文/張文龍

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系研究

文/張文龍

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展已經(jīng)初步建立起專(zhuān)業(yè)課程體系，這一課程體系在能夠基本滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求之外還有一些亟待解決的問(wèn)題?，F(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程設(shè)計(jì)通常是大篇幅的基礎(chǔ)理論知識(shí)而缺少實(shí)務(wù)的補(bǔ)充，同時(shí)各個(gè)專(zhuān)業(yè)課程之間的聯(lián)系相對(duì)較少導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中難以形成顧及全面的處理方式，此外我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程在與國(guó)外接軌的過(guò)程中還有很長(zhǎng)的一段路要走。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系中存在的突出問(wèn)題，有必要提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施以提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和水平。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；專(zhuān)業(yè)課程體系；問(wèn)題；對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為智囊的有力支撐。正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在能夠?qū)τ谑袌?chǎng)中各種規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出審核并且依據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)發(fā)現(xiàn)其中暴露出的各種問(wèn)題，發(fā)表審核意見(jiàn)。這一意見(jiàn)具有十分重要的意義，因?yàn)樗粌H僅是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制做出的評(píng)價(jià)，更是對(duì)于企業(yè)報(bào)表的使用者以及企業(yè)的利益相關(guān)者之后行為的一個(gè)重要的參考。所以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期更是有必要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)以及其規(guī)模的擴(kuò)大，在設(shè)置專(zhuān)業(yè)課程體系時(shí)能夠更為科學(xué)合理，這就是從源頭開(kāi)始就要培養(yǎng)出合格和優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才。

一、現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系存在的問(wèn)題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程設(shè)計(jì)偏重于理論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得資格之前需要通過(guò)對(duì)于大綱中內(nèi)容的學(xué)習(xí)并通過(guò)相應(yīng)的考試。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于每一門(mén)課程的學(xué)習(xí)都編制了教材，這一套教材基本上是所有希望獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的人都會(huì)購(gòu)買(mǎi)并且以此作為主要的學(xué)習(xí)依據(jù)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程的設(shè)計(jì)對(duì)于每一個(gè)考生來(lái)說(shuō)都具有十分重要的指導(dǎo)意義，更是會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

然而在我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)計(jì)過(guò)程中將很大的篇幅放在了理論知識(shí)體系的構(gòu)建。充分的了解并且掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程中的理論基礎(chǔ)知識(shí)本來(lái)是一件無(wú)可厚非的事情，因?yàn)橹挥性趯?duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論有一個(gè)充分掌握的基礎(chǔ)上才能靈活的應(yīng)用這些知識(shí)到實(shí)務(wù)之中以避免出現(xiàn)原則性的錯(cuò)誤。但是過(guò)多的理論知識(shí)構(gòu)建起來(lái)的知識(shí)體系對(duì)于學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō)不僅僅是一件枯燥的學(xué)習(xí)從而極大的影響他們學(xué)習(xí)的積極性，并且這一過(guò)程中沒(méi)有實(shí)務(wù)的知識(shí)作為補(bǔ)充使得學(xué)習(xí)者不能夠?qū)⒗碚撆c實(shí)際更好的結(jié)合起來(lái)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的每一門(mén)的專(zhuān)業(yè)課程的教材的體積都十分的龐大，在由此搭建出的專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系中理論知識(shí)的過(guò)多導(dǎo)致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的脫節(jié)是十分普遍的現(xiàn)象。在沒(méi)有實(shí)務(wù)與理論相結(jié)合的專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置的體系下，極易導(dǎo)致學(xué)習(xí)者對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)的記憶不夠牢固。這一現(xiàn)象輕則導(dǎo)致在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證之后進(jìn)行從業(yè)時(shí)遇到問(wèn)題還需要更多的時(shí)間來(lái)進(jìn)行復(fù)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)從而降低了工作效率，甚至?xí)霈F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)時(shí)出現(xiàn)致命性的錯(cuò)誤從而導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的失敗。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師各專(zhuān)業(yè)課程之間相互獨(dú)立

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程是一個(gè)綜合利用各種相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，這就表明一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)綜合性的人才，能夠充分的利用其所具備的知識(shí)并且將其應(yīng)用到工作之中。只有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程中所有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一個(gè)全面的掌握并且能夠從各個(gè)方面都可以做出科學(xué)的審計(jì)活動(dòng)，才能保障這一審計(jì)活動(dòng)是有效的。因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)計(jì)中應(yīng)當(dāng)注重不同課程之間的融會(huì)貫通并且能夠靈活運(yùn)用。

