王素梅

摘要：我國財政部在2012年最新頒布了《事業(yè)單位會計制度》，其中明確指出了事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。新的財務(wù)制度提高了事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算的水平，規(guī)范了事業(yè)單位的財務(wù)管理和預(yù)算管理行為，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊工作的后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?；诖?，本文簡單介紹了新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性，并研究了新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響，最后提出了新制度下如何加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的幾點思考。

關(guān)鍵詞：新制度；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；計提折舊

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000237-02

為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位的財務(wù)管理與會計核算水平，在2012年財政部出臺了新的事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則。這些新的政策對事業(yè)單位的財務(wù)工作提出了新的要求和規(guī)定，有利于深化國家財政體制改革以及事業(yè)單位的分類改革。新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》首次提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出了對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。但是不可忽視的是，新制度中缺少了固定資產(chǎn)計提折舊的方法和減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定。因此，本文研究分析了新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性

對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊減少和避免了事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的財務(wù)信息的失真、固定資產(chǎn)價值與實際不符等多種缺陷的發(fā)生，從而使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作更加準(zhǔn)確、有效的進(jìn)行，最終進(jìn)一步完善和發(fā)展事業(yè)單位的固定資產(chǎn)財務(wù)管理的工作效果，有效的促進(jìn)了事業(yè)單位會計工作質(zhì)量的提升和事業(yè)單位的發(fā)展。一方面，隨著事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的不斷使用，固定資產(chǎn)的價值也會不斷的損耗和減少，因此在固定資產(chǎn)的賬面價值上這些信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、有效的體現(xiàn)和反映出來，由此可見，事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)的計提折舊滿足和順應(yīng)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)工作的發(fā)展要求。另一方面，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊大大增加了會計核算工作的難度，因此固定資產(chǎn)計提折舊新增加了一個資產(chǎn)賬戶，明確的反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況，有效促進(jìn)了事業(yè)單位會計工作的發(fā)展。除此之外，事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)的計提折舊有效的促進(jìn)了會計工作的科學(xué)性、具體性以及準(zhǔn)確性。事業(yè)單位將固定資產(chǎn)分為兩類：未超過年限的固定資產(chǎn)和超過年限的固定資產(chǎn)。對于未超過折舊年限的、能夠取得公允價值的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊；對于超過年限、還在使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊。

二、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響

1.對國有資產(chǎn)保值增值率的影響

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的“保值”通常是指在一定期間進(jìn)行必要的經(jīng)營運作，最終使得固定資產(chǎn)的期末凈值與期初數(shù)額相同。而固定資產(chǎn)的“增值”則是指通過經(jīng)營運作使得期末的凈資產(chǎn)大于期初的固定資產(chǎn)原值。新制度下事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，這就使得資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)的減少，從而導(dǎo)致期末固定資產(chǎn)數(shù)值下降，最終對國有固定資產(chǎn)保值增值率產(chǎn)生影響。

2.對單位財務(wù)人員的影響

事業(yè)單位的財務(wù)人員是國家財政政策和會計政策的執(zhí)行者和傳達(dá)者，在日常工作中對于宣傳國家政策有著重大的責(zé)任，對事業(yè)單位的財務(wù)會計工作起著核算和監(jiān)督的智能。隨著新的財政政策以及會計制度的實行，原來不需要計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位需要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計提，增加了事業(yè)單位財務(wù)人員的工作量，增加了財務(wù)人員的工作難度，這大大提高了事業(yè)單位財務(wù)人員工作的挑戰(zhàn)。由此可見，事業(yè)單位財務(wù)人員在新制度的執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)不斷提高自身認(rèn)識、不斷加強(qiáng)自身財務(wù)知識的學(xué)習(xí)。

