王玥

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：本文在全球價值鏈視角下，分析我國制造業(yè)企業(yè)外包發(fā)展現(xiàn)狀，審視存在的一系列不適應制造業(yè)外包轉型升級發(fā)展如退稅不及時、優(yōu)惠稅收“一鍋端”、深加工結轉業(yè)務無法實現(xiàn)優(yōu)惠收稅等關鍵性的財稅問題。指出未來政府只有制定“差別稅收”、增強財政扶持力度等有效的財稅政策并避免相關問題，深入推進我國制造業(yè)外包轉型升級，積極向世界價值鏈體系的兩端攀升，才能不斷提升我國制造業(yè)外包質(zhì)量，提高我國制造業(yè)在國際上的競爭能力。

關鍵詞：制造業(yè)外包 轉型升級 價值鏈 財稅政策

我國制造業(yè)外包發(fā)展現(xiàn)狀

從對國民經(jīng)濟發(fā)展貢獻來看，制造業(yè)不僅是所有與制造相關的企業(yè)的集合，體現(xiàn)了一國的國際地位，也與一國的經(jīng)濟實力具有密切關系，更是國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。據(jù)美國麥肯錫全球研究所最新數(shù)據(jù)顯示，全球經(jīng)濟產(chǎn)出增長中，20%是制造業(yè)貢獻的，目前我國制造業(yè)占GDP的比例高達41%。因此，作為我國國民經(jīng)濟的核心，制造業(yè)是工業(yè)化發(fā)展的原動力，是提高經(jīng)濟實力的重要體現(xiàn)，是綜合國力的重要體現(xiàn)，積極促進了國民經(jīng)濟的發(fā)展和增長，進一步維持了經(jīng)濟社會的發(fā)展和穩(wěn)定，是創(chuàng)造大量稅收和外匯的中堅力量。如表1所示，以2012年為例，說明了我國制造業(yè)的重要作用。一是企業(yè)數(shù)量，2008 年企業(yè)數(shù)為426113 個，而2012年制造業(yè)企業(yè)降至343769個。二是從業(yè)人員年平均數(shù)，2008年制造業(yè)就業(yè)人數(shù)為8837.63萬人，2010 年達到9544.71萬人，2012年回落至9272.94萬人，我國從業(yè)人員由于機械化的發(fā)展，從業(yè)人員年平均增長緩慢。三是增加值，2008年制造業(yè)額增加值為130260.24億元，2012年達199670.16億元，平均每年增幅超10%。四是營業(yè)稅金及附加，2008年6277.28億元，2012年14462.73億元，增長了1.3倍。五是出口交貨值，2008 年為82498.38億元，2012年106759億元，增長了29.4%。

全球分工視野下的制造業(yè)價值鏈，國際分工模式的資源分工與協(xié)作體系整合和利用程度的衡量標準發(fā)生了變化，制造業(yè)國際分工的邊界隨著國際分工的不斷深化發(fā)展也發(fā)生了相應變化，垂直分工向水平方向發(fā)展并深化為網(wǎng)絡化分工。當前，制造業(yè)國際分工邊界以全球價值鏈為主要形式。因此，制造業(yè)價值鏈是某個產(chǎn)品或服務從概念、研發(fā)、生產(chǎn)以及制造、加工等一系列的價值增值，如圖1所示，不僅有利于推進世界各地的制造業(yè)企業(yè)集結成為一個有序集合的價值創(chuàng)造網(wǎng)絡，也有利于跨國公司成為該產(chǎn)業(yè)的實際控制實體。全球價值鏈在全球范圍內(nèi)贏得比較優(yōu)勢，獲得更大經(jīng)濟效益。

21世紀以來，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，全球外商直接投資流入量經(jīng)過四年的連續(xù)增長，2007年再增30%，達到18330億美元，出現(xiàn)增長的峰值。由于國際金融危機影響，外商投資一度下降。據(jù)2013年世界投資報告發(fā)展顯示，2012年全球直接外資量下降18%，全球發(fā)展中國家經(jīng)濟體吸收直接外資首次超過發(fā)達國家，占全球直接外資量的 52%，主要是一些主要經(jīng)濟體經(jīng)濟脆弱，投資者大多持有謹慎態(tài)度。

