金丹丹

摘要：效率和公平是稅制設(shè)計的兩大永恒主題。長期以來，我國以“效率優(yōu)先”為發(fā)展方向，稅制設(shè)計在推進(jìn)公平、調(diào)節(jié)社會收入分配差距方面作為不足。本文試圖從“公平優(yōu)先”為稅制設(shè)計的最低準(zhǔn)則，對現(xiàn)有稅制中五大主要稅種提出了修訂建議，并建議開征社會保障稅。

關(guān)鍵詞：效率；公平；稅制

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000180-01

經(jīng)過改革開放30年以來“效率優(yōu)先、兼顧公平”政策的實(shí)施，效率與公平的天平在市場加政策的疊加作用下，向追求效率一方傾斜，社會不公平的現(xiàn)象已經(jīng)十分明顯。本文試圖從這個根源出發(fā)，以“效率優(yōu)先、兼顧公平”為準(zhǔn)繩，對照現(xiàn)有稅收制度中不利于縮小收入差距的制度設(shè)計，提出變革的方向。

一、稅系設(shè)置的總體原則

一般而言，不同稅種的職能和對社會經(jīng)濟(jì)的影響是不同的。以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅系適用于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)，而以財產(chǎn)收入行為稅為主的直接稅系適用于實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)。為了達(dá)到調(diào)整收入分配的目的，我國應(yīng)當(dāng)考慮建設(shè)以直接稅為主的稅系組合。

從當(dāng)前現(xiàn)狀看，1994年以來的分稅制改革雖然確立了我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)，但稅收收入中間接稅系仍然一枝獨(dú)秀。上述現(xiàn)狀不僅不利于改善已經(jīng)愈演愈烈的收入分配差距，而且也將不利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為真正發(fā)揮稅收對促進(jìn)分配公平的作用，稅系設(shè)置的總體原則是，降低間接稅系比重，提高直接稅系比重。全面實(shí)現(xiàn)“營改增”后調(diào)整增值稅稅率設(shè)計、完善消費(fèi)稅、提高個人所得稅在所得稅收入中相對占比，降低企業(yè)所得稅比重、逐步推行房產(chǎn)稅、資源稅和社會保障稅。

二、稅種設(shè)計

（一）隱性調(diào)節(jié)收入分配的間接稅：增值稅

增值稅是我國稅收收入的主體，對經(jīng)濟(jì)增長存在顯著的正效應(yīng)，2016年“營改增”全面實(shí)現(xiàn)，將大大強(qiáng)化增值稅的收入調(diào)節(jié)功能。更重要的是，“營改增”全面實(shí)現(xiàn)將真正革除現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的弊端，降低間接稅稅負(fù)?？紤]到間接稅稅負(fù)隨著收入增長反向變動，即：在低收入人群中，間接稅稅負(fù)更重的性質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的下降將間接促進(jìn)收入公平。本文建議，對生活必需品實(shí)施3%左右的低稅率，擴(kuò)大增值稅的免征范圍，除了免征額規(guī)定外，盡可能取消其他優(yōu)惠措施，以符合增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條特征。

（二）直接調(diào)節(jié)收入差距的間接稅：消費(fèi)稅

消費(fèi)稅雖然是間接稅，但由于其征收范圍的選擇性，在調(diào)節(jié)收入差距方面具有重要的作用。因此，在優(yōu)化消費(fèi)稅方面，不僅應(yīng)加大消費(fèi)稅征收比重，還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，通過合理平衡部分應(yīng)稅品的稅收負(fù)擔(dān)水平，“取之于富，用之于窮”。本文建議，將高檔皮毛及裘皮制品、高檔家電、實(shí)木家具等納入征納范圍；取消對汽車輪胎、工業(yè)酒精及普通化妝品的征稅；適當(dāng)降低黃酒、啤酒、化妝品等一般生活消費(fèi)品以及混合動力車燈等具有節(jié)能環(huán)保特點(diǎn)商品的稅率；調(diào)高汽油、柴油等不可再生資源以及奢侈品、不利于環(huán)保污染品的稅率。