但是在我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)計(jì)就很難達(dá)到相互融會(huì)貫通的要求。這是因?yàn)樵谥贫ㄗ?cè)會(huì)計(jì)師的教學(xué)大綱以及編制教材的過(guò)程中，不同專(zhuān)業(yè)課程之間是相對(duì)獨(dú)立的。每一門(mén)的課程的設(shè)計(jì)者一般是這一領(lǐng)域的頂端熱人才，對(duì)于本專(zhuān)業(yè)高度的精通就可能會(huì)產(chǎn)生一葉障目的現(xiàn)象，導(dǎo)致他們?cè)谠O(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程時(shí)更多的將重點(diǎn)放在自己的課程體系的構(gòu)建上，并且不能夠?qū)⑵渌麑?zhuān)業(yè)的知識(shí)融入到這一教材的內(nèi)容之中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材中這種相互獨(dú)立的思想也會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)過(guò)程中固有的思維定式，這種與實(shí)務(wù)操作相背離的思維方式極有可能帶來(lái)與此相關(guān)的各種財(cái)務(wù)和管理的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在編制《會(huì)計(jì)》這一教材中就僅僅從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，然而在實(shí)際工作中很多與材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)都是會(huì)涉及到稅務(wù)問(wèn)題的。這種對(duì)于與稅相關(guān)的科目的忽視就是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一種思維定式從而導(dǎo)致他們?cè)谔幚矶悇?wù)問(wèn)題時(shí)出現(xiàn)少繳稅款的現(xiàn)象，以至于給企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并且面臨更嚴(yán)厲的懲罰。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國(guó)際專(zhuān)業(yè)課程體系存在一定的差距

在世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和程度越來(lái)越高的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也需要同國(guó)際相接軌。這不僅僅是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠?qū)⑵渲R(shí)緊跟上時(shí)代的潮流，更是對(duì)于其服務(wù)的客戶一種能力的保障。在中國(guó)企業(yè)走出去的進(jìn)行對(duì)外的投資或者融資的過(guò)程中，目標(biāo)企業(yè)會(huì)著重審核的就是我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及與其相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核結(jié)果以及發(fā)表的意見(jiàn)。在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其專(zhuān)業(yè)技能，尤其是國(guó)際認(rèn)可度的方法進(jìn)行審計(jì)或者相關(guān)的鑒證活動(dòng)就顯得尤為重要。這也是客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核結(jié)果能夠獲得外方企業(yè)認(rèn)可的重要保障。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系的設(shè)計(jì)中就需要加入國(guó)際上通用的方法或者相關(guān)的知識(shí)，然而這一部分正是我國(guó)的課程設(shè)計(jì)中所欠缺的。這一方面是因?yàn)樵诂F(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程體系中加入國(guó)際做法是一種較為突兀的現(xiàn)象，我國(guó)已經(jīng)建立起來(lái)的課程已經(jīng)形成一套較為完整的體系，而對(duì)于國(guó)際內(nèi)容的加入就會(huì)破壞這一體系的完整性以至于給學(xué)習(xí)者造成一種混亂的現(xiàn)象。從另一方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材的編制委員會(huì)對(duì)于國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)也很難有一個(gè)完全的把握，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程也是各有差異很難在其中選擇出一個(gè)或者多個(gè)較為合適的國(guó)際借鑒的做法。此外能夠?qū)τ趪?guó)外的各國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程有一個(gè)全面的把握的人才也是少之又少因而在編制國(guó)際部分的內(nèi)容就會(huì)沒(méi)有材料可用。但是以上這些并不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程設(shè)計(jì)中沒(méi)有國(guó)際做法的借鑒的理由，反而是作為改進(jìn)的依據(jù)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系完善的對(duì)策

（一）將實(shí)務(wù)融入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系之中

在設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程時(shí)必須明確的是實(shí)務(wù)在其中所占有的重要位置。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)或者鑒證活動(dòng)時(shí)不能只是紙上談兵，而是可以將理論與實(shí)際相結(jié)合，將所學(xué)到的知識(shí)應(yīng)用的工作之中。這種實(shí)務(wù)操作的能力不是僅僅依靠課本上的理論基礎(chǔ)就能夠達(dá)到的，而是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程學(xué)習(xí)的過(guò)程中就能夠有實(shí)務(wù)滲透到其中，在不知不覺(jué)中就能夠培養(yǎng)出實(shí)務(wù)的感知與操作能力。