以價值鏈視角，從我國制造業(yè)企業(yè)來看，我國工業(yè)制成品產(chǎn)量大，主要集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)，如輕工業(yè)領域、加工業(yè)等，據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，在整個價值鏈中，我國資本獲得的利潤不足30%。究其原因，我國制造業(yè)在研發(fā)設計和品牌營銷環(huán)節(jié)較為缺乏，利潤只是加工費用的剩余價值，如世界500種主要工業(yè)品中，中國有220種產(chǎn)品產(chǎn)量位居世界第一，從價值鏈的分布來看，工業(yè)制成品所占比重高，從進口結構來看，我國每年需要進口超過1000億美元的高技術機電產(chǎn)品。如圖2所示，我國加工貿(mào)易增長率2008-2012在42%-46%浮動，幅度不大，加工貿(mào)易增值率表明進口材料加工程度越深，附加值含量越高，可知我國自主加工附加值還不高，需要增強。

因此，從全球價值鏈來看，發(fā)達國家的跨國公司作為全球價值鏈的領導者，占據(jù)全球價值鏈的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，支配全球價值鏈體系的支配權，反觀我國，制造業(yè)企業(yè)未能真正掌握核心技術，不具有比較優(yōu)勢品牌，難以內(nèi)源式構建全球價值鏈，我國制造業(yè)需要價值鏈的攀升。

我國制造業(yè)外包發(fā)展模式及財稅問題

（一）我國制造業(yè)企業(yè)代工生產(chǎn)模式及存在的財稅問題

從全球范圍來看，由于國際分工的深化和產(chǎn)品生產(chǎn)國際化，代工生產(chǎn)模式逐漸興起，中國制造業(yè)逐漸融入國際制造業(yè)體系中，通過參與國際代工，我國制造業(yè)企業(yè)參與國際競爭，也是低成本學習途徑之一，我國制造業(yè)外包企業(yè)主要以進料加工和來料加工方式進行生產(chǎn)，出口量已經(jīng)形成規(guī)模，超過一般貿(mào)易。當然，由于我國制造業(yè)價值鏈還沒有形成，只是被迫接受業(yè)務，受到別國支配，特別是我國制造業(yè)企業(yè)構建以企業(yè)為核心的全球價值鏈的雛形還未真正形成，不利于我國制造業(yè)的競爭力提升。當然，幾十年來，我國制造業(yè)基于政府大力支持，有一定的發(fā)展基礎，但產(chǎn)品的戰(zhàn)略性環(huán)節(jié)仍由發(fā)達國家掌控，我國在全球價值鏈低端徘徊。因此，推進我國制造業(yè)外包企業(yè)轉型升級，提高制造業(yè)外包企業(yè)在全球價值鏈體系中地位，具有必要性和緊迫性。

從代工生產(chǎn)模式存在的財稅問題分析，第一，對于制造業(yè)外包，我國的稅收政策主要有年底退稅和進口免稅兩種，這種以從國外進口原料為基礎的優(yōu)惠政策，應該在新形勢下尋求積極轉變，轉向以國內(nèi)原料為生產(chǎn)基礎的配套生產(chǎn)、高級代工模式，但稅收方面的優(yōu)惠卻不能享受，外包企業(yè)繼承傳統(tǒng)模式，導致資源配置不合理，降低了國內(nèi)與制造業(yè)外包有關產(chǎn)業(yè)的配套生產(chǎn)能力。第二，對于制造業(yè)外包，稅收優(yōu)惠集中于生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，是價值增值最低的環(huán)節(jié)，而價值鏈增值較高環(huán)節(jié)卻沒有稅收鼓勵，影響制造業(yè)外包企業(yè)的資金流轉效率，不利于制造業(yè)外包企業(yè)向價值鏈高端攀升。

（二）我國制造業(yè)企業(yè)配套生產(chǎn)模式及存在的財稅問題

從配套生產(chǎn)模式的內(nèi)涵分析，產(chǎn)業(yè)配套是在一定的經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)，圍繞主導產(chǎn)業(yè)為相關核心，在上游和下游建立產(chǎn)業(yè)以完成某產(chǎn)品的一系列過程，我國制造業(yè)企業(yè)圍繞外資，配置上下游生產(chǎn)企業(yè)，實現(xiàn)價值鏈增值。如制造業(yè)外包企業(yè)產(chǎn)業(yè)配套持續(xù)，會促使外包企業(yè)為外資主導產(chǎn)業(yè)配套投入越來越高的專用資產(chǎn)，一旦外資撤走，無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，導致我國制造業(yè)外包企業(yè)喪失創(chuàng)新能力，無法形成持續(xù)的產(chǎn)業(yè)成長模式，不利于本土企業(yè)成長能力的培養(yǎng)，需要配套產(chǎn)業(yè)的轉型升級。

