文/牟善春

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企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題與對(duì)策

文/牟善春

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨著愈加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展需求不斷改革和創(chuàng)新十分必要。作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)因素之一，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的整體質(zhì)量和執(zhí)行效果決定著企業(yè)發(fā)展命脈。現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，缺乏一體化、系統(tǒng)化的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平相對(duì)較低，這種現(xiàn)狀逐漸成為制約企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的重要因素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素探討內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出創(chuàng)新性對(duì)策十分必要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)體系；現(xiàn)狀；解決對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織體系不斷趨于復(fù)雜化、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不斷趨于完善化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系已經(jīng)很難適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)管等五大基本環(huán)節(jié)中都存在很多問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系不健全直接成為導(dǎo)致企業(yè)綜合管理水平低下、核心競(jìng)爭(zhēng)力較弱，參與大型國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的軟實(shí)力不足等問(wèn)題的重要因素之一，因此，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中存在的普遍問(wèn)題的成因進(jìn)行分析和探討，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系普遍存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問(wèn)題

研究表明，雖然現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)的管理層已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的戰(zhàn)略性地位，但在實(shí)踐過(guò)程中并沒(méi)有致力于良好內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，沒(méi)有為內(nèi)部控制財(cái)務(wù)制度的規(guī)范化執(zhí)行創(chuàng)設(shè)必要的文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：其一，大部分企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)不足、參與激情較差，沒(méi)有為內(nèi)部控制財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行提供必要的管理基礎(chǔ)，這是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)較為薄弱的重要原因之一；其二，健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，但現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，由于缺乏建設(shè)資金、建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足、企業(yè)規(guī)模不夠等因素的影響，普遍缺乏健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)薄弱的根源性因素之一；其三，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的一個(gè)很重要的職能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，有效避免徇私舞弊現(xiàn)象的存在，需要注意的是良好的法律氛圍是內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系充分發(fā)揮約束作用和監(jiān)管作用的重要前提，但不可否認(rèn)的是現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)的法律文化建設(shè)意識(shí)極弱、建設(shè)成效極差，在這樣的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的監(jiān)管優(yōu)勢(shì)很難得到充分地利用。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系的不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制是企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的重要職能之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)體系核心能力的重要體現(xiàn)?，F(xiàn)階段我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的管理層都已經(jīng)深刻地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)的戰(zhàn)略意義，但在實(shí)踐過(guò)程中可能由于風(fēng)控人才軟實(shí)力不足、風(fēng)控手段創(chuàng)新性較差等原因，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制成效較差的問(wèn)題還是普遍存在。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不足主要體現(xiàn)在：其一，現(xiàn)階段，我國(guó)只有一半左右的企業(yè)構(gòu)建了專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程風(fēng)控工作人員能夠識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)并加以防控，而另外一半企業(yè)連最基本的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系都缺乏，可見(jiàn)其風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)或?qū)嵙γ黠@不足，這樣企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)很有可能直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；其二，現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系更主要面向企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、重組、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)較為到位，但忽略了企業(yè)賴以發(fā)展和生存的市場(chǎng)環(huán)境因素可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦國(guó)家政策變動(dòng)、市場(chǎng)供求關(guān)系忽然轉(zhuǎn)變，企業(yè)將會(huì)面臨嚴(yán)重的損失，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)顯然是非常不利的；其三，信息化風(fēng)險(xiǎn)防控手段應(yīng)用廣泛度不足甚至缺乏是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)中存在的重要問(wèn)題，不僅不利于風(fēng)險(xiǎn)防控辦公的自動(dòng)化，還不利于風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量的客觀提升。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管體系優(yōu)化不足