面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的課程設(shè)計(jì)中的理論篇幅過(guò)于龐大而實(shí)務(wù)操作欠缺的局面，可以從以下幾個(gè)方面入手來(lái)提高專(zhuān)業(yè)課程和實(shí)際相結(jié)合的水平。首先，在專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)計(jì)中融入更多小案例，這些案例的加入具有十分重要的意義。一方面能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)過(guò)程中的趣味性同時(shí)可以通過(guò)案例來(lái)加深對(duì)于這一方面的理解和記憶。另一方面案例可以將使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)中能夠?qū)⒏玫膶⒗碚撆c實(shí)際相結(jié)合。其次，在一部分較大的內(nèi)容學(xué)習(xí)過(guò)之后可以給出一個(gè)較大型的案例，這種大型的案例有著不同于小案例的優(yōu)點(diǎn)。因?yàn)榇笮偷陌咐婕暗闹R(shí)面十分的廣泛，因此思考的程度和要求也較高，這就可以培養(yǎng)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合分析的能力以及綜合利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)處理問(wèn)題的能力。這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維能力以及處理方式的培養(yǎng)都是至關(guān)重要的。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各課程之間的聯(lián)系

相互孤立的專(zhuān)業(yè)課程設(shè)計(jì)比如不會(huì)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系的完善和改進(jìn)。事物之間本就是普遍聯(lián)系的，這種人為的割裂各個(gè)學(xué)科之間的聯(lián)系是一種違背科學(xué)的做法，必然也不會(huì)取得想要的結(jié)果。目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專(zhuān)業(yè)課程分為六個(gè)主要的部分，在每一個(gè)部分中就以本學(xué)科作為主線，在處理問(wèn)題時(shí)對(duì)于其他學(xué)科的問(wèn)題忽略不計(jì)。例如在財(cái)務(wù)管理課程中計(jì)算的結(jié)果通常是要求忽略稅收對(duì)于該項(xiàng)目的影響。這種對(duì)于本學(xué)科的重視是一種無(wú)可厚非的現(xiàn)象，并且這種做法也會(huì)獲得想要的結(jié)果，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于該門(mén)課程也會(huì)形成一個(gè)相對(duì)完善的體系。但是這一體系也是一個(gè)相對(duì)封閉的系統(tǒng)，外面的知識(shí)進(jìn)不來(lái)同時(shí)里面的知識(shí)也出不去。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程體系中出現(xiàn)的這種困境必須加以改善才能切實(shí)的提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合的實(shí)務(wù)能力。在課程學(xué)習(xí)的初級(jí)階段可以將其他課程的影響因素忽略不計(jì)，但是在后續(xù)的學(xué)習(xí)中必須將各個(gè)影響因素逐漸的加入問(wèn)題的探討之中。最后通過(guò)這種循序漸進(jìn)的方式將所有的影響因素都納入探討的范圍并且能夠利用不同學(xué)科的知識(shí)形成一種綜合的分析能力。各個(gè)學(xué)科之間相互融會(huì)貫通的能力不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)中就注重這種能力的培養(yǎng)以及能夠有一種自覺(jué)的意識(shí)形成一種擴(kuò)散的思維能力。

（三）建立起與國(guó)際接軌的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程體系

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就是引進(jìn)的國(guó)外的第三方審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)而建立的，同時(shí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)的過(guò)程中的各種規(guī)章制度也都是借鑒國(guó)外的先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)而設(shè)立的。這就要求我國(guó)不僅在外圍的框架與國(guó)外保持一致的基礎(chǔ)上還能夠在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力以及執(zhí)業(yè)的方式上與國(guó)際上相接軌。但是這在我國(guó)是很難做到的，一方面是由于我國(guó)的國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)的制度與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差別很大，另一方面也是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)計(jì)中缺乏國(guó)際性的人才儲(chǔ)備力量。這就使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程與國(guó)際接軌的過(guò)程走得舉步維艱。

面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)也不能使其成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的國(guó)際工作能力欠缺的理由。首先，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從國(guó)際專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備的角度出發(fā)將提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)課程設(shè)計(jì)的水平。我國(guó)在國(guó)外工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才不在少數(shù)，這就可以成為我國(guó)的專(zhuān)業(yè)課程向國(guó)外接軌的推動(dòng)力量。其次，在與國(guó)外接軌的過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的財(cái)務(wù)水平的角度出發(fā)，對(duì)于國(guó)外的專(zhuān)業(yè)課程體系做出相應(yīng)的改進(jìn)以使其更好地適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，更能夠更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而服務(wù)。對(duì)于國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的生搬硬套不僅不會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力反而會(huì)成為一大阻礙。

三、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)課程體系的構(gòu)建是一個(gè)過(guò)程，在這一過(guò)程中需要教材的編制者能夠根據(jù)法律法規(guī)的更新以及在以往教材的使用過(guò)程中出現(xiàn)的不足之處做出一個(gè)持續(xù)的改進(jìn)。只有這樣的專(zhuān)業(yè)課程的才是能夠?yàn)槲覈?guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而服務(wù)并且對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一個(gè)促進(jìn)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：黑龍江省送變電工程公司）