從配套生產(chǎn)模式存在的財稅問題分析，我國制造業(yè)外包轉型，本質(zhì)上是不斷增加制造業(yè)外包企業(yè)附加值，如深加工結轉方式有利于延長國內(nèi)價值鏈條，增加國內(nèi)增值，又可消化一定的國內(nèi)原材料。但是，稅收部門對此環(huán)節(jié)實行先征稅，再依據(jù)出口退稅且對此環(huán)節(jié)使用的國內(nèi)原料不予退稅。當然，由于不同地區(qū)的差異性，退稅機制存在差異性，但這增加了制造業(yè)稅收負擔，打消了深加工結轉積極性，影響了我國制造業(yè)外包的良性發(fā)展。此外，政府對配套生產(chǎn)企業(yè)的財政扶持政策模式單一化，差異化政策有限，對制造業(yè)外包企業(yè)的轉型升級不具有積極的激勵作用，而一部分企業(yè)由于搭便車卻無心技術發(fā)展和創(chuàng)新，不利于企業(yè)向價值鏈高端攀升，不利于企業(yè)轉型升級。

我國制造業(yè)外包轉型升級的財稅政策改革建議

（一）我國制造業(yè)外包轉型的稅收政策

在積極推進制造業(yè)外包轉型需要的稅收政策設計中，在我國制造業(yè)外包轉型視角下，需要積極實施差別性的稅收政策，在全球價值鏈體系中，給予優(yōu)惠收稅的待遇，基于勞動力成本增加、原料價格上漲，外包發(fā)展相對優(yōu)勢不斷下降，實施差別稅收政策，理性對待高附加值環(huán)節(jié)的外包企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，具有積極的意義，對制造業(yè)外包的勞動工人實施優(yōu)惠所得稅，對生產(chǎn)投入品實施優(yōu)惠的稅收政策，對優(yōu)惠貨物運輸實施稅收政策等，以滿足投入供給，積極降低生產(chǎn)成本，不斷增強制造業(yè)外包企業(yè)轉型升級的發(fā)展動力。建立積極有效的環(huán)境，對國內(nèi)原料生產(chǎn)和來料加工企業(yè)實行相同的稅收政策，完善稅收設計，對創(chuàng)造附加值高的環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，提高資金流轉效率。對外包企業(yè)進口原料和制成品出口降低關稅，提高優(yōu)勢，提高在全球價值鏈中位置，延長全球價值鏈，以減免稅政策積極鼓勵深加工結轉業(yè)務，擺脫征稅不公平狀況，有利于業(yè)務開展，延長制造業(yè)外包企業(yè)的布局延長，深入激勵外包企業(yè)實施深加工結轉業(yè)務。當然，推進制造業(yè)外包轉型的稅收政策可能引發(fā)“尋租”行為等問題，應把握好尺度、制定好標準，推進制造業(yè)外包企業(yè)在全球價值鏈中的發(fā)展。

（二）推進制造業(yè)外包轉型升級的財政政策

在積極推進制造業(yè)外包轉型升級的財政政策中，需要設立重點專項資金，提高財政支持力度，更多支持全球價值鏈兩端攀升的企業(yè)，實行重點引導、?？顚Ｓ?，按進出口差值實現(xiàn)補助，為外包企業(yè)承接高附加值業(yè)務提供積極動力。建立相關配套支持，如金融、物流、教育等，加強對配套產(chǎn)業(yè)的財政支持力度，積極提升制造業(yè)外包實施，可根據(jù)各地特點和政策，實現(xiàn)中央財政與地方財政相結合的方式完成。對能承接高附加值外包業(yè)務且增加財稅收入的企業(yè)應給予財政獎勵，同時對制造業(yè)外包企業(yè)購入大型設備時給予低息支持，降低行融資貸款門檻。在政府職能方面，減少相關財務開支，向價值鏈上游攀升，如認定標準、評價體系等納入政府目錄，由政府進行統(tǒng)一免費認定，積極降低生產(chǎn)成本，政府也可融入到外包企業(yè)，增加外包生產(chǎn)效率及規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，在全球價值鏈實現(xiàn)轉型升級。當然，在推進制造業(yè)外包轉型升級的財政政策可能引發(fā)專項資金額度設定標準等問題，因而有效的財稅政策需要良好、公平的環(huán)境，合理區(qū)分外包企業(yè)，積極發(fā)揮監(jiān)督部門，實現(xiàn)制造業(yè)外包企業(yè)轉型升級，積極為其向價值鏈高端攀升提供可持續(xù)的動力支持。

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