歷史實(shí)踐證明，一個(gè)組織體系或集體想要長(zhǎng)期保持先進(jìn)性、純潔性，監(jiān)管機(jī)制和制約因素發(fā)揮著不可忽視的重要作用。現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管體系優(yōu)化不足，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)監(jiān)管漏洞普遍存在，這是企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系有待進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn)的重要原因之一。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中存在的問(wèn)題主要有：其一，現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)不兼容職位或權(quán)利分離不徹底的現(xiàn)象沒(méi)有從本質(zhì)上得到解決，例如，我國(guó)部分企業(yè)的會(huì)計(jì)日常信息記錄和后期審計(jì)由同一部門完成，企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞很難經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。又例如，我國(guó)部分企業(yè)的資金審批權(quán)和資金支配權(quán)為有效分離，在實(shí)踐操作中很有可能成為違法犯罪行為的“搖籃”，將會(huì)直接損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其二，中小企業(yè)在我國(guó)企業(yè)中占有很大比例，由于企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，我國(guó)七層以上的中小企業(yè)并沒(méi)有建立專業(yè)化的監(jiān)管審計(jì)部門，監(jiān)管審計(jì)工作多有財(cái)會(huì)部門人員兼任完成，不僅獨(dú)立性明顯不足，還很難從根本上保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門的純潔性；其三，現(xiàn)階段我國(guó)大部分企業(yè)缺乏多元化的信息溝通機(jī)制，一方面實(shí)時(shí)監(jiān)管效果很差，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，另一方面在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)報(bào)告，而且后續(xù)的跟蹤管理也沒(méi)法得到保障，監(jiān)管體系形式性強(qiáng)而實(shí)際效果差的現(xiàn)象還是普遍存在的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系現(xiàn)狀的改善對(duì)策

（一）針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的創(chuàng)設(shè)是規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、一體化財(cái)務(wù)管理制度的重要前提和基礎(chǔ)之一，因此，企業(yè)要想改變現(xiàn)階段內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中存在的問(wèn)題，首先要從內(nèi)部控制環(huán)境方面入手進(jìn)行改進(jìn)。針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，主要可以通過(guò)下列途徑進(jìn)行改進(jìn)：其一，企業(yè)管理層要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的主要內(nèi)涵進(jìn)行深刻地了解和感悟，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性文章了然于心，同時(shí)，企業(yè)管理層要要求企業(yè)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制章程認(rèn)識(shí)到位，從而為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理提供必要的理論基礎(chǔ)；其二，即使企業(yè)規(guī)模有限、建設(shè)資金有限，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)關(guān)乎企業(yè)可持續(xù)發(fā)展命脈，必須注重內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部監(jiān)管部門、工會(huì)等基礎(chǔ)的內(nèi)部治理部門對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)運(yùn)發(fā)展來(lái)說(shuō)是十分重要的；其三，現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)相應(yīng)國(guó)家號(hào)召，已經(jīng)逐步開始開展企業(yè)內(nèi)部道德法制教育活動(dòng)，并取得了階段性的成果。在今后的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)文化建設(shè)管理人員應(yīng)該進(jìn)一步創(chuàng)新教育手段和方式，讓企業(yè)員工在活動(dòng)、交流、感受中提升道德法律素養(yǎng)，讓違法犯罪行為無(wú)處可逃，從而為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理創(chuàng)設(shè)良好的法律約束文化氛圍。