3.對單位負(fù)責(zé)人績效考核的影響

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的績效考核在一定程度上依賴于固定資產(chǎn)的保值增值率。首先，事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊時會引起固定資產(chǎn)數(shù)額的下降，從而導(dǎo)致事業(yè)單位不能充分利用債權(quán)人提供的資金開展經(jīng)營活動，引起資產(chǎn)負(fù)債率的上升，降低事業(yè)單位的舉債能力，最終給事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的績效考核帶來負(fù)面影響。其次，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的計提折舊之后會導(dǎo)致每個固定資產(chǎn)的價值下降，引起事業(yè)單位固定增值額的下降。比如，原本事業(yè)單位有價值300萬元的固定資產(chǎn)設(shè)備10臺。但是在進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊后會導(dǎo)致資產(chǎn)原值下降，從而使得價值300萬元的設(shè)備可能不到十臺，這也在一定程度上給單位負(fù)責(zé)人的績效考評帶來負(fù)面影響。

4.對固定資產(chǎn)管理部門的影響

固定資產(chǎn)的管理工作主要是進(jìn)行實物資產(chǎn)的管理，是固定資產(chǎn)管理工作的開始。固定資產(chǎn)管理部門通常進(jìn)行固定資產(chǎn)以及機(jī)器設(shè)備的預(yù)算管理、購置領(lǐng)用、報廢處置以及固定資產(chǎn)殘值的轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出。在新的制度下管理部門對于固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)當(dāng)不斷重視固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作，科學(xué)全面的進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查和處理工作，合理配合財務(wù)部門固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)整理工作。

三、新制度下如何加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的思考

1.逐步完善會計準(zhǔn)則及其相關(guān)配套規(guī)定

新實施《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》有利于提高事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算水平，改善固定資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量。但是在新制度的實行過程中還是存在一些問題，因此為了加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理應(yīng)當(dāng)逐步完善會計準(zhǔn)則及其相關(guān)的配套規(guī)定。第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和完善事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則規(guī)定，不斷修訂和改進(jìn)現(xiàn)有的具體會計準(zhǔn)則，不斷加快制定和出臺新的會計準(zhǔn)則，從而減少固定資產(chǎn)處理過程中的無法可依等問題。第二，減少事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制定過程中的模糊性，尤其是對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定和采用進(jìn)行明確的規(guī)定，不但要減少會計政策的過于嚴(yán)苛，還要避免盈余管理的漏洞，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計提折舊能夠真實可靠地反映單位的實際情況，避免固定資產(chǎn)計提折舊過程中的核算失誤。

2.規(guī)范會計核算

首先，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計提時應(yīng)當(dāng)扣除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，盡可能的減少和停用不需要的固定資產(chǎn)，從而提高固定資產(chǎn)的使用率，從而減少不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)所計提的折舊。其次，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇時應(yīng)當(dāng)保證前后使用的一致性。如果事業(yè)單位需要進(jìn)行折舊方法的改變時應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的折舊基金進(jìn)行換算和核算。最后，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的凈殘值的估計時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守稅法的限制性規(guī)定，確保會計核算口徑的一致，參照會計核算準(zhǔn)則進(jìn)行固定資產(chǎn)凈殘值的估算。

3.完善事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

事業(yè)單位的會計核算工作的效果在很大程度上取決于事業(yè)單位的管理水平。因此，為了保證事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)當(dāng)不斷提高和完善事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平。按照多少年的專業(yè)要求和習(xí)慣，不能嚴(yán)格按照科學(xué)的方法進(jìn)行固定殘值的估算。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)減少行政條件對事業(yè)單位財務(wù)管理行為的干擾和阻礙，開展科學(xué)有效的事業(yè)單位管理工作，不斷提高財務(wù)管理水平以及固定資產(chǎn)的核算水平。另一方面，為了避免事業(yè)單位通過固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行個人或者單位的業(yè)績操縱，應(yīng)當(dāng)逐步建立以市場價值信息以及會計信息為基礎(chǔ)的短期激勵與長期激勵相結(jié)合的報酬機(jī)制。

四、小結(jié)

綜上所述，隨著我國財政改革的不斷深入和發(fā)展，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊工作逐漸成為目前事業(yè)單位會計工作發(fā)展的重中之重。新制度下事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)的計提折舊規(guī)范了事業(yè)單位的會計行為，提高了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，完善了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作，有利于推動事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展。