（三）當(dāng)前收入調(diào)節(jié)的主力軍：企業(yè)所得稅

由于現(xiàn)階段個人所得稅規(guī)模過小，企業(yè)所得稅規(guī)模過小，企業(yè)所得稅在調(diào)整收入分配方面起到了最重要的作用。隨著全球化的深入，以降低企業(yè)所得稅為主要手段的國際稅收競爭愈演愈烈，我國較高的企業(yè)所得稅率不僅不利于國家競爭力與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在調(diào)節(jié)收入分配方面也存在其負(fù)面影響：一是產(chǎn)業(yè)萎縮或外移將導(dǎo)致大批勞動力提供者（即低收入者）失業(yè)，直接降低低收入者收入水平；二是高稅率對中小企業(yè)的限制性大于對大型企業(yè)的打擊力，事實(shí)上促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)壟斷與集中，造成了收入分配的集中效應(yīng)。因此，本文建議，進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率，達(dá)到OECD成員國企業(yè)所得稅比-重水平（8-10%）。

（四）未來收入調(diào)節(jié)的核心稅種：個人所得稅

近年來在不斷擴(kuò)大的收入分配差距和財產(chǎn)稅體系缺失的情況下，強(qiáng)化個人所得稅調(diào)節(jié)功能的呼聲日益高漲。但現(xiàn)行個人所得稅在調(diào)節(jié)收入方面仍存在諸多缺陷，如個人所得稅在工薪所得上具有累進(jìn)性，而在財產(chǎn)所得和經(jīng)營所得上具有累退性；對中等收入階層的調(diào)節(jié)功能較弱，而對高收入階層調(diào)節(jié)功能較弱等。因此，完善個人所得稅制，提高個人所得稅在稅收體系中的相對占比，是有效發(fā)揮個人所得稅再分配功能的前提。本文建議對個人所得稅制度進(jìn)行優(yōu)化，將勞動所得與資本所得納入綜合征收范圍，實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的稅率形式，有利于實(shí)現(xiàn)資本與勞動兩要素間的稅負(fù)公平?，F(xiàn)有的分類課征模式是的工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得、承包承租所得采用實(shí)際上的累進(jìn)稅率，而利息股利所得等較為富裕階層的財產(chǎn)所得采用比例稅率（即實(shí)際上的稅負(fù)累退）。上述改革將改善這一分配不公平。此外，改變個人費(fèi)用扣除項(xiàng)目的扣除方式，在制度設(shè)計上將對高收入者的標(biāo)準(zhǔn)扣除加以限制或者改標(biāo)準(zhǔn)扣除為免抵法。還可以比照新西蘭、芬蘭，將抵免額僅限于中低收入階層。

（五）亟待調(diào)整完善的稅種：房產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是所得稅的重要補(bǔ)充，調(diào)節(jié)的重點(diǎn)是富人，是在所得稅對收入調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，對納稅人所擁有的財產(chǎn)作進(jìn)一步的調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行財產(chǎn)稅的主要稅種是房產(chǎn)稅，其缺陷主要表現(xiàn)為個人房產(chǎn)稅開征范圍過小，沒有包括個人經(jīng)營用的房地產(chǎn)，對個人財產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)存在欠缺，調(diào)控力度有限。事實(shí)上，經(jīng)營用房地產(chǎn)的擁有者的納稅能力明顯高于個人自住房地產(chǎn)所有者，造成了事實(shí)上的不公平。因此，本文建議，將現(xiàn)有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，征收統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，解決房產(chǎn)和地產(chǎn)分開征稅導(dǎo)致的稅制蕪雜。同時，擴(kuò)大征稅范圍，將城鎮(zhèn)居民的個人房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，對居民個人擁有的普通商品房實(shí)行低稅率，多套住房、高檔住房和豪華別墅實(shí)行高稅率，以更好的調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。

（六）社會公平的標(biāo)準(zhǔn)線：社會保障稅

社會保障具有良好的均衡貧富的性質(zhì)。在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家里，社會保障資金是在全國范圍內(nèi)征收統(tǒng)籌，對平衡地區(qū)間、城鄉(xiāng)間、群體間及個體間的收入差距起到積極作用。目前，我國的養(yǎng)老、醫(yī)療和事業(yè)等社會保障仍然主要是以收取社會保障費(fèi)的形式構(gòu)成社會保障基金，在省一級統(tǒng)籌，籌集和發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)各地也不一樣，費(fèi)改稅進(jìn)展緩慢，弱化了稅制結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)。本文建議，盡早推進(jìn)社會保障稅制度設(shè)計，全面促進(jìn)社會公平與效率。