趙衛(wèi)華

摘要：2016年5月1日起，營(yíng)改增全面擴(kuò)圍。本次全面營(yíng)改增對(duì)已經(jīng)在2012年就納入營(yíng)改增范圍的交通運(yùn)輸企業(yè)，依然有很大的影響。本文在回顧營(yíng)改增歷程的基礎(chǔ)上，對(duì)本次營(yíng)改增全面擴(kuò)圍對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響進(jìn)行分析，為航空企業(yè)如何更好的應(yīng)對(duì)變革提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；影響及對(duì)策

一、背景及政策發(fā)布

2016年3月5日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)《政府工作報(bào)告》提出：“從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，全面實(shí)施營(yíng)改增。

營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效。1994年稅制改革，我國(guó)建立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制體系，對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。為進(jìn)一步深化稅制改革，解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，2011年10月，國(guó)務(wù)院決定開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。從2012年1月1日起至今，營(yíng)改增試點(diǎn)已覆蓋“3+7”個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個(gè)大類(lèi)行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)等7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶(hù)，其中一般納稅人113萬(wàn)戶(hù)，小規(guī)模納稅人479萬(wàn)戶(hù)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。此次改革之后，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅逐步退出歷史舞臺(tái)。

二、營(yíng)改增的目的

營(yíng)改增的目的在于實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅的“道道征收、全額征收”向增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的轉(zhuǎn)換，解決營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，被稱(chēng)為“改在服務(wù)業(yè)，惠及工商業(yè)”。營(yíng)改增一方面使GDP中占比超過(guò)50%的服務(wù)業(yè)直接受益，另一方面通過(guò)打通增值稅鏈條，讓制造業(yè)乃至每一個(gè)經(jīng)濟(jì)體都受益。

三、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

早在2012年1月1日起，作為交通運(yùn)輸業(yè)重要組成部分的航空業(yè)就已納入營(yíng)改增范圍，按11%稅率繳納增值稅。本次全面營(yíng)改增的推行，對(duì)航空企業(yè)帶來(lái)的主要影響在于：

（一）企業(yè)稅負(fù)

1、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源增多。本次營(yíng)改增將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，其中不動(dòng)產(chǎn)最大的特點(diǎn)是價(jià)值量大，所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)影響巨大，企業(yè)將受益匪淺。

2、所得稅稅負(fù)的變化。由于可抵扣范圍的擴(kuò)大，使得企業(yè)新增固定資產(chǎn)所計(jì)提的累計(jì)折舊及企業(yè)日常費(fèi)用的入賬金額可能會(huì)降低，從而影響企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生變動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)核算

1、按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)及在建工程。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二）第一條第（四）款第1點(diǎn)規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

2、日常費(fèi)用核算。營(yíng)改增全面擴(kuò)圍后，差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、房租費(fèi)、物管費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等等得進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)費(fèi)用得以降低。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)全面營(yíng)改增的對(duì)策

（一）做好稅收策劃

1、供應(yīng)商選擇。企業(yè)屬于一般納稅人的，在選擇供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)該盡量選取一般納稅人以便抵扣。

2、人力成本。因?yàn)楣べY薪酬不能取得專(zhuān)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)可以考慮企業(yè)中一些非重要崗位可以采取勞務(wù)外包的形式，加大抵扣范圍，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

（二）做好發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行“三證合一”稅務(wù)信息變更，使用社會(huì)統(tǒng)一信用代碼開(kāi)具發(fā)票。對(duì)取得的增值稅專(zhuān)票及時(shí)認(rèn)證，按實(shí)抵扣，避免形成滯留票。

（三）做好合同管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同涉稅條款的管理。合同中要注明結(jié)算價(jià)格是否包含稅金，開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型和開(kāi)具時(shí)間。如果合同涉及不同稅率的物品或者服務(wù)，須分項(xiàng)分稅率報(bào)價(jià)。

（四）做好報(bào)銷(xiāo)管理

全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)日常成本費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)影響較大。應(yīng)從以下幾方面做好報(bào)銷(xiāo)工作：

1、注意發(fā)票開(kāi)具規(guī)范。國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

2、注意區(qū)分可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目

（1）屬于可抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。具體項(xiàng)目和稅率如下：①稅率3%：購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人物資，接受小規(guī)模納稅人服務(wù)；接受簡(jiǎn)易計(jì)稅下建筑、文化體育服務(wù)；16年5月1日-7月31日期間取得的高速公路通行費(fèi)。

②稅率5%：租賃小規(guī)模納稅人不動(dòng)產(chǎn)；接受簡(jiǎn)易計(jì)稅下人力資源外包、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)；購(gòu)買(mǎi)或租賃簡(jiǎn)易計(jì)稅下的不動(dòng)產(chǎn)；16年5月1日-7月31日期間取得的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。

③稅率6%：會(huì)議服務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)；住宿費(fèi)；電話(huà)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)（增值電信服務(wù)）；車(chē)輛保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；物業(yè)管理費(fèi)、各類(lèi)組織會(huì)費(fèi)、年費(fèi)；培訓(xùn)費(fèi)、鑒證（咨詢(xún)）服務(wù)、系統(tǒng)研發(fā)服務(wù)。

④稅率11%：電話(huà)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)（基礎(chǔ)電信服務(wù)）；會(huì)議場(chǎng)地租賃費(fèi)；房屋及附屬設(shè)備租賃、維修費(fèi)；郵寄費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；停車(chē)費(fèi)；過(guò)路橋費(fèi)（預(yù)計(jì)2016年8月1后執(zhí)行）。

⑤稅率13%：暖氣、煤冷氣、煤氣、石油天然氣、天然氣；綠化費(fèi)（盆栽花草辦公場(chǎng)所擺放）；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；水費(fèi)。

⑥稅率17%：辦公用品（電腦、打印機(jī)、文具紙張等）；辦公設(shè)備維修、材料費(fèi)、消防器材；有形動(dòng)產(chǎn)租賃（汽車(chē)等）；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；車(chē)輛修理費(fèi)、油料費(fèi)；印刷裝訂費(fèi)、軟件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)；電費(fèi)。

（2）屬于不可抵扣項(xiàng)目的，無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不可抵扣項(xiàng)目主要包含：招待費(fèi)；福利費(fèi)；免稅項(xiàng)目支出；差旅費(fèi)（除住宿）；供應(yīng)商無(wú)法提供可抵扣憑證的支出。

總之，全面營(yíng)改增給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)等方面帶來(lái)了巨大影響，更對(duì)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的管理水平提出了更高的要求。本文只是對(duì)全面營(yíng)改增的影響及對(duì)策提出了粗淺的分析和簡(jiǎn)單的對(duì)策，筆者將在今后的工作中做進(jìn)一步的探索和研究。（作者單位：昆明航空有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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