貫有效性，即能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，條件滿足時(shí)必須做，條件不滿足時(shí)，可以不做。實(shí)質(zhì)性程序，即查賬，查認(rèn)定層有沒有錯(cuò)報(bào)，是必須做的，只不過有多、少之區(qū)別。

七大具體審計(jì)程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

二者之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，可以使用詢問、觀察、檢查、分析程序；實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，可以選擇詢問、觀察、檢查、和重新執(zhí)行；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，除了重新執(zhí)行之外，都可以采用。

（二）審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，沒有證據(jù)就沒有發(fā)言權(quán)，通過實(shí)施程序所獲取的所有信息，都屬于審計(jì)證據(jù)。那么審計(jì)證據(jù)在哪里呢？記錄在審計(jì)工作底稿里面。

四、結(jié)語

好的課堂教學(xué)需要教師強(qiáng)大的腦力、體力和心力，需要師生共同努力，共同用心的付出和專注。教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)，需要教師和學(xué)生的“光合作用”，不是一朝一夕的事，是持久戰(zhàn)。不見得越成熟的經(jīng)驗(yàn)越寶貴，越是在剛開始的時(shí)候，體會(huì)則越深刻，也越豐富，這個(gè)時(shí)候，需要及時(shí)總結(jié)。

參考文獻(xiàn)：

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［4］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則——問題解答.2014.

（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）