（二）創(chuàng)新與改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系

風(fēng)險(xiǎn)防控體系是企業(yè)在較低的風(fēng)險(xiǎn)下運(yùn)行與發(fā)展的重要保障，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意義不言而喻，尤其是在愈發(fā)激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。因此，為了適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的需求，必須創(chuàng)新與改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系。其一，國(guó)家應(yīng)該充分發(fā)揮宏觀管理作用，可以利用政策號(hào)召、公益宣傳、經(jīng)濟(jì)會(huì)議等方式提升未構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系企業(yè)的管理人員的風(fēng)控意識(shí)，并適當(dāng)加以監(jiān)管，確保其設(shè)置基本形式、能夠發(fā)揮風(fēng)控實(shí)效的專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)防控體系，這樣更加有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展；其二，風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)際趨勢(shì)等外界因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響很大，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)不僅僅有可能來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，還有可能來(lái)源于外界環(huán)境，因此，風(fēng)險(xiǎn)防控體系強(qiáng)調(diào)考慮或預(yù)測(cè)外界環(huán)境變化規(guī)律和趨勢(shì)，并在此基礎(chǔ)上建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和防控機(jī)制，盡可能將外界環(huán)境因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍內(nèi)，這是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系改進(jìn)過(guò)程中應(yīng)該注意的重要問(wèn)題；其三，近些年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)防控信息系統(tǒng)的構(gòu)建逐漸成為信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一，許多大型信息企業(yè)和軟件企業(yè)都開發(fā)出了一系列的信息化風(fēng)險(xiǎn)防控軟件，在今后的實(shí)踐工作中企業(yè)風(fēng)控人員可以充分利用信息化風(fēng)險(xiǎn)防控軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并在信息系統(tǒng)中可供選擇的對(duì)策基層上進(jìn)行完善，盡可能通過(guò)防控措施將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。另外，企業(yè)應(yīng)該注重信息化風(fēng)險(xiǎn)防控軟件以企業(yè)現(xiàn)有的ERP、OA管理系統(tǒng)之間的對(duì)接，從而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控辦公自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、充分發(fā)揮約束機(jī)制作用

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、充分發(fā)揮約束機(jī)制的作用不僅是現(xiàn)階段有效避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要途徑之一，也是提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管中普遍存在的問(wèn)題，可以采用下列解決對(duì)策：其一，首先要徹底解決不兼容職位或權(quán)利不分離的現(xiàn)象。首先，要確保企業(yè)資金審批權(quán)與資金支配權(quán)有效分離，這樣才能從根源上減少監(jiān)守自盜現(xiàn)象的發(fā)生。其次，要確保企業(yè)現(xiàn)金流量記錄職位與現(xiàn)金流量核查職位向分離，從而相互監(jiān)管、相互制約，確保企業(yè)資金真正用于企業(yè)生產(chǎn)。最后，要確保財(cái)務(wù)管理職位與財(cái)務(wù)審計(jì)職位分離，從而有效確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；其二，國(guó)家相關(guān)部門已經(jīng)進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀管理，逐步確保我國(guó)所有企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，都能在改革與發(fā)展過(guò)程中逐步構(gòu)建專業(yè)化、獨(dú)立性的內(nèi)部控制監(jiān)管部門，從而確保企業(yè)在制約因素作用下良性發(fā)展；其三，想要充分發(fā)揮監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，還需要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制。一方面，企業(yè)應(yīng)該利用學(xué)習(xí)軟件開通舞弊信息匿名舉報(bào)和投訴渠道，充分利用全民監(jiān)管力量打擊舞弊行為；另一方面，企業(yè)要確保監(jiān)管人員所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)傳達(dá)到相關(guān)部門的管理人員處，避免信息斷層現(xiàn)象的出現(xiàn)，另外，企業(yè)也要注重舞弊行為的后續(xù)跟蹤處理，利用信息化軟件實(shí)時(shí)更新跟蹤處理結(jié)果，在公開透明的環(huán)境中確保監(jiān)管措施真實(shí)落實(shí)到位。

三、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)新時(shí)期的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)壓力，企業(yè)要想保持發(fā)展活力，必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的優(yōu)化的創(chuàng)新。企業(yè)首先要注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為控制制度執(zhí)行、財(cái)務(wù)舞弊行為監(jiān)管和懲處提供必要的內(nèi)部基礎(chǔ)，另外，企業(yè)也要加強(qiáng)監(jiān)管體系的優(yōu)化，保障各項(xiàng)監(jiān)管措施真正落實(shí)到位，有效避免“重形式輕實(shí)效”式監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響作用。最后，為了應(yīng)對(duì)新時(shí)期的挑戰(zhàn)，企業(yè)還需要盡快優(yōu)化創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防控體系，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防控軟實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院 五常水稻